1、稅法知識(shí),二一年六月,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案情簡介 2007年3月，A汽車修理公司（一般納稅人）與B汽車配件門市部（小規(guī)模納稅人） 簽訂汽車配件購銷協(xié)議，協(xié)議約定，B按照A要求的質(zhì)量、規(guī)格、價(jià)位給A供貨，A每月憑購銷明細(xì)及發(fā)票與B結(jié)算貨款。 合同簽訂后，B持續(xù)幾個(gè)月給A送貨，但因B沒有增值稅專用發(fā)票，A一直拒付貨款。此汽車配件是B從上海C集團(tuán)公司進(jìn)貨的，B也一直未支付C貨款。 2007年10月，A、B雙方商定，B由原來的供貨方改變?yōu)榇砣耍鞟直接與C簽訂代理進(jìn)口汽車配件合同，由C作為供貨方并給A出具發(fā)票，A將配件款項(xiàng)直接支付給C。 之后，B按照約定代理A與C簽訂合同，向A

2、轉(zhuǎn)交了C的報(bào)關(guān)進(jìn)貨單、海關(guān)完稅憑證，C出具付款委托書和收款收據(jù)，A向C支付貨款。 2008年1月，A憑完稅憑證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅4萬多元；2008年4月，A所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)這張抵扣憑證不是真實(shí)的。,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案情分析 在本案中，如何認(rèn)定A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì)？,有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偷稅，理由是A、B雙方有購銷協(xié)議，A公司的汽車配件是B公司發(fā)來的，雙方進(jìn)行了實(shí)際交易，且A明知道B是小規(guī)模納稅人還向其索要發(fā)票，將B給與的假票據(jù)進(jìn)行抵扣，主觀上屬于惡意取得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997134號(hào)）規(guī)定：“在貨物交易

3、中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理。因此，依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款”，并應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案情分析在本案中，如何認(rèn)定A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì)？綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來分析 ：一、購銷行為的法律事實(shí) 1、第一份購銷協(xié)議分析：由于B不給A開票，A拒絕給B付款，雙方都違背了合同法第六十條：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)”的法律規(guī)定，造成該協(xié)議實(shí)際履行不

4、能的法律后果。到雙方協(xié)議設(shè)立代理法律關(guān)系時(shí)，A 、B購銷協(xié)議解除，A、B之間雖然有貨物移交，但A并沒有取得該貨物的所有權(quán)。 貨物移交不是購銷法律關(guān)系成立的要件，A、B之間購銷法律關(guān)系因?yàn)殡p方相互違約和雙方協(xié)商一致而解除。,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案情分析在本案中，如何認(rèn)定A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì)？綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來分析 ：一、購銷行為的法律事實(shí) 2、第二份代理協(xié)議分析： 1994財(cái)稅26號(hào)文：委托代理購銷關(guān)系的成立須同時(shí)具備三個(gè)條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額

5、和增值稅額與委托方結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)?！?民法通則第六十三條的規(guī)定，“公民、法人可以通過代理人實(shí)施民事法律行為。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為，被代理人對(duì)代理人的代理行為承擔(dān)民事責(zé)任”。 A與C之間形成了購銷法律關(guān)系； B在代理中沒有正確履行代理責(zé)任，取得假發(fā)票給A造成被稽查的后果，B對(duì)A是負(fù)有民事賠償責(zé)任的。,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案情分析在本案中，如何認(rèn)定A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì)？綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來分析 ： 二、依據(jù)法律事實(shí)認(rèn)定A的行為性質(zhì) 國稅發(fā)2000187號(hào)規(guī)定的善意取得的條件是：“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使

6、用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的”。 A符合稅法善意取得增值稅抵扣憑證的規(guī)定，不是偷稅。,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案情分析在本案中，如何認(rèn)定A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì)？綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來分析 ： 三、A應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 國稅函20071240號(hào)）規(guī)定，“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅

