1、企業(yè)所得稅,一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率,1、納稅義務(wù)人,一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率,1、納稅義務(wù)人,實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面控制和管理的機構(gòu)。 機構(gòu)、場所指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所： 1.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。 2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。 3.提供勞務(wù)的場所。 4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)場所 6.營業(yè)代理人,一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率,2、征稅對象,一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率,2、征稅對象,一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率,3、稅率,二、應(yīng)納稅所

2、得額的計算,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 計算公式一（直接法）： 應(yīng)納稅所得收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 計算公式二（間接法）： 應(yīng)納稅所得額會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額,三、收入總額,一般收入,銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入,1.一般收入的確認(rèn),三、收入總額,三、收入總額,1.一般收入的確認(rèn),三、收入總額,1.一般收入的確認(rèn),三、收入總額,1.一般收入的確認(rèn),三、收入總額,2.特殊收入的確定,二、應(yīng)納稅所得額的計算,3.視同銷售,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及

3、將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)（聯(lián)系上頁PPT）,三、收入總額,4.不征稅收入和免稅收入,四、扣除原則和范圍,1.稅前扣除原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生所屬期扣除，而不是實際支付時扣除。 配比原則 企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除，不得提前或滯后扣除。 相關(guān)性原則 企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。 確定性原則 即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 合理性原則 符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。,四、扣除原則和范圍,2

4、.準(zhǔn)予扣除項目,企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實際中，計算應(yīng)納稅所得額時還須注意三方面內(nèi)容： （1）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。 （2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 （3）出企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。,四、扣除原則和范圍,2.準(zhǔn)予扣除項目,四、扣除原則和范圍,2.扣除

5、項目及標(biāo)準(zhǔn),（1）工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。其“合理性”可以通過以下原則確認(rèn)： 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定且有序進行的 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個稅的義務(wù) 有關(guān)工資薪金的安排不以逃避稅款為目的 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)限額，超過部分不得扣除,四、扣除原則和范圍,2.扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),（2）職工福利費、工會費、職工教育經(jīng)費,工資、薪金總額：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等,四、扣除原則和范圍,2.扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

6、,（3）社會保險費,四、扣除原則和范圍,2.扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),（4）利息,四、扣除原則和范圍,2.扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),（5）業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。,（6）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,四、扣除原則和范圍,2.扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),（8）公益性捐贈支出,（7）租賃費 屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：在租賃期限均勻扣除 屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。,四、扣除原則和范圍,2.扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),（10）手續(xù)費及傭金支出,（

7、9）資產(chǎn)損失 企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。,四、扣除原則和范圍,2.不得扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),（1）支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 （2）企業(yè)所得稅稅款 （2）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失 （5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出 （6）贊助支出 （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 （8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)互相支付租金、特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)互相支付利息，不得扣除 （9）與取得收入無關(guān)的其他支出,五、資產(chǎn)稅務(wù)處理,1、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理,（1）不得計提折舊的范圍： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

8、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 其他不的計算折舊扣除的固定資產(chǎn),（2）計提折舊的起止時間 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊 停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊,五、資產(chǎn)稅務(wù)處理,1、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理,（3）折舊方式 直線法 加速折舊 加速折舊的范圍： 第一，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 第二，常年高負(fù)荷運作的固定資產(chǎn),（4）最低折舊年限,五、資產(chǎn)稅務(wù)處理,2、生物資產(chǎn)稅務(wù)處理,生物資產(chǎn)采用直線法計算折舊，在生物資產(chǎn)投入使用月

9、份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)停止使用月份的次月起停止計算折舊。,五、資產(chǎn)稅務(wù)處理,3、無形資產(chǎn)稅務(wù)處理,五、資產(chǎn)稅務(wù)處理,4、長期待攤費用的稅務(wù)處理,5、存貨的稅務(wù)處理,6、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理,六、資產(chǎn)損失扣除,資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與去的應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失自然災(zāi)害等不可抗力損失,六、資產(chǎn)損失扣除,六、資產(chǎn)損失扣除,六、資產(chǎn)損失扣除,七、企業(yè)重組的形式,1、企業(yè)法律形式的改變：清算、分配、在投資 2、債務(wù)重組：非貨幣性資產(chǎn)償債、債轉(zhuǎn)股 3、股權(quán)收購：實現(xiàn)對企業(yè)的控制 4、資產(chǎn)收購：經(jīng)營性

10、資產(chǎn)收購 5、合并：全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè) 6、分立：全部資產(chǎn)分立轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè),企業(yè)重組是日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變。企業(yè)重組過程中會產(chǎn)生高昂的企業(yè)所得稅成本，而這些沉重的負(fù)擔(dān)可能會影響企業(yè)重組的順利進行.,收購方 A,被收購企業(yè) B,轉(zhuǎn)讓方 C,對價 ￥,以公允價值確定計稅基礎(chǔ),確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,所得稅￥,一般股權(quán)收購,特殊性無稅重組條件,1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4、重組交易對

11、價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。,收購方 A,被收購企業(yè) B,轉(zhuǎn)讓方 C,股權(quán)對價85%,以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定,取得收購方的股權(quán)以被收購股權(quán)計稅基礎(chǔ)確定,特殊股權(quán)收購,75%,集團總部,子公司,子公司,子公司,子公司,高稅國：40%,低稅國：20%,商品$1,$ 5,$4利潤轉(zhuǎn)移到低稅國,二十世紀(jì)初期,二戰(zhàn)后至今,七、特別納稅調(diào)整（轉(zhuǎn)讓定價）,七、特別納稅調(diào)整,1、關(guān)聯(lián)申報 （1）持股比例、借貸資金比例、管理人員標(biāo)準(zhǔn) （2）其他標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、提供勞務(wù)有另一方控制）,2、同期資料管理

12、（1）組織架構(gòu) （2）生產(chǎn)經(jīng)營情況 （3）關(guān)聯(lián)交易情況 （4）可比性分析：資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等 （5）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用,七、特別納稅調(diào)整,轉(zhuǎn)讓定價方法 1、可比非受控價格法 2、再銷售價格法 3、成本加成法 4、交易凈利潤法 5、利潤分割法,傳統(tǒng)方法,利潤法,測試功能相對簡單的一方,轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查對象： 關(guān)聯(lián)交易較