1、最新稅收政策 主要內(nèi)容介紹,周顯文zhouxianwen1969126.ccom,增 值 稅,稅制改革的日程表,個(gè)人所得稅改革,內(nèi) 容 介 紹,一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則主要修訂內(nèi)容 三、增值稅主要稅收策劃,內(nèi) 容 介 紹,一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義,（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念,增值稅，是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為稅基的新型商品和勞務(wù)稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。 按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項(xiàng)目包括原材料

2、、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”。我國現(xiàn)在實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。,（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念,所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，即：對(duì)增值稅一般納稅人新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。 在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。,增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù),1、中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號(hào)） 2、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)） 3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)

3、稅2008170號(hào)） 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知（國稅發(fā)2008117號(hào)） 5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅 2009 9號(hào)） 6、關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函 2009 90號(hào) ）,（二）增值稅改革背景,增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自2004年7月1日起，首先在東北三省一市選擇8個(gè)行業(yè)；自2007年7月1日起在中部六省26個(gè)城市的8個(gè)行業(yè)；自2008年7月1日起，在內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市、四川地震嚴(yán)重的51個(gè)災(zāi)區(qū)先后開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 此次增值稅轉(zhuǎn)型

4、改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。,（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義,增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅措施。在目前國際經(jīng)濟(jì)明顯委靡的形勢(shì)下，適時(shí)推出消費(fèi)型增值稅政策，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用和深遠(yuǎn)的意義。,10,四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長。

5、 “一轉(zhuǎn)”，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型； “一降”，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為3%； “一升”，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復(fù)至17%； “一延長”，就是將納稅人申報(bào)納稅時(shí)間由10日延長至15日。,（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點(diǎn),二、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則 主要修訂內(nèi)容,二、增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容,（一）固定資產(chǎn)的抵扣 1.總體精神： 自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物

6、一樣，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。,2.固定資產(chǎn)的概念： 固定資產(chǎn)專指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,3 準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍： （1）購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額； （3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。 （4）納稅人自2009年1月1日起購進(jìn)，并取得2009年1月1日以后通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。

7、（乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)）,準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)范圍表,CASE1,某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料800萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額40萬元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。 固定資產(chǎn)不允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）17%=34萬 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）17%=27.2萬 固定資產(chǎn)允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）17%=0,稅負(fù)情況一覽表,結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來企業(yè)稅負(fù)的變化,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （1）對(duì)時(shí)間界限的確定 納

8、稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 納稅人在2008年12月31日前已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在2009年1月1日后開具，均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所講的“已購進(jìn)”是指按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入“固定資產(chǎn)”管理。,固定資產(chǎn)扣稅憑證的時(shí)間要求,1、對(duì)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證； 2、對(duì)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主

9、管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 3、對(duì)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣； 4、對(duì)購進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車所取得的通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn) 可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票和稅

10、控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)先認(rèn)證后抵扣。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 、 既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 、非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 、房屋、建筑物不得抵扣。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（一

11、）固定資產(chǎn)的抵扣,固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： 應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 例如小轎車、越野車、面包車、23座以下的中巴等,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 改變用途：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（特別提醒：混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。 非正常損失：非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損

12、失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）。,非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣,中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條 將“自然災(zāi)害”從非正常損失中剔除。意味著自然災(zāi)害造成的貨物損失其進(jìn)項(xiàng)不必再轉(zhuǎn)出。 明確了“非正常損失”的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。,貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣,中華人民共和國增值稅暫行條例細(xì)則第二十二條 納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 比如，企業(yè)購進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。,（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用

13、于非應(yīng)稅項(xiàng)目或非正常損失，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅。 調(diào)整國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄。調(diào)整后目錄自2008年12月15日起執(zhí)行，即2008年12月15日及以后新批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的目錄執(zhí)行。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（5）取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 對(duì)老項(xiàng)目有一定的過渡期。為保證目錄調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對(duì)2008