7、收征收管理法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的情形，不適用該條稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金的規(guī)定”。 A應(yīng)當(dāng)退還已經(jīng)抵扣的增值稅款，不應(yīng)當(dāng)繳納滯納金，也不應(yīng)當(dāng)被處罰，且如果能重新取得合法的票據(jù)，可以再次抵扣。,引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同,案件啟示 1、稅法是法律的一個(gè)部門法，憲法之下的部門法有：稅法、民商法、刑法、行政法等等，因此稅法的適用不能脫離法律體系。更主要的，稅是產(chǎn)生于民商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是民商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的衍生義務(wù)，民商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅義務(wù)的前提，因此，對(duì)納稅義務(wù)的認(rèn)定與判斷不能脫離對(duì)產(chǎn)生納稅義務(wù)的民商事法律行為的準(zhǔn)確判斷。 2、稅務(wù)

8、工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中表現(xiàn)形式，需要業(yè)務(wù)部門的支持與配合； 3、對(duì)稅收法規(guī)的解釋具有一定的專業(yè)性，需要權(quán)威部門的理解與支持,目錄,一、稅法基礎(chǔ)知識(shí) 二、增值稅 三、營業(yè)稅 四、企業(yè)所得稅 五、印花稅 六、非居民企業(yè)稅務(wù)管理 七、發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定 八、商務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)關(guān)注點(diǎn) 九、稅務(wù)法律責(zé)任,稅法基礎(chǔ)知識(shí),人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。 本杰明富蘭克林（美國） 無代表則不納稅 美國獨(dú)立戰(zhàn)爭的重要口號(hào) 一個(gè)國家的財(cái)政史是驚心動(dòng)魄的。如果你讀它，會(huì)從中看到不僅是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是社會(huì)的結(jié)構(gòu)和公平正義。 溫家寶總理政府工作報(bào)告,稅法基礎(chǔ)知識(shí),稅法的概念：是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅

9、人之間的征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 特征： 強(qiáng)制性 無償性 固定性,稅法基礎(chǔ)知識(shí),3、稅率 比例稅率：單一比例稅率、差別比例稅率、超額累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額（率）累進(jìn)稅率 定額稅率 4、兩個(gè)概念 納稅人：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人； 扣繳義務(wù)人：是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。,稅法基礎(chǔ)知識(shí),5、稅法的作用 國家組織財(cái)政收入的法律保障； 國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段； 稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用； 稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益； 稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際

10、交往的可靠保證。,稅法基礎(chǔ)知識(shí),5. 現(xiàn)行稅收體系,現(xiàn)行稅收體系,財(cái)產(chǎn)和行為稅類,關(guān)稅及其他,資源稅類,特定目的稅類,流轉(zhuǎn)稅類,所得稅類,稅法基礎(chǔ)知識(shí),6. 我國的稅收體制,地方稅務(wù)局 營業(yè)稅 房產(chǎn)稅 個(gè)人所得稅 印花稅 教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅 其他,國家稅務(wù)局 增值稅 企業(yè)所得稅 消費(fèi)稅 其他 海關(guān) 關(guān)稅 進(jìn)口增值稅,1納稅義務(wù)人與稅率,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。,會(huì)計(jì)核算健全,年應(yīng)稅銷售額,不符合上述條件,納稅義務(wù)人,一般納稅人（17%、13%）,小規(guī)模納稅人 （3%）,增值稅,業(yè)主公司,運(yùn)營公司,2.計(jì)算方法

11、,一般納稅人：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額(可抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證注明稅額) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅） 稅率,增值稅,增值稅,3.銷項(xiàng)稅額 計(jì)算方法：銷售額稅率 銷售額是指向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 特殊規(guī)定 代墊運(yùn)費(fèi)：如承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，運(yùn)費(fèi)可不計(jì)入銷售額 折扣銷售：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票注明的，則可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅,增值稅,折扣銷售原規(guī)定: 國稅函1997472號(hào)：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計(jì)算征收所

12、得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。,事后折扣，不可能在同一張發(fā)票上,已經(jīng)不強(qiáng)調(diào)同一張發(fā)票,國稅發(fā)1993154號(hào)：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”,國稅函20061279號(hào)：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。,折扣銷售新規(guī)定,新增

13、值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,增值稅,視同銷售行為 自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人 在不同縣市間分支機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售 將自產(chǎn)貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目 其他情況,增值稅,增值稅與企業(yè)所得稅在視同銷售的不同1、企業(yè)所得稅的范圍小

14、于增值稅：增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 2、購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。,國稅函2008828號(hào)： 一、除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將

15、資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條下列行為視同銷售貨物: （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（六）將自產(chǎn)、委托加工

