1、 個人和家庭收入的稅務(wù)籌劃 個人和家庭消費(fèi)的稅務(wù)籌劃 個人和家庭儲蓄的稅務(wù)籌劃,第8講 個人和家庭稅務(wù)籌劃,個人和家庭收支恒等式：,收入消費(fèi)儲蓄,花盡可能少的錢，得到最大的滿足,保值增值需求,是推遲的消費(fèi)，是未來的消費(fèi)需求,投資理財,收入 工資、薪金收入 勞務(wù)報酬收入 稿酬收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 財產(chǎn)租賃收入 其他收入：如承包、承租經(jīng)營收入，個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、偶然所得等。,消費(fèi) 衣食住行等基本消費(fèi) 汽車消費(fèi) 住房消費(fèi) 健康消費(fèi) 教育消費(fèi) 文化消費(fèi) 娛樂消費(fèi) 其他消費(fèi),儲蓄（投資理財） 銀行存款 國庫券及其他債券 股票及其他股票投資 基金投資 期貨及其他金融衍生品 保險投資 房地

2、產(chǎn)投資 黃金、藝術(shù)品、收藏品及其他投資,和,個人,家庭,收入,的,來源,和,去向,理財“真經(jīng)”：,增收、節(jié)支、少繳稅,個人和家族的收入與稅收,主要收入項(xiàng)目涉及的主要稅種： 工資、薪金收入、勞務(wù)報酬收入、稿酬收入、偶然所得：個人所得稅 特許權(quán)使用費(fèi)收入：營業(yè)稅、個人所得稅 財產(chǎn)租賃收入： （1）不動產(chǎn)租賃：營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅 （2）動產(chǎn)租賃：營業(yè)稅、個人所得稅 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入： （1）不動產(chǎn)及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：營業(yè)稅、土地增值稅、個人所得稅 （2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：營業(yè)稅、個人所得稅 （3）有價證券：個人所得稅、印花稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓） 承包、承租經(jīng)營收入 注：上述收入凡需繳納營業(yè)稅或增值稅的

3、，均需附征城建稅及教育費(fèi)附加；凡需要簽訂合同的，均需繳納印花稅。,個人和家族的消費(fèi)與稅收,直接納稅的消費(fèi)項(xiàng)目： 購買汽車： 車輛購置稅 擁有車船： 車船稅 購買住房： 契稅,間接負(fù)稅的消費(fèi)項(xiàng)目： 只有消費(fèi)，就要間接負(fù)稅，因?yàn)槎愂找寻谙M(fèi)的價格之中。但存在負(fù)稅多少的問題，高稅負(fù)主要包含在應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)項(xiàng)目中和征收娛樂業(yè)營業(yè)稅的娛樂項(xiàng)目中。此外，購買消費(fèi)的方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也有區(qū)別，如網(wǎng)購。 “煙民”、“酒仙”,消費(fèi)與稅收的關(guān)系表現(xiàn)在兩個方面：一是直接納稅；二是間接負(fù)稅,導(dǎo)入：一個有趣的財富故事 一個大富翁，有一天把他的財產(chǎn)平分給了三個兒子，要他們珍惜并善加利用他們的財富。 拿到了這筆錢后，

4、大兒子購買了股票、債券、基金等，進(jìn)行了金融投資；二兒子辦了工廠，進(jìn)行了實(shí)業(yè)投資；三兒子為安全起見，將錢埋在自家的地窖里。 一年內(nèi)，富翁查問他們的財富情況，大兒子和二兒子的財富都增加了一倍，富翁非常高興。但三兒子的錢絲毫未變并解釋道：我怕運(yùn)用不當(dāng)遭受損失，所以把錢存在最安全的地方。,從這個故事，可以得到兩點(diǎn)啟示： 1、個人財富要善加利用，否則，與沒有財富沒有區(qū)別； 2、利用財富的方式是投資理財，投資要承擔(dān)一定的風(fēng)險，且收益（保值增值）永遠(yuǎn)與風(fēng)險同在。,個人和家族的儲蓄（投資理財）與稅收,個人和家族的儲蓄（投資理財）與稅收,投資理財涉及的主要稅種： 家庭收支活動與投資理財并不能截然分開，有時僅僅是

