1、第四章 營業(yè)稅法,營業(yè)稅的基本要素 營業(yè)稅的計算,第一章 營業(yè)稅的基本要素,一、營業(yè)稅的概念和特點 （一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為課稅 對象而征收的一種商品勞務稅。,（二）營業(yè)稅的特點 1.稅負較低； 2.按行業(yè)設置稅目、稅率； 3.實行多環(huán)節(jié)征稅。,二、征稅范圍及稅目 （一）征稅范圍 營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所有權的應稅行為。 有償，是指從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益 注：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為,（1）單位或者個人將不動產(chǎn)后者土地使用權無償贈送給其他單位或

2、者個人； （2）單位或者個人自己新建（簡稱自建）建筑后銷售，其所發(fā)生的自建行為；,（二）稅目 1.提供應稅勞務。營業(yè)稅的應稅勞務是指屬于 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通 訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征 收范圍內(nèi)的勞務。 注：單位或者個體經(jīng)營者聘用的員工為本單 位或雇主提供應稅勞務，不包括在內(nèi)。,（1）交通運輸業(yè)：本稅目的征收范圍包括陸 路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、 裝卸運輸。 凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬交 通運輸業(yè)的稅目征收范圍。,（2）建筑業(yè) 本稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、 裝飾、其他工程作業(yè)。 注：單位、個人自己新建（簡稱自建）建筑 物后銷售，其

3、自建行為視同提供應稅勞務。,（3）金融保險業(yè) （4）郵電通訊業(yè) （5）文化體育業(yè) （6）娛樂業(yè) （7）服務業(yè)，本稅目征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。,2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權 或 使用權行為。本稅目的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土 地使用權、轉(zhuǎn)讓商標權、轉(zhuǎn)讓專利權、轉(zhuǎn)讓 非專利技術、轉(zhuǎn)讓著作權、轉(zhuǎn)讓商譽。 注：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方 的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不 征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股份的也不征 收營業(yè)稅。,3.銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權的行為。 注：在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地

4、的使用權 一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收 營業(yè)稅。,不動產(chǎn)租賃，不屬于銷售不動產(chǎn)的征稅范 圍。 以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分 配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè) 稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股份的也不征營業(yè)稅。 對個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅。,（三）營業(yè)稅混合銷售行為與兼營行為 1. 混合銷售行為：一項銷售行為如果涉及應稅勞務又涉及貨物，稱為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，屬于增值稅的混合銷售行為，一并繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供

5、營業(yè)稅應稅勞務，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，一并繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。,2.兼營行為：營業(yè)稅納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為，稱為兼營行為。 依納稅人核算水平，增值稅行為繳納增值稅，營業(yè)稅行為繳納營業(yè)稅。,三、納稅人與扣稅義務人 （一）營業(yè)稅的納稅人 在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納 稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍 事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。,（二）營業(yè)稅的扣繳義務人 1.中國境內(nèi)的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳

6、義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。 2.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。,四、稅率 營業(yè)稅實行差別比例稅率，稅率分別為3%、5%、 5%20%三個檔次。 對于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%； 對于在市場經(jīng)濟中迅速發(fā)展、盈利水平提高較快的金融保險業(yè)、服務業(yè)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%； 對于高消費的娛樂業(yè)則實行5%20%的幅度稅 率。,第二節(jié) 營業(yè)稅的計算,一、計稅依據(jù) （一）營業(yè)額確認的一般方法 營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或 者銷售不動產(chǎn)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費 用。 價外費

7、用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資 費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付 款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其 他各種性質(zhì)的價外收費。,（二）核定營業(yè)額 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動 產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，或發(fā)生視同發(fā) 生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序核定其營業(yè) 額： （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （3）按下列公式核定 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤 率）（1-營業(yè)稅稅率）,（三）營業(yè)額的具體規(guī)定 注： 1.交通運輸業(yè)：納稅人將承攬的運輸業(yè)分給其他單

8、位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。,2.建筑業(yè) 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其 取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其 他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務） 的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設 備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建 設方提供的設備的價款。,3.文化體育業(yè) 文化體育業(yè)的應稅營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文 化業(yè)、體育業(yè)所取得的全部收入，其中包括 演出演出收入、播映收入、其他文化收入、 經(jīng)營游樂場所收入和體育收入。但單位或個 人進行演出所計應稅營業(yè)額應當是以全部收 入減去支付給提供演

9、出場地的單位、演出公 司或經(jīng)紀人等費用后的余額。,4.娛樂業(yè) 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價 款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點 歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收 費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。,二、應納稅額的計算 應納稅額=營業(yè)額稅率,例：某卡拉OK歌舞廳某月取得的門票收入為 60萬元，臺位費收入30萬元，相關的煙酒和 飲料費收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬 元，假定當?shù)卮_定使用稅率15%。請計算該歌 舞廳應繳納的營業(yè)稅稅率。,例：位于縣城的某建筑安裝公司2009年8月發(fā)生以下業(yè)務： （1）與機械廠簽訂建筑工程合同一份，為其承建廠房一棟，簽訂合同時預收工程價款800萬元。

10、月初開始施工，至月底已完成全部工程的1/10。 （2）與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設通信線路，工程價款共計300萬元，其中包括由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設完工，收回全部價款。 （3）與地質(zhì)勘探隊簽訂合同一份，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務，取得勞務收入40萬元。 （4）以清包工形式為客戶提供裝修勞務，共收取人工費35萬元、管理費5萬元、輔助材料費10萬元，客戶自行采購的裝修材料價款為80萬元。 （5）將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費5萬元；該住宅樓的建筑成本為780萬元，當?shù)厥〖壎悇諜C關的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。,要求：根據(jù)上述材料，按下列序號計算回答 （1）該公司8月份承建廠房工程應繳納的營業(yè)稅； （2）該公司8月份鋪設通信線路工程應繳納的營業(yè)稅； （3）該公司8月份提供泥漿工程勞務應繳納的營業(yè)稅； （4）該公司8月份為客戶提供裝修勞務應繳