16、或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,增值稅,增值稅視同銷售 不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變,企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,增值稅,4.進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅,不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購進(jìn)貨物 非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所含購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),增值稅,5、稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異 稅務(wù)增值額與會(huì)計(jì)毛利的差異： 增值額收入+視同銷售-（

17、本期購入-不能抵扣部分） 注：此次未考慮稅率差異 毛利銷售收入-銷售成本 銷售成本本期所消耗的存貨成本+折舊+直接人工+直接費(fèi)用+制造費(fèi)用,增值稅,差異產(chǎn)生的主要原因 兩者的目的不同：會(huì)計(jì)-準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果，稅務(wù)-保證國家稅款及時(shí)足額入庫 存貨庫存所產(chǎn)生的當(dāng)期存貨購入與當(dāng)期消耗的差異 視同銷售的存在 固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的差異,增值稅,案例題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率17%，09年5月銷售產(chǎn)品117萬元（含稅），購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票貨款50萬元，注明稅款8.5萬元，支付運(yùn)費(fèi)2萬元取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，購進(jìn)鋼材用于建設(shè)廠房20萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，同月領(lǐng)用本廠

18、產(chǎn)品用于建設(shè)廠房，成本價(jià)18萬元，同期產(chǎn)品售價(jià)22萬元（不含稅），期初無留抵稅額，問本月應(yīng)納增值稅？,本月增值稅銷項(xiàng)稅額=117/（1+17%）*17%+22*17%=20.74萬元 本月進(jìn)項(xiàng)稅額= 8.5 +2*7%+3.4=12.04萬元 本月應(yīng)納增值稅額=20.74- 12.04=8.70萬元,增值稅,6.核電行業(yè)增值稅優(yōu)惠 自核電機(jī)組商業(yè)投產(chǎn)次月起15年內(nèi)，增值稅實(shí)行先征后退稅收優(yōu)惠政策,2014年12月31日前，大亞灣核電站銷售自產(chǎn)電力給廣東和香港繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅，不實(shí)行上述政策。,營業(yè)稅,1.納稅義務(wù)人,在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營

19、業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 注:境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi),扣繳義務(wù)人,境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。,營業(yè)稅,營業(yè)稅,3、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件，代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國務(wù)院或者省級(jí)以上人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)、

20、政府基金； 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,營業(yè)稅,4、計(jì)稅依據(jù)的一些具體規(guī)定 納稅人采用清包工形式提供的裝飾業(yè)務(wù)，按其向客戶收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額； 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款； 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部收入扣除替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額； 對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅； 納稅人銷售軟件產(chǎn)品征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增

21、值稅即征即退政策。 注：自2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。,營業(yè)稅,5.兩種不同勞務(wù)行為的區(qū)分,加工、修理、修配勞務(wù)：受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍。 服務(wù)業(yè)：是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。包括：測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)等業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范疇。,核島大修如何進(jìn)行兩種勞務(wù)行為的區(qū)分？,營業(yè)稅,6.混合銷售行為 混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 從事

22、貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅； 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅； 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。,營業(yè)稅,7.兼營行為 兼營行為：納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的

23、，從高適用稅率。,營業(yè)稅納稅義務(wù)擴(kuò)大,1、境外設(shè)計(jì)費(fèi) 2、境外傭金 3、境外服務(wù)器維護(hù)費(fèi) 4、境外培訓(xùn)費(fèi) -勞務(wù)進(jìn)口要交營業(yè)稅了!,非居民與營業(yè)稅：收入來源地兼屬人原則,營業(yè)稅新變化,原來：勞務(wù)發(fā)生地原則，有缺點(diǎn) 例如把境內(nèi)設(shè)計(jì)活生生說是境外，稅務(wù)人員沒有辦法 現(xiàn)在：收入來源地原則兼屬人原則對(duì)于居民納稅人是屬人原則，就是你到哪里提供勞務(wù)，我都給你征稅?。ㄖ袊ㄖ驹谝晾剩?duì)于非居民納稅人是收入來源地原則，就是無論哪里來的人，只要在我這里提供勞務(wù)我就征稅,營業(yè)稅,財(cái)稅2009111號(hào)關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 三、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共

24、和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 點(diǎn)評(píng)：對(duì)體育明星，姚明有利 對(duì)電影明星，張藝謀不利,營業(yè)稅,8.營業(yè)稅主要稅收優(yōu)惠 財(cái)稅函200316號(hào)文：勞