5、目的上的區(qū)別而已。如購買房地產(chǎn)如果是為了居住，則是消費(fèi)；如購買的目的是為了能在更高的價位上賣出，則是投資。因此，投資理財中涉及的稅收，許多與家庭收支活動中涉及的稅收是一致。 儲蓄存款、國債：利息免征個人所得稅（無直接稅收負(fù)擔(dān)） 其他債券利息：個人所得稅 股息、紅利：個人所得稅,個稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：中國大陸公民3500元， 港、澳、臺、海外華僑、外籍人士4800元。,七級超額累進(jìn)稅率表,工資薪金所得適用的稅率,工薪收入與稅收,工資薪金所得的計(jì)稅方法,每月應(yīng)納稅額= （月工資 - 3500）適用稅率-速算扣除數(shù),4800,附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元所適用的具體范圍是： 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外

6、國企業(yè)中工作的外籍人員； 應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； 財政部確定的其他人員，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和中國香港、澳門、臺灣同胞。,按照國稅發(fā)（1994）089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)； 差旅費(fèi)津貼； 誤餐補(bǔ)助（指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際

7、誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi) ）。 按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金（簡稱“三費(fèi)一金”）。,不計(jì)稅的“福利費(fèi)”是這些：,為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂

8、、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。 職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。 企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教

9、育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。,個人“交通補(bǔ)貼征個稅”？,鄧芳是湖南一家事業(yè)單位的普通職工，去年年初她花10多萬元購買了一臺本田飛度，并時常作公務(wù)之用，年底單位給她發(fā)放了6000元的交通補(bǔ)貼。 這6000元的交通補(bǔ)貼算不算“工資、薪金”，該不該計(jì)個稅？,答：在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金” 所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。,企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)等 ，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，交納個人所得稅。,重慶“月餅稅”（實(shí)物福利、旅游獎勵均須繳納個

10、稅 ）,即職工收到公司作為“中秋”福利發(fā)放的月餅，應(yīng)將其換算為職工的貨幣收入，并入“工資薪金”征收個人所得稅。 按照個人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，個人從單位取得的現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券等，均應(yīng)并入員工工資、薪金所得進(jìn)行征稅。因此員工收到單位發(fā)放的月餅應(yīng)計(jì)入個人所得范圍。 企業(yè)雇員享受的旅游獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅。,一般工薪所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,例1：某納稅人2011年10月月薪5500元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。請計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅額。,應(yīng)納稅所得額=5500-35

11、00=2000（元） 應(yīng)納稅額=2000*10%-105=95（元）,例2：郭某2011年10月達(dá)到規(guī)定的退休年齡，每月領(lǐng)取退休工資3000元，10月份被江蘇衛(wèi)視非常了的節(jié)目聘用，月工資為6000元。2011年10月郭某應(yīng)納的個人所得稅是多少？,退休金免稅 10月應(yīng)納稅額=（6000-3500）10%-105=145 =15003%+100010%=145 速算扣除數(shù)105=250010%-1500（10%-3%）,關(guān)于納稅人取得全年一次性獎金（年終獎）的征稅問題,納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工薪所得計(jì)算納稅。 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。,1、以商

12、數(shù)確定適用稅率,按商數(shù)對照稅率表，確定適用稅率為A和速算扣除數(shù)為B。,2、以全數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額,雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,【例】 2012年12月份，某電網(wǎng)公司員工張一、王二、李三、趙四當(dāng)月取得工資收入分別為4000元、6200元、3000元、13000元，當(dāng)月又取得一次性年終獎金分別為54000元、55200元、18000元、72000元。 要求：計(jì)算蔣莉12月份應(yīng)納的個人所得稅，并請你為該公司提出薪酬調(diào)整建議。 解：1、12月份的工資所得應(yīng)納稅額分別為： 張一應(yīng)納稅額=

13、（40003500）3%0=15（元） 王二應(yīng)納稅額=（62003500）10%105=165（元） 李三工資低于3500元，不納稅 趙四應(yīng)納稅額=（130003500）25%1005 =1370（元）,2、一次性年終獎金應(yīng)納稅額分別為： 張一： 因?yàn)?400012=4500（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。 年終獎金的應(yīng)納稅額=5400010%105=5295（元） 張一稅后年終獎收入=54000-5295=48705 （元） 王二：因?yàn)?520012=4600（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。 年終獎金的應(yīng)納稅額=5520020%55

