1、,企業(yè)所得稅法,Contents,內(nèi)容結(jié)構(gòu) 第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理 第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象 第三節(jié)稅率 第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第六節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算 第七節(jié)稅收優(yōu)惠 第八節(jié) 源泉扣繳 第九節(jié)特別納稅調(diào)整 第十節(jié)征收管理,特別納稅調(diào)整,征收管理,本 章 內(nèi) 容 結(jié) 構(gòu),第1節(jié) 企業(yè)所得稅法概述,一、所得稅的基本理論知識(shí),(一)所得稅的概念 所得稅是以所得為征稅對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱，又稱所得課稅、收益稅。,第1節(jié) 企業(yè)所得稅法概述,一、所得稅的基本理論知識(shí),(二)所得稅的特點(diǎn) 1所得稅與宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)聯(lián)系最緊密 2征稅對象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額

2、3所得稅是直接稅 4征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 5比例稅率與累進(jìn)稅率并用 6計(jì)稅較為復(fù)雜 7在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合,第1節(jié) 企業(yè)所得稅法概述,一、所得稅的基本理論知識(shí),(三)所得稅制度的基本模式 1.分類所得稅制 2.綜合所得稅制 3.混合所得稅制,二、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn),1.更好地體現(xiàn)稅收的公平原則 2.將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人 3.通過特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅的原則 4.貫徹可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)思想,第1節(jié) 企業(yè)所得稅法概述,企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。,三、企業(yè)所得稅的沿革和發(fā)展,第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象,納稅義務(wù)人及

3、征稅對象： 地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 例題 所得來源的確定,居民企業(yè),（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)； （2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 包括： 國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)； 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織； 不包括： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。 無限納稅義務(wù)；來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅,非居民企業(yè),（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)； （2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 在中

4、國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括： 管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 提供勞務(wù)的場所； 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。 有限納稅義務(wù)，來源于中國境內(nèi)的所得納稅,納稅義務(wù)人例題,【例題12-1多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn). B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn). 【答案】AD 【例題12-2單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

5、C.在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè).D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 【答案】C,所得來源的確定,銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，三種：不動(dòng)產(chǎn)所在地、動(dòng)產(chǎn)企業(yè)所在地、被投資企業(yè)所在地 股息、紅利：按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 例題,所得來源例題,【例題12-3單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（

6、）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得. 【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定,第三節(jié)稅率,第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,計(jì)算公式： 直接法 應(yīng)納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以前年度虧損 間接法 應(yīng)納稅所得額= 會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額,收入總額,一般收入（9項(xiàng)） 非貨幣形式收入的確認(rèn)：公允價(jià)值 注意：（1）收入確認(rèn)時(shí)間（2）結(jié)合會(huì)計(jì)核算 特殊計(jì)稅收入（4項(xiàng)） 對外捐贈(zèng) 例題 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn),一般收

7、入,銷售貨物收入 勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：營業(yè)外收入/投資收益 股息紅利等權(quán)益性投資收益 被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 利息收入：合同約定應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定應(yīng)付日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 接受捐贈(zèng)收入 其他收入,銷售（營業(yè)）收入 交流轉(zhuǎn)稅 業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的限額扣除依據(jù),接受捐贈(zèng)收入,（1）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 （2）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不

8、包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。例題1 （3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。例題2,接受捐贈(zèng)例題12-4,【單選】某企業(yè)2009年1月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。A.3.32萬元B.2.93萬元C.4.03萬元D.4.29萬元 【答案】B 所得額：10+1.7=11.7，11.725%2.93萬可以抵扣的增值稅：1.7+0.87%會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10萬0

9、.893%,接受捐贈(zèng)例題12-5,【單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。 A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1 【答案】D 分析應(yīng)納企業(yè)所得稅（20+3.4）25%+（25-20）25%7.1（萬元）,接受捐贈(zèng)例題12-5分析,收入例題,【例題12-6計(jì)算題】2008綜合題節(jié)選某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人

10、，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬元、進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元 （1）所得稅計(jì)稅收入： 8600萬700萬200萬58.5萬30萬 （2）流轉(zhuǎn)稅： 8600萬增值稅銷項(xiàng)稅額，200萬繳納營業(yè)稅 （3）計(jì)提廣告費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 8600萬 200萬,其他收入和特殊收入例題,【例題12-7多選題】下列各項(xiàng)中

11、，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。 A.債務(wù)重組收入. B.視同銷售收入 C.資產(chǎn)溢余收入. D.補(bǔ)貼收入. 【答案】ACD【解析】B選項(xiàng)“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入,處置資產(chǎn)收入的確認(rèn),處置資產(chǎn)收入確認(rèn)例題,【例題12-8單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用. 【答案】D,不征稅收入,財(cái)政撥款 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）出口退稅款。（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷等不得稅前扣除,免稅收入,國