25、務(wù)公司接受用人單位委托，為其安排勞動(dòng)力，勞務(wù)單位從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收代的工資和社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為營業(yè)額。 國稅函20041163號(hào)文：運(yùn)營公司為一、二核派員進(jìn)行運(yùn)營管理，其取得的人員工資可根據(jù)（財(cái)稅200316號(hào)文）規(guī)定執(zhí)行，即以取得勞務(wù)費(fèi)收入扣除支付員工工資后的余額繳納營業(yè)稅。 陽江、防城港分公司分別于2008年12月和2009年7月取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批文，向業(yè)主收取的人工費(fèi)收入可按照財(cái)稅函200316號(hào)文執(zhí)行,營業(yè)稅,對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)

26、還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)取得的貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅； 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅；,企業(yè)所得稅,應(yīng)納所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除可稅前彌補(bǔ)虧損 應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額,法定稅率25%,滿足以下條件的為小型企業(yè)，適用稅率為20% 工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人員=100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元 其他行業(yè)：應(yīng)納稅所得30萬元，從業(yè)人員=80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,企業(yè)所得稅,不征稅收入： 財(cái)政撥款 行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金

27、 其他不征稅收入,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。,企業(yè)所得稅,不征稅收入：財(cái)務(wù)與稅法的區(qū)別 財(cái)政撥款： 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)

28、的資金一般是不會(huì)“納入預(yù)算管理”的；對(duì)企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù)實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。,企業(yè)所得稅,不征稅收入：判定的三個(gè)條件 財(cái)稅【2009】87號(hào)文件 一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支

29、出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；,企業(yè)所得稅,免稅收入： 國債利息收入 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入,企業(yè)所得稅,不征稅收入

30、與免稅收入的區(qū)別： 不征稅收入屬于非經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除，包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 。 如果利用財(cái)政撥款購置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 免稅收入屬于經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。 結(jié)論：免稅收入比較好,企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅,稅前扣除原則 1、實(shí)際發(fā)生原則(真實(shí)性原則) 真實(shí)性原則其實(shí)是作為稅前扣除首要原則，真實(shí)性原則不符合的情況下，沒有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其

31、他原則了。任何支出除非確屬實(shí)際發(fā)生否則不得在稅前扣除。 在判斷真實(shí)性時(shí)應(yīng)該是由納稅人負(fù)責(zé)舉證，納稅人必須提供證明支出確實(shí)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)是什么呢？,企業(yè)所得稅,稅前扣除原則 1、實(shí)際發(fā)生原則(真實(shí)性原則) 適當(dāng)憑據(jù)： 1）發(fā)票； 2）財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。 3） 中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 4）境外發(fā)票：可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公

32、證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。,企業(yè)所得稅,稅前扣除原則 1、實(shí)際發(fā)生原則(真實(shí)性原則) 適當(dāng)憑據(jù)： 5）發(fā)票的入賬時(shí)間： （1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。但不能作為偷稅處理。 （2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。 當(dāng)年：1月1日次年匯算清繳結(jié)束前。 6）發(fā)票的印章：財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，收款專用章、公章都不可以 7）銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票：自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票。 8）報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)：自200

33、8年8月1日起，必須開具地稅局監(jiān)制的報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票。,企業(yè)所得稅,稅前扣除原則 1、實(shí)際發(fā)生原則(真實(shí)性原則) 適當(dāng)憑據(jù)： 9）財(cái)稅200316號(hào)文規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 10）合同、協(xié)議：只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應(yīng)以正式發(fā)票作為合法有效憑證。 11）實(shí)在沒有辦法取得發(fā)票的：企業(yè)與其他企業(yè)

34、或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。,企業(yè)所得稅,稅前扣除原則 2、合法性原則：包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除；第二非法支出不得扣除；如回扣，賄賂支出都不得扣除 . 3、合理性原則：開發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例合理地劃分成本對(duì)象，同時(shí)還應(yīng)將各項(xiàng)支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 4、配比性原則：開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對(duì)象。 5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，除

35、稅收另有規(guī)定外，各項(xiàng)預(yù)提（或應(yīng)付）費(fèi)用不得計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。,企業(yè)所得稅,稅前扣除原則 6、相關(guān)性原則 （1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。 （2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。 ”（互保協(xié)議） （3）為股東或其他個(gè)人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。 （4）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。 7、收益性與資本性支出原則：收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，