14、5=10485（元） 王二稅后年終獎收入=55200-10485=44715 （元） 王二的稅前收入比張一多1200元，稅后收入比張一少3990元？,2、一次性年終獎金應(yīng)納稅額分別為： 李三：因李三當(dāng)月工資不足3500元，所以可以補(bǔ)扣差額部分，即500元。 因?yàn)?18000-500)121458（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 年終獎金的應(yīng)納稅額= (18000-500) 3%0=525（元） 趙四： 因?yàn)?200012=6000（元），所以對應(yīng)的年終獎金的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。 年終獎金的應(yīng)納稅額=7200020%555=13845（元）,建議：,張一：月

15、工資由4000元增長到5000元，年終獎由54000元降到42000元?？晒?jié)稅12000(10%-3%)=840元。 王二：年終獎少發(fā)1200元，每月工資增加100元。則年終獎少納稅10485-5295=5190元；每月多納稅100 10%=10元，全年120元。綜合節(jié)稅5070元。 李三：年終獎少發(fā)5500元，每月工資增至3500元，可節(jié)稅5500 3%=175元。 趙四：工資每月少發(fā)500元，年終獎多發(fā)6000元，全年少納稅6000(20%-10%)=600元。,籌劃思路： 在我國，個人所得稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅，且不同項(xiàng)目之間稅率往往存在差異，因此可以通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的方法（形式轉(zhuǎn)化法），爭取適

16、用低稅率。,選擇不同的收入項(xiàng)目（收入轉(zhuǎn)化法）,籌劃方法： -工薪收入與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換 -月工薪收入與年終一次性獎金的轉(zhuǎn)換 -工薪收入與股息、紅利的轉(zhuǎn)換 -工薪收入與獎勵股票期權(quán)的轉(zhuǎn)換 -承包承租所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的轉(zhuǎn)換 -承包承租所得與工薪收入的轉(zhuǎn)換 -個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其他所得的轉(zhuǎn)換 -股息、集資利息與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)換 -工資與年終獎金的轉(zhuǎn)換 -,選擇不同的收入項(xiàng)目（收入轉(zhuǎn)化法）,(1)勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資 王先生每月從單位獲得工資類收入1800 元，由于單位工資太低，王先生同月在 A 公司找了一份兼職工作，收入為每月4000 元。 如果王先生與 A 公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按

17、照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計(jì)算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額 3500 元，不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：( 4000 一 800 ) 20 % = 640 （元）。因而王先生每月應(yīng)納稅額為 640 元。,高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為低稅率項(xiàng)目,(1)勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資 如果王先生與 A 公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，與原單位解除雇傭關(guān)系并簽定勞務(wù)合作，則來源于原單位的1800 元則被視為勞務(wù)報酬，則勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為： ( 1800 一 800 ) 20 % = 200元。由 A 公司支付的 4000 元作為工資薪金收入應(yīng)繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：(4000-3

18、500 ) 3 =15 （元） 如此，則王先生與 A 公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅425 元（ 640 200-15 ) ，一年則可節(jié)省稅收5100元。 當(dāng)然，此案例是一個極其理想化的情況，實(shí)際上與單位解除勞動合同等在個人的生活決策中是很大的事情，此后是否還能和原單位保持業(yè)務(wù)聯(lián)系等是很復(fù)雜的事情，需要綜合各種情況來考慮。這個簡化的案例僅說明了這種收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)化有可能性而已。,高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為低稅率項(xiàng)目,(2)工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬 劉某系一高級軟件工程師，2013年3月獲得某公司支付的工資類收入為50800元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。 分析：如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)

19、按工資、薪金所得繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅額為：（50800-3500）30%-2755=11435（元） 如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報酬計(jì)算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為： 每次收入額（1-20%） 30% =50800（1-20%） 30% -2000=10192（元） 因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，這樣可節(jié)約稅款1243元。,高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為低稅率項(xiàng)目,(3)股息轉(zhuǎn)化為工資 案例：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙各月的工資均為3000元，年底每人應(yīng)分股利24000元，請計(jì)算其應(yīng)納稅額。如果將每人月工資提高