12、債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入 例題,不征稅收入和免稅收入例題,【例題12-9單選】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。 A.企業(yè)債券利息收入 B.居民企業(yè)之間股息收益. C.債務(wù)重組收入 D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值 【答案】B 【例題12-10多選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入

13、應(yīng)納稅所得額的有（）。 A.對外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物. B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)(其他收入). C.出口貨物退還的增值稅 D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利. 【答案】ABD,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,準(zhǔn)予扣除原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目范圍（5項(xiàng)） 成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本 費(fèi)用：三項(xiàng)期間費(fèi)用 稅金 損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等 其他 扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)17項(xiàng) 不得扣除項(xiàng)目,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目例題,【例12-11】某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬元，增值稅17%，消費(fèi)稅5%。出售給職工40輛，成本價(jià)取回400萬元

14、（成本10萬元/輛），對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)分析。 【分析】 增值稅= 17.551.17（1000+40）17% 消費(fèi)稅= 17.551.17（1000+40）5% 城建稅教育費(fèi)附加=（增值稅消費(fèi)稅）（7%3%） 所得稅： 收入= 17.551.17（1000+40） 成本= 10（1000+40）,扣除費(fèi)用,（1）銷售費(fèi)用： 關(guān)注：廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 （2）管理費(fèi)用： 關(guān)注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等 （3）財(cái)務(wù)費(fèi)用 關(guān)注：利息支出、借款費(fèi)用等,扣除稅金及附加,（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加； （2）增值稅為價(jià)外稅

15、，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。 （3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已計(jì)入管理費(fèi)用扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。 【例題12-12單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅【答案】B 計(jì)算題例題,扣除稅金及附加例題12-13,【計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)

16、30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。 要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。,扣除稅金及附加例題12-13解答,（1）增值稅：9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（萬元） （2）消費(fèi)稅：9000+46.8（1+17%）3%=271.20（萬元） （3）營業(yè)稅：125%=0.6（萬元） （4）城建稅（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80 教育費(fèi)附加（1125.3+271.

17、2+0.6）3%=41.91 （5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)271.20+0.6+97.80+41.91411.51（萬元）,扣除損失,（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 （2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 （3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。,扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn),工資、薪金支出,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 任職雇傭關(guān)系的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)

18、貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),納稅調(diào)整實(shí)例,三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整實(shí)例,工資總額 1000萬,會(huì)計(jì)成本開支,職工福利費(fèi) 160萬,工會(huì)經(jīng)費(fèi) 15萬,職工教育經(jīng)費(fèi) 30萬,140萬,稅法限額,20萬,25萬,調(diào)整,1000萬,結(jié)論：不能直接用（工資總額18.5%）來計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的總納稅調(diào)整，必須逐項(xiàng)分析,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),人壽險(xiǎn),基本：五險(xiǎn)一金（醫(yī)老傷失育?。?補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)等,為投資者和個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)：不能扣,企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：可扣,可扣,利息費(fèi)用,據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 金融企業(yè)各項(xiàng)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出

19、 經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 計(jì)算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除 例題,利息費(fèi)用例題,【例題12-14】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21 B.26 C.30 D.33 銀行的利率=（52）/200=5% 可稅前扣除職工借款利息=605%1210=2.5（萬

20、元） 超標(biāo)準(zhǔn)=3.5-2.5=1（萬元） 應(yīng)納稅所得額=25+1=26（萬元）【答案】B,借款費(fèi)用,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除 （固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存）資本性支出：計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 【例題12-15計(jì)算】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。 【答案】稅前可扣財(cái)務(wù)費(fèi)用22.5925（萬元）,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生

21、額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 必須計(jì)算兩個(gè)限額，誰小按誰扣 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額依據(jù)相同 例題12-16 例題12-17,業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題12-16,【單選】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。 A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入. B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入 D.出售固定資產(chǎn)的收入 【答案】A,業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題12-17,企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收

22、入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下： （1）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本； （2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷； （3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售不含稅價(jià)23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品 （4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4

23、5萬元。 要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。,業(yè)務(wù)招待費(fèi)例題12-17解答,【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入80007203847238005（萬元） 允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8005540.025（萬元） 4560%27（萬元）40.025，準(zhǔn)予扣除27萬元 調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除,稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 廣告費(fèi)條件： 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用.并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。 企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 注意 例題1