14、年12月15日以前批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前目錄執(zhí)行。但對(duì)于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后目錄符合免稅條件的，自2008年12月15日起，可以按照調(diào)整后目錄執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。自2009年7月1日起，國內(nèi)投資項(xiàng)目項(xiàng)下申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備一律按照調(diào)整后目錄執(zhí)行。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（6）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。 已獲準(zhǔn)項(xiàng)目的過渡措施。外商投資企業(yè)在

15、2009年6月30日以前（含本日）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,（6）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。,（一）固定資產(chǎn)的抵扣,(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù),(1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取

16、得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。,(2) 賒銷和分期收款發(fā)出商品方式,修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。,(3) 預(yù)收貨款,(3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。 在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)

17、以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。 為保證稅款均衡入庫，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。,(二)明確部分銷售方式的納稅義務(wù),(4) 代銷 對(duì)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)一步明確了有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當(dāng)天。 對(duì)未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。,案例 百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40，銷售100元商品，其成本為60元，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： A 商品7

18、折銷售； B 購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(成本18元，均為含稅價(jià))； C購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。,促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,如消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，對(duì)于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下(暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加) A方案-7折銷售商品，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元： 應(yīng)繳增值稅額70(117)1760(117) 171.45 元 利潤額70(117)60(117)8.55元,促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,應(yīng)繳所得稅額8.55332.82元 稅后凈利潤8.552.825.73 元 B方案- 購物滿100元，贈(zèng)送

19、價(jià)值30元的商品： 銷售100元商品應(yīng)繳增值稅100(117)1760(117)17 5.81(元) 贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅30(117)1718 (117 )171.74(元) 合計(jì)應(yīng)繳增值稅5.811.747.55 (元),促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30(120)207.5(元) 利潤額100(117)60(117)18(117)7.511.3(元) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承

20、擔(dān)，由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此：,促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,應(yīng)納企業(yè)所得稅額100(117)60(117)3311.28(元) 稅后利潤11.3011.280.02(元),3、購物滿100元返還現(xiàn)金30元： 應(yīng)繳增值稅稅額100(117)60(117)17 5.81元 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5( 同上) 利潤額100(117)60(117)307.5 3.31元 應(yīng)納所得稅額11.28元(同上) 稅后利潤3.3111.2814.59元.,促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧,上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但

21、如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。 從以上分析可以看出，顧客購買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同。 因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益.,資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。有11類（項(xiàng)）產(chǎn)品新納入資源綜合利用項(xiàng)目范圍；縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增

22、值稅政策。,（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠, 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。 實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。 實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。,（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠, 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。 實(shí)行增值稅即征即退50%

23、的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 實(shí)行增值稅先征后退政策。以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 執(zhí)行時(shí)間。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實(shí)施。,（三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠,再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)

24、失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容 自2009年1日1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”。 取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自2009年4月1日起一律不得抵扣。,（四）調(diào)整再生資源增值稅政策,再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容 在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。 對(duì)適用退稅政策的納

25、稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。 退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部駐當(dāng)?shù)刎?cái)政監(jiān)察專員辦事處及負(fù)責(zé)初審的財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。,（四）調(diào)整再生資源增值稅政策,（五）明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。,建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。 為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。,（五）明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。,繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅

26、或者營業(yè)稅。 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。,（五）納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條）,原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。 在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額。,混合銷售和兼

27、營行為的籌劃技巧,案例 喜臨門有限責(zé)任公司(增值稅一般納稅人)，下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。 前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。 工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。 從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的。,混合銷售和兼營行為的籌劃技巧,解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收

28、入應(yīng)納3的營業(yè)稅，這比原按17納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。,混合銷售和兼營行為的籌劃技巧,現(xiàn)假設(shè)公司2004年度取得包工包料安裝收入203萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款132萬元，安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬元。 施工隊(duì)獨(dú)立前：應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額203(117)1729.50(萬元)，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，則應(yīng)納增值稅29.501712.50(萬元)，稅負(fù)率為：12.502031 006.16,混合銷售和兼營行為的籌劃技巧,施工隊(duì)獨(dú)立后：施工隊(duì)不負(fù)責(zé)設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，就安裝工時(shí)費(fèi)收入71萬元單獨(dú)開票收款，按營業(yè)稅計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款132萬元，則由原企業(yè)

