1、2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),1,第七章 無(wú)形資產(chǎn) 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),2,第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述 一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),3,無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有,國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限

2、內(nèi)所享有的專有權(quán)利,企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 由政府機(jī)構(gòu)授權(quán) 企業(yè)間依照簽訂的合同,作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利,國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利,不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),4,商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。 無(wú)形資產(chǎn)具

3、有的特征： （1）沒有實(shí)物形態(tài)。 （2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 （3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。 （4）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),5,二、無(wú)形資產(chǎn)的分類,按無(wú)形資產(chǎn)取得的來(lái)源不同分類,外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn),債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn),以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn),政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn),按無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限,有期限無(wú)形資產(chǎn),無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn),影響初始計(jì)量,影響攤銷,2020/7/27,第七章 無(wú)形資

4、產(chǎn),6,三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義； 既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求 （2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),7,第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。,如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)

5、款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)加以確定。,具有融資性質(zhì)的外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),8,舉例：華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。,借：無(wú)形資產(chǎn)268 000 貸：銀行存款 268 000,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),9,舉例：華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款 1 290 000元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。,借：無(wú)形資產(chǎn) 1 290 000 貸：銀行存款 1 290 00

6、0,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),10,（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。 如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),11,舉例：華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值280 000元，折合為公司的股票50 000股，每股面值1元。,借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 280 000 貸：股本（50 0001） 50 000

7、資本公積股本溢價(jià) 230 000,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),12,第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 三種處理方法： 一是全部費(fèi)用化；二是全部資本化； 三是有選擇的資本化（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件P205）。,爭(zhēng)論焦點(diǎn),2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),13,一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),14,二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則 研究階段： 研究工作是否能在未來(lái)形成成果，即通過(guò)開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在

8、發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段： 很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),15,開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：5個(gè),2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),16,三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。 研發(fā)支出無(wú)法明確分配

9、的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),17,企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,滿足資本化條件的,研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途,期末,不滿足資本化條件的,期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),18,舉例：華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 000元，支付設(shè)備租金6 900元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 400元。另外，該項(xiàng)

10、技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26 000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6 500元 解： 費(fèi)用化支出=80 400元 資本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） 。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),19,研發(fā)支出發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出80 400 資本化支出 167 000 貸：原材料 126 000 應(yīng)付職工薪酬 82 000 銀行存款 39 400 研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 167 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 167 000 期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用80 400 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 80 400,20

11、20/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),20,第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。本節(jié)只說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題： 使用壽命的確定 攤銷方法的選擇(攤銷方法很多如直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。攤銷時(shí)，除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。一般情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值視為零）。 攤銷金額的列支去向,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),21,無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤

12、銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。 單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，反映因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，,本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),22,舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260 000元。,購(gòu)買專利權(quán)時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 260 000 貸：銀行存款 260 000 專利權(quán)每年攤銷額=260 00010=26 000（元） 借：管理費(fèi)用 26 000 貸：累計(jì)攤銷 2

13、6 000 注意：如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從 應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新計(jì)算。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),23,舉例：接上例，假定華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司在使用專利權(quán)的第3年年末，經(jīng)重新復(fù)核，此項(xiàng)專利權(quán)尚可使用4年，而且公司在第3年年末對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金30000元，則公司第3年的攤銷金額為： （260000-260002-30000）5=35600元,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),24,第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置 無(wú)形資產(chǎn)的處置，是指由于無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（報(bào)廢）時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷

14、并終止確認(rèn)。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),25,（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映因轉(zhuǎn)讓而取得的收入，另一方面應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 在出售時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的減值準(zhǔn)備注銷。 按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目； 出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損失，作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),26,舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根 據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為10年，

15、企業(yè)采用直線法 按10年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260 000元。該專利權(quán)在使用4年以 后，華聯(lián)股份有限公司將其出售，出售價(jià)格為180000元。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。 解：已攤銷金額=260000104=104000元 攤余價(jià)值=260000-104000=156000元 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1800005%=9000元 凈收益=180000-156000-9000=15000元 借：銀行存款 180000 累計(jì)攤銷 104000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 260000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9000 營(yíng)業(yè)外收入 15000 處置凈損益=出售價(jià)格-攤余價(jià)值-應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn)

16、,27,（二）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 如果在無(wú)形資產(chǎn)使用的某一個(gè)期間，由于各種因素的影響，使得無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，則該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)廢處理，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失要予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),28,舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專 利權(quán)的使用壽命為10年，企業(yè)采用直線法按10年期限進(jìn)行 攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260 000元。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限 公司在使用到第7年時(shí)，由于生產(chǎn)技術(shù)的快速發(fā)展，導(dǎo)致 此項(xiàng)專權(quán)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已變得非常困難，因 此公司按規(guī)定將其做

17、報(bào)廢處理。 報(bào)廢時(shí)累計(jì)攤銷額=260000106=156000元 報(bào)廢時(shí)的賬面價(jià)值=260000-156000=104000元 借：累計(jì)攤銷 156000 營(yíng)業(yè)外支出 104000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 260000,2020/7/27,第七章 無(wú)形資產(chǎn),29,綜合題舉例： A企業(yè)2007年1月1日從B企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利的所有權(quán)，以銀行存款支付買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元。該專利自可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的年限為10年，假定A企業(yè)于年末一次性進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。2009年1月1日，A企業(yè)將上項(xiàng)專利權(quán)出售給C企業(yè)，取得收入90萬(wàn)元存入銀行，該項(xiàng)收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮其他稅費(fèi))。 要求：