20、2000元而不分配股利呢？ 分析： 轉(zhuǎn)換前的應(yīng)納稅款情況 各月的工資所得為3000元，未超過免征額，不用計(jì)算繳納個人所得稅； 每人年股息所得應(yīng)納稅額為：2400020%=4800（元） 三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為：48003=14400（元） 工資、薪金所得每人每月增加2000元（即2400012），每人每月應(yīng)納稅額為：（3000+2000-3500）3%=45（元） 三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為：45123=1620（元） 通過以上計(jì)算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕12780元。,籌劃思路： 個人所得稅有些項(xiàng)目采用累進(jìn)稅率征收，可以通過所得平均化等方面，“削峰填谷”，減少應(yīng)納稅額。,選擇適用較低的累進(jìn)稅率,

21、籌劃方法： -所得平均化 -避免臨界點(diǎn) -經(jīng)營實(shí)體分立,某納稅人為一廣告公司職員，其工資按基本工資加提成的方式發(fā)放。2010年該納稅人的每月工資情況如下：5000、2500、5000、2200、5500、2400、2500、4700、4300、3700、6000、7800（元）。試分析該人的納稅情況并做出籌劃方案。 分析 按月計(jì)算的應(yīng)納稅額：1月份：（5000-3500）3%=45（元） 2月份：0 全年應(yīng)納稅額：45+45+95+36+246+145+325=721（元） 又知該廣告公司職員的年工薪總額為51600元，月平均為4300元。如果該公司每月均按4300元發(fā)放工資，則全年應(yīng)納稅額為

22、（4300-3500）3%288元，全年每位職工可節(jié)稅433元。,案例,工資、獎金分?jǐn)偘l(fā)放(“削山頭”法),（二）稅基籌劃法,縮小稅基,調(diào)整稅基 實(shí)現(xiàn)時間,收入形式多樣化,收入福利化,收入保險化,稅基遞延實(shí)現(xiàn),稅基均衡實(shí)現(xiàn),稅基即期實(shí)現(xiàn),縮小稅基不但可以直接減少應(yīng)納稅額，在累進(jìn)稅率下，還可以適用較低的稅率，而達(dá)到雙重減稅效果。 調(diào)整稅基實(shí)現(xiàn)時間，可以在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲得稅收收益。,費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法,增加支付次數(shù)法,避免重復(fù)納稅法,增加費(fèi)用法等等,個人所得稅按項(xiàng)目征稅，一項(xiàng)一扣除、一項(xiàng)一稅率，因此通過增加收入形式，可以增加費(fèi)用的扣除額，也可以降低邊際稅率。 如支付給職工的報酬可以

23、同時采用按月發(fā)放工資和年終一次性獎金的辦法，還可以同時采用股票期權(quán)、向職工借資支付利息、支付股息等方式。,收入形式多樣化,納稅人取得較高收入是提高其消費(fèi)水平的主要手段，但收入提高后稅收的邊際稅率會有較大的提高，導(dǎo)致納稅人稅后收入減少。所以，可以將納稅人現(xiàn)金性收入轉(zhuǎn)化為福利形式，同樣可以滿足其消費(fèi)需求，減少其直接的福利消費(fèi)支出和個人所得稅額。,收入福利化（非貨幣化）,注意點(diǎn)： 1、不可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。企業(yè)提供的福利應(yīng)該是不可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，如企業(yè)提供的免費(fèi)膳食必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓、不能兌換現(xiàn)金。 2、盡量避免轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。即避免讓納稅人取得福利設(shè)施或物品的所有權(quán)。如是股東取得所有權(quán)，則需按

24、“股息”繳納個人所得稅；職工取得所有權(quán)，則需按“工薪所得”繳納個人所得稅。,陳小姐最近剛剛升任公司經(jīng)理，根據(jù)該公司的規(guī)定，公司為其訂制了新制服。新制服與以前的工裝相比，衣料與款式都有了很大提升，陳小姐自然心中歡喜。然而在發(fā)工資時，細(xì)心的陳小姐發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的個人所得稅多了一大塊。問公司財務(wù)時，財務(wù)解釋，是公司代扣代繳了陳小姐制服的個人所得稅。 陳小姐不禁疑惑，制服不是公司的福利嗎？我當(dāng)普通員工時，公司也配發(fā)了制服，但沒有扣繳個人所得稅，而這一次為什么要扣繳稅了呢？ 解析：原因在于該公司所發(fā)放的工作制服的所有權(quán)不同。該公司規(guī)定，配發(fā)給普通員工的制服，員工只擁有所有權(quán)，離職前必須歸還；而配發(fā)給經(jīng)理及以上