24、2-18,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除注意,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)相同 （“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”） 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。 廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除例題12-18,【計(jì)算】某制藥廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？ 【解答】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=（3000+200）15%=480萬元 廣告費(fèi)和

25、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=600+40=640萬元，超標(biāo)準(zhǔn)640480=160萬元 調(diào)增所得160萬元,租賃費(fèi)扣除例題12-19,經(jīng)營租賃費(fèi)用：根據(jù)租賃期限均勻扣除 融資租賃費(fèi)用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除 【單選題】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。 A.1.0萬元. B.1.2萬元 C.1.5萬元 D.2.7萬元 【答案】A當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)

26、應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.21210=1萬元。,公益性捐贈(zèng)扣除,公益性捐贈(zèng)含義：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 公益性杜會(huì)團(tuán)體確認(rèn)條件：9項(xiàng) 稅前扣除方法 注意 例題,公益性捐贈(zèng)扣除方法,公益性捐贈(zèng)扣除注意,公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)； 與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 從2008年起，原來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈(zèng)的規(guī)定均不適用。 原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用

27、于中國境內(nèi)的公益性捐贈(zèng)，全額扣除；內(nèi)資企業(yè)用于中國境內(nèi)的公益性捐贈(zèng)，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定比例稅前限額扣除。 按現(xiàn)行政策，公益性捐贈(zèng)沒有全額扣除的規(guī)定。,公益性捐贈(zèng)扣除例題,【例題12-20單選題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（） A.12.5萬元 B.12.55萬元. C.13.45萬元 D.16.25萬元 【答案】B 【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤總額12% =4012%=4.8（萬元）， 實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的

28、公益捐贈(zèng)=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）25%=12.55萬元,資產(chǎn)損失,企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除； 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 原材料毀損增值稅計(jì)算綜合圖例 例題,資產(chǎn)損失例題,【例題12-21計(jì)算】某企業(yè)月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬元。 【解答】原材料損失32.79+（32.79-2.79）17%+（2.7

29、9/93%）7%38.1萬元 保險(xiǎn)賠款5萬元 凈損失 38.1 533.1萬元,原材料,10000,買價(jià)10000,應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）,運(yùn)費(fèi)300,279,如果原材料毀損10279（其中包含279元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅,（10279279）17%（279/0.93）7%1721,原材料,8700,農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)10000,應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）,運(yùn)費(fèi)300,279,如果原材料8979毀損（其中包含279元運(yùn)費(fèi)），計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅,（8979279）/0.8713%（279/0.93）7%1721,87%,總結(jié),毀損原材料成本計(jì)算總結(jié),毀損損失毀損材料成本增值稅 增值稅計(jì)算（分解）： 運(yùn)費(fèi)所

30、含運(yùn)費(fèi)/0.077% 普通原材料（材料成本運(yùn)費(fèi)）17% 免稅農(nóng)副產(chǎn)品（材料成本運(yùn)費(fèi)）/0.87 13%,總結(jié),不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 企業(yè)所得稅稅款。 稅收滯納金，納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出。 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）； 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 與取得收入

31、無關(guān)的其他支出 例題,不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目例題12-21,【多選題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。 A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi) B.行政性罰款. C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi). D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi). 【答案】BCD,下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（ ）。 A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi) B.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 C.企業(yè)向投資者支付的股息 D.銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 【答案】ABC,虧損彌補(bǔ),彌補(bǔ)虧損的基本規(guī)定： 可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù) 納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，可

32、繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期。 補(bǔ)虧期：最長不能超過5年。 注意： 應(yīng)納稅所得額補(bǔ)虧，非會(huì)計(jì)利潤補(bǔ)虧 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 例題,補(bǔ)虧期例題,【例題12-21】某內(nèi)資企業(yè)2002年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營，各年獲利情況如下：年度2002200320042005200620072008獲利-150-30207040-10 85 該企業(yè)2006年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（85-30-10）25%=11.25（萬元）,虧損彌補(bǔ),2.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營

33、之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行納稅檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 p276 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理 長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理 存貨的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同的地方需要留意,固定資產(chǎn)稅務(wù)處理,固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)6種情況 固定資產(chǎn)折舊的范圍 不得計(jì)算折舊扣除7項(xiàng) 固定資

34、產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 投入使用次月起計(jì)算折舊；停止使用次月起停止折舊 預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 例題,（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法,1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 年折舊率=（1-殘值率）預(yù)計(jì)使用年限,（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （1）房

35、屋、建筑物，為20年； （2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （5）電子設(shè)備，為3年。,固定資產(chǎn)稅務(wù)處理例題,【例題12-22】2008年4月20日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤為170萬元。請計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。 【答案】稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90（15%）101285.7（萬元）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