36、資本性支出惠及當(dāng)期和以后幾個(gè)期間，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,企業(yè)所得稅,資產(chǎn)折舊的稅前扣除,取消了固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)合理確定,企業(yè)所得稅,固定資產(chǎn)大修理支出 判斷標(biāo)準(zhǔn)：修理支出達(dá)=計(jì)稅價(jià)值50% 使用期限延長2年以上 攤銷年限：按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷。 其他長期待攤費(fèi)用攤銷期限不低于三年 無形資產(chǎn)攤銷期限不低于十年 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，計(jì)算機(jī)軟件攤銷年限最低不少于2年,企業(yè)所得稅,以下項(xiàng)目不得在所得稅前扣除：,股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收的財(cái)物的損失 非公益性捐贈(zèng)、各種贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金

37、支出 與取得收入無關(guān)的其他支出 未取得合法票據(jù)的支出,特指行政性罰款，不含銀行罰息、合同違約金等支出,非廣告性支出,企業(yè)所得稅,企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 以下資產(chǎn)損失為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失不需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批： 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣

38、債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； 其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。,企業(yè)所得稅,資產(chǎn)損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批： 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，如：司法機(jī)關(guān)的判定或裁決、行政機(jī)關(guān)的公文、專業(yè)技術(shù)鑒定部門的報(bào)告； 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)

39、等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，如：資產(chǎn)盤點(diǎn)表、企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明 、對(duì)責(zé)任人責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；,企業(yè)所得稅,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,企業(yè)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 企業(yè)技術(shù)與經(jīng)營活動(dòng)須符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求； 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上； 企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)年度的研究開發(fā)投資總額占銷售收入總額的比重不低于規(guī)定比例； 與本企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的技術(shù)性收入與產(chǎn)品(服務(wù))銷售收入的總和應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 企

40、業(yè)研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)指引的要求。,企業(yè)所得稅,運(yùn)營公司和合營公司已于2009年獲得國家高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有效期三年。 根據(jù)稅法，高新技術(shù)企業(yè)每年必須將企業(yè)研發(fā)支出臺(tái)賬報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 我們的問題： 研發(fā)支出的歸集； 現(xiàn)有的組織管理體系； 相關(guān)研發(fā)支出以成本中心而不是以項(xiàng)目為中心；,企業(yè)所得稅,從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠,是指符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、電力、水利等項(xiàng)目,不包

41、括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)、內(nèi)部自建用的項(xiàng)目,企業(yè)所得稅,技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征所得稅；超過500萬元的部分，減半征收所得稅,企業(yè)所得稅,加計(jì)扣除,研究開發(fā)費(fèi)用支出 未形成資產(chǎn)的，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除 形成無形資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)成本的150%攤銷 安置殘疾人員或其他就業(yè)人員的工資 安置殘疾人員的，按殘疾職工工資100%加計(jì)扣除 安置其他人員的，由國務(wù)院另行規(guī)定,企業(yè)所得稅,稅額抵免 企業(yè)購置并實(shí)際使用，用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專 用設(shè)備投資額的10%，可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不 足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)

42、結(jié)轉(zhuǎn)抵免,環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄,企業(yè)所得稅,民族自治地方可免征或減征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得可免征、減征企業(yè)所得稅 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計(jì)入收入額 符合條件固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣應(yīng)納納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,企業(yè)所得稅,特別納稅調(diào)整 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則 設(shè)在稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率的企業(yè)，無合理理由而

43、不作利潤分配。低于規(guī)定稅率50% 企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 其他不具有合理商業(yè)目的安排，減少應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款日止，按日加收利息。,！,同期貸款利率+5%,印花稅,印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅條例 所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。,應(yīng)納稅憑證,應(yīng)稅合同 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 營業(yè)賬簿 權(quán)利、許可證照 經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證,印花稅,印花稅,印花稅,因印花稅為正列舉法,不是所有合同都需要繳納印花稅，只有符合印花稅稅目的合同才需繳納印花稅