25、級別員工的制服，員工離職后不需要?dú)w還。前一種情況，公司只是提供了制服給員工使用，因此不需要代扣代繳個人所得稅；而后一種情況屬于一種實(shí)物獎勵，按稅法規(guī)定，公司必須就發(fā)放的工作制服代扣繳個人所得稅。,1、公司為員工提供住房、家具、電器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等，收取低租金； 2、提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)； 3、公司給職工提供培訓(xùn)、受教育機(jī)會或外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會（可以順帶旅游）； 4、免費(fèi)提供交通便利。如購置上下班交通班車，為高管人員配備工作用小汽車等； 5、企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。安裝辦公電話甚至報銷通訊費(fèi)，配齊辦公用品甚至購置專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔計(jì)算機(jī)等； 6、企業(yè)為職工子女成立教育

26、基金，提供獎學(xué)金給職工子女； 7、建造職工浴室、理發(fā)室、洗衣店及活動室等，免費(fèi)或低收費(fèi)為職工服務(wù)； 8、使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水電、煤氣、電話等； 9、其他。,收入福利化（非貨幣化）,個人收入福利化案例： 某公司張先生每月從公司領(lǐng)取工薪所得7000元，租住一套房，每月支付房租2000元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？ 張先生應(yīng)納個人所得稅稅額為： （7000-3500）10%-105=245 （元） 若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月5000元，個人收入減少，應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。 張先生收入為5000元時的應(yīng)納稅額為： （5000-3500）3%

27、=45（元） 經(jīng)過籌劃，張先生可節(jié)稅200元。,個人收入福利化案例：,WB公司為上市公司，某年8月份，由于其主要股東李冬住所離公司較遠(yuǎn)，公司專門付款購買了一輛價值100萬元的小汽車供李冬使用并直接將車輛的所有權(quán)辦到了李冬的名下。若該汽車一年的固定使用費(fèi)為2萬元，一年的油耗及修理費(fèi)3.51萬元（含稅價，均取得增值稅專用發(fā)票）。該小汽車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價的5%估計(jì)，直接法折舊，所得稅率25%。請對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行評價。,解析：企業(yè)購買車輛并將車輛的所有權(quán)辦到股東個人名下，其實(shí)質(zhì)就是對股東進(jìn)行紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅；稅法還規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅

28、利所得，暫減按50%計(jì)入個人應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，李冬對公司配備的汽車需繳納個人所得稅10萬元（10050%20%），另外每年還需支付日常費(fèi)用5.51萬元。 籌劃：公司可以將購買的車輛作為辦公用車，作為公司的固定資產(chǎn)管理，車輛由李冬使用，發(fā)生的運(yùn)行費(fèi)用等均可按照一定的標(biāo)準(zhǔn)由公司報銷。這一方案對李冬使用汽車沒有任何影響，只是不擁有所有權(quán)而已。這樣李冬可少繳個人所得稅10萬元，每年5.51萬元的日常費(fèi)用也無需負(fù)擔(dān)。,對公司而言，同樣需支付購車款，但需另外負(fù)擔(dān)每年的5.51萬元，即年增加支出5.51萬元。 但該車每年的折舊費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的成本，可以在稅前列支，從而抵減所得稅為： 100（15%

29、）102 3.51 （117%）25%3.625萬元。 油耗及維修費(fèi)中的增值稅3.51 （117%）17%0.51萬元，可以抵減增值稅的銷項(xiàng)稅額。 二項(xiàng)合計(jì)抵減稅額為4 .135萬元，公司每年的凈支出為0.965萬元。但李冬在購買時少納稅10萬元，以后每年少支出5.51萬元。 對李冬而言，如果長期在應(yīng)該公司工作，則應(yīng)采用后一種方案；如考慮近期辭去本工作，則前一種方案可能更好一些，因?yàn)橹焕U了10萬元的稅款將價值100萬元的汽車歸于自己名下了。,收入保險化是根據(jù)稅前扣除社會保險、住房公積金等的稅法規(guī)定，用足稅法扣除限額，為職工繳足、提足各項(xiàng)社會保險和住房公積金。,收入保險化,籌劃方法： -繳足社會