36、905.784.3（萬元）,【例題2】,某生產(chǎn)企業(yè)2012年3月5日為其銷售部門購進(jìn)1輛轎車，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款共計(jì)15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，按照最低折舊年限計(jì)提折舊，該轎車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額多少？（本題不考慮車輛購置稅） 【答案及解析】注意轎車折舊年限最低為4年。該轎車原值=15+2.55+2.45=20（萬元）；依照稅法規(guī)定計(jì)提的總折舊額=20（1-5%）=19（萬元）；當(dāng)年可扣除折舊額=19（412）9個(gè)月3.56（萬元）。,（一）生物資產(chǎn)的分類 生物資產(chǎn)分為消耗性生物

37、資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； 2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理,生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限,生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理,【例題12-22單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）A.經(jīng)濟(jì)林.B.防風(fēng)固沙林C.用材林 D.存欄待售特為牲畜 【答案】A生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)

38、或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等,無形資產(chǎn)稅務(wù)處理,無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 無形資產(chǎn)攤銷的范圍（不得攤銷） 無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算 無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年 外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除 例題,無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 2.無形資產(chǎn)的攤銷 直線法計(jì)算；攤銷年限不得

39、低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。,無形資產(chǎn)稅務(wù)處理例題,【例題12-23計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案】轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加655%（1+7%+3%）3.575（萬元）無形資產(chǎn)賬面成本60（60102）48（萬元）應(yīng)納稅所得額65483.57513.425（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅13.42525%3.36

40、（萬元）,長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理,范圍 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 大修理支出： 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 支出次月起攤銷，攤銷年限不得低于3年,存貨的稅務(wù)處理,存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出。 【例題單選題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（ ）。 A.通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 B.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工

41、費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本 D.企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種 【答案】C,投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（一）投資資產(chǎn)的成本 1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)購買價(jià)款 2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。,投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理,（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相

42、當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。,例題,A公司2010年7月以1000萬元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2013年7月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤為3000萬元，A公司撤資分得銀行存款2000萬元。則A公司分得的2000萬元中： 1000萬元為投資資本的收回（原投資就是1000萬元）； 300030%=900（萬元），確認(rèn)為股息所得； 2000-

43、1000-900=100（萬元），剩余部分100萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。,稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理,1.稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。 2.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。,3.清算所得 企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，清算所得是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。,【歸納分析】投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理 投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：,【例

44、題單選題】,【例題單選題】,甲企業(yè)作為乙企業(yè)的全資投資方，對乙企業(yè)投資成本160萬元，2013年1月乙企業(yè)進(jìn)行清算，甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn)204萬元，其中含累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則甲企業(yè)該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）。 A.5萬元 B.11萬元 C.45萬元 D.51萬元 【答案】A 【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（204-24-160）25%=5（萬元）。,第六節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算,居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額納

45、稅調(diào)整項(xiàng)目金額 例題 綜合例題 境外所得抵扣稅額的計(jì)算 居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理,居民企業(yè)應(yīng)納稅額例題,【例題12-24多選】下列各項(xiàng)中，既要調(diào)整納稅年度會(huì)計(jì)利潤，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（）。 A.稅收滯納金、罰款 B.以自產(chǎn)貨物對外捐贈(zèng)未確認(rèn)的收入 C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)查出的當(dāng)年未入賬收入. D.選項(xiàng)C收入補(bǔ)交的城建稅和教育費(fèi)附加. 【答案】CD【解析】選項(xiàng)A、B屬于稅法與會(huì)計(jì)在扣除方面存在差異的項(xiàng)目，只需在交稅時(shí)作納稅調(diào)整，而不需要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤。,居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合例題12-25,【例題2008年考題綜合題】市一

46、家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售取得不含稅收入8600萬元，配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待

47、費(fèi)90萬元；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元；（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。,1,2,3,居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合例題12-25解答（1）,（其他相關(guān)資料：上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。） 要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù) （1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅 860017%

48、8.55102307%927.4（萬元） （2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅 2005%10（萬元） （3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 （927.4+10）（7%+3%）93.74（萬元） （4）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤 86005660+700100+200+50+8.5+301650850803001093.74844.76（萬元）,2,3,居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合例題12-25解答（2）,（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 銷售（營業(yè)）收入8600+2008800（萬元）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額1400880015%80（萬元） （6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%9060%54（萬元）限額2：銷售收入0.5%88000.5%44（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額904446（萬元） （7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額405005.8%11（萬元）,1,3,居民企業(yè)應(yīng)納稅額綜合例題12-25解答（3）,（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額5402%1