44、。 對(duì)于在一個(gè)合同中既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目如何納稅的問題 如果合同中能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅金額，只就其應(yīng)稅項(xiàng)目的金額納稅。如果無法分清，則需就合同的全部金額納稅。 對(duì)于一個(gè)合同中涉及不同印花稅目的納稅問題 合同中能準(zhǔn)確劃分不同稅目金額，應(yīng)當(dāng)分別按照適用的稅率納稅。如果不能分清，則需按照高稅率的項(xiàng)目全額納稅。,印花稅,不需繳納印花稅合同,非印花稅條例稅目稅率表中所列舉的合同或憑證，不繳納印花稅。在COMIS系統(tǒng)中，類型為“88”。,國外合同,深地稅龍發(fā)1995215號(hào)規(guī)定：一核為生產(chǎn)運(yùn)行而進(jìn)口的設(shè)備、材料、核燃料組件等，應(yīng)予以免征印花稅(系統(tǒng)中類型為89-國外合同)。而二核、工程公司、DNMC

45、都沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。,印花稅,國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同； 無息、貼息貸款合同； 外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立合同； 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；,下列憑證免征印花稅,印花稅,技術(shù)轉(zhuǎn)讓：技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括:專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 。 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目 技術(shù)咨詢合同：是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測和

46、調(diào)查訂立的技術(shù)合同 。 一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花,技術(shù)合同的有關(guān)規(guī)定,印花稅,技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同 。 技術(shù)服務(wù)合同：當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同 。 以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的，進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同 。 技術(shù)培訓(xùn)合同：是當(dāng)事人一方委托另一方對(duì)指定的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。 對(duì)各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合

47、同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。 對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) 。,印花稅,依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。 對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花 。 在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。,印花稅,印花稅,應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花 。 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法 。 同一種類

48、應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月 。 印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保存十年 。,非居民企業(yè)稅收管理,非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 稅務(wù)登記管理 境外企業(yè)：自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)； 發(fā)包企業(yè)：應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理

49、委托書或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明等資料 。 項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，非居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并按規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。,非居民企業(yè)稅收管理,合同變更和款項(xiàng)支付 境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)發(fā)包工程或勞務(wù)項(xiàng)目發(fā)生合同變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表。 境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付工程或勞務(wù)款項(xiàng)發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)自取得付款憑證之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表及付款憑證復(fù)印件。,非居民企業(yè)稅收管理,稅務(wù)申報(bào) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行

50、為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營業(yè)稅或增值稅；在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。 發(fā)包方、勞務(wù)受讓方自合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能提供下列證明資料的，應(yīng)履行營業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)： 非居民企業(yè)的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營活動(dòng)的證明資料； 非居民企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。,非居民企業(yè)稅收管理,所得稅核定征收,非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。 按收入總

51、額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率,非居民企業(yè)稅收管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率： 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%； 從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%； 從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%； 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居

52、民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。,非居民企業(yè)稅收管理,非居民企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，合同中未列明上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，核定勞務(wù)收入；無參照標(biāo)準(zhǔn)的，按不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入，并據(jù)以征收企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè)為境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真

53、實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。,發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,1、發(fā)票管理的一般規(guī)定,企業(yè)從事商務(wù)活動(dòng)必須取得合法票據(jù)，未取得合法票據(jù)的支出不得在稅前列支； 企業(yè)取得的發(fā)票必須是真實(shí)的發(fā)票； 企業(yè)取得的發(fā)票必須是產(chǎn)品（服務(wù)）提供方或稅務(wù)機(jī)關(guān)開具； 企業(yè)取得的發(fā)票類型必須與實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的類型相符； 企業(yè)取得的發(fā)票內(nèi)容必須與實(shí)際發(fā)生的商務(wù)活動(dòng)相符，不得虛開發(fā)票 發(fā)票開具必須項(xiàng)目填寫齊全、字跡清楚、不得涂改，發(fā)票必須加蓋財(cái)務(wù)或發(fā)票專用章，企業(yè)名稱填寫齊

54、全不得任意簡寫。,2增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定 增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限 增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的專用發(fā)票，必須自該專用票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，否則不予抵扣 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的專用發(fā)票，必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣,發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的處理,已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)均丟失的 如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證； 如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證

55、相符的憑發(fā)票復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。,發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) 如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形的處理 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢

56、條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。,作廢條件: 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月 銷售方未抄稅并且未記賬 購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。,發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的處理: 購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單。申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票,發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定,因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)