30、保險 -提足公積金（按最高比例）,增加支付次數(shù)法（收入多次化、多人化）,個人所得稅勞務(wù)報酬等不少征稅項(xiàng)目實(shí)行的是按次征稅，如屬于連續(xù)取得，則以一個月內(nèi)取得的收入為一次；如屬于兩人以上合作取得，則“先分、后扣、再稅”。因此，對按次征稅的所得，應(yīng)盡量增加收入的“次數(shù)”；對需要合作完成的項(xiàng)目，應(yīng)盡量增加合作的人數(shù)。從而增加費(fèi)用扣除，降低邊際稅率。,籌劃方法： -增加支付次數(shù)（一項(xiàng)收入安排多次領(lǐng)?。?-系列叢書法 -著作組法,費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法,個人在獲取收入時，往往要發(fā)生一些費(fèi)用，這些費(fèi)用在稅前采用定額或定率扣除的方法，而不是據(jù)實(shí)扣除，即不管是否發(fā)生、發(fā)生多少，均按規(guī)定的數(shù)額或比例扣除。因此，納稅人可以

31、約定由收入支付方直接支付（或報銷）相關(guān)的費(fèi)用，納稅人本人直接收取扣除費(fèi)用支出后的凈收入。如此，納稅人實(shí)際收入未減少，但其稅基減少了，應(yīng)納稅額相應(yīng)也減少了。,籌劃方法： 將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲服務(wù)、報銷交通費(fèi)、提供辦公用品、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。,案例 某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。 分析 方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為： 200000（1-20%）20%（1-30%）=22400（元） 實(shí)際稅后收入為：200000-22400-50000=127600（元） 方案

32、二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000（1-20%）20%（1-30%）=16800（元） 實(shí)際稅后收入為：150000-16800=133200（元） 通過以上計(jì)算得知，第二方案節(jié)稅5600元。,費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法,案例 某公司對銷售人員實(shí)行按銷售額的一定比例提成的激勵辦法。年終，銷售員老王應(yīng)得激勵提成21萬元。為此，老王需按年終一次性獎金繳個人所得稅：21000025%-100551495元。老王覺得無法接受，因?yàn)槠湓谌〉?1萬元提成的工作中，發(fā)生了差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等共11萬元，如此則辛苦一年實(shí)際所剩無幾。對于如此矛盾，企業(yè)應(yīng)

33、如何解決呢？ 分析 如果將老王發(fā)生的差旅費(fèi)等作為費(fèi)用在公司報銷，公司支付給老王的提成由21萬元減少為10萬元。則老王應(yīng)納稅額減少為： 10000020%555=19445（元） 老王的稅后收入增加32050元。,費(fèi)用轉(zhuǎn)移支付法,一般來說，個人所得稅不涉及流轉(zhuǎn)，不會出現(xiàn)對同一征稅對象重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但這某些特殊情況下，也有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，這時應(yīng)盡量避免這一現(xiàn)象，從而降低整體的稅負(fù)額。 避免重復(fù)納稅的方法主要是盡量降低交易額。如公司擬轉(zhuǎn)讓，則宜采用先分利潤后轉(zhuǎn)讓的辦法；如采取有獎促銷等活動，則宜將獎品抵減銷售客額，等等。,避免重復(fù)納稅法,案例：某公司為王群創(chuàng)立，在多年的經(jīng)營中一直未分紅，目

34、前公司有較多的盈余公積，依王群的股份可以分得100萬元的紅利，而且公司盈利狀況良好。今年2月份，王群將其持有的股份以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了廖一（假定該轉(zhuǎn)讓股權(quán)不涉及其他稅費(fèi)，300萬元為純所得）。今年5月份，公司分配現(xiàn)金股利，廖一取得股利收入100萬元。則：王群應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅60萬元（30020%60）；廖一取得股利收入應(yīng)繳納個人所得稅20萬元（10020%20）。,避免重復(fù)納稅法,分析：如果在轉(zhuǎn)讓前，公司先分配股利，若王群分得股利100萬元，則應(yīng)按股利收入繳納個人所得稅20萬元（10020%20）。然后王群以200萬元的價格將其股份轉(zhuǎn)讓給廖一，廖一當(dāng)然無分紅收入。則廖一無需交納20萬元的個人所得稅，而王群仍然需納稅60萬元(20+40)，但稅負(fù)未增加。 經(jīng)過上述調(diào)整后，總稅負(fù)減少了20萬元，雖然王群沒有減少稅額，但通過雙方的談判協(xié)調(diào)，應(yīng)該能夠共享這20萬元的稅收利益，這樣才能激發(fā)王群按這一方案操作的積極性。,案例：某飯店