29、納增值稅，即應(yīng)納增值稅132(117)17172.18(萬元)；而工時(shí)費(fèi)收入71萬元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅7132.13(萬元),混合銷售和兼營行為的籌劃技巧,結(jié)果： “兩稅” 相加，公司總的應(yīng)納稅額2.182.134.31(萬元)，稅負(fù)率為：4.312031002.12?？梢姡@家公司籌劃后，總體稅負(fù)能合理合法地由原6.16降至2.12，從而稅收支出降低了4.04，企業(yè)效益由此而增加。,適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型

30、改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。,（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行政策是1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6和4%的征收率。 考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。,（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),（七）降低小規(guī)模

31、納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。（實(shí)施細(xì)則第28條）,年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（其他個(gè)人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。,（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn), 2009

32、年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),（1）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。,（八

33、）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理,（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理,涉及文件有兩個(gè)： 一是財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)） 二是財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅問題的通知（財(cái)稅20099號(hào)）,（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理, 一般納稅人銷售固定資產(chǎn)： 凡是已抵扣了進(jìn)項(xiàng)的，按適用稅率征收增值稅。 凡是沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 銷售額=含稅銷售額/(1+4%)應(yīng)納稅額=銷售額4%/2,（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理, 小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)： 減按2%征收率征收增

34、值稅。 銷售額=含稅銷售額/(1+3%) 應(yīng)納稅額=銷售額2% 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。, 對(duì)于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。 原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，征收增值稅，其它物品免征?？紤]到對(duì)自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，只要是自然人銷售自己的物品，全部給予免稅。,（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理,（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理, 一般納稅人

35、：應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人：應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。,（九）調(diào)整了納稅期限,修訂后條例第二十三條將納稅申報(bào) 期限由10天延長至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限。出發(fā)點(diǎn)： 為減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間， 提高納稅服務(wù)水平， 具體規(guī)定為： 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；,（九）調(diào)整了納稅期限,以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,新條例第二十四條則明確：“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！?除將增值稅的納

36、稅期限延長一檔為1個(gè)季度，將納稅申報(bào)期限從7日或10日統(tǒng)一延長至15日。既體現(xiàn)了稅務(wù)管理上的人性化，又進(jìn)一步向納稅人讓渡了稅金所占款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。,（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化,原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應(yīng)該向購買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購貨方索取專用發(fā)票時(shí)，才開具專用發(fā)票。 現(xiàn)行政策（國稅發(fā)2006156號(hào)）規(guī)定，對(duì)于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。 為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，在細(xì)則中加以明確。在新細(xì)則條十一條中，明確一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的，增值稅額不

37、得從銷項(xiàng)稅中扣減，這是舊細(xì)則中所沒有的。,（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化,一、簡并調(diào)整納稅申報(bào)資料的內(nèi)容 二、減少紙質(zhì)申報(bào)資料的報(bào)送 三、除農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票外的增值稅扣稅憑證不需當(dāng)期報(bào)送，由納稅人留存?zhèn)洳椤?四、財(cái)務(wù)報(bào)表不需在申報(bào)增值稅時(shí)按月報(bào)送，改為按季報(bào)送。,（十一）承包與承租經(jīng)營納稅的變化,企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅 。 強(qiáng)調(diào)：自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算,常見問題：承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，

38、不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù) 。 常見癥狀：出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)賬簿中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“經(jīng)營費(fèi)用” 等賬戶，體現(xiàn)承包費(fèi)和租金收入，進(jìn)而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人。 另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實(shí)的證據(jù)。,（十一）承包與承租經(jīng)營納稅的變化,（十二）八大視同銷售行為,1、將貨物交付他人代銷 2、銷售代銷貨物。 3、貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（設(shè)在同一縣市的除外）。 4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外用于投資 7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人,委托代銷期限規(guī)定：財(cái)稅【2005】165號(hào)特別規(guī)定： 1、納稅人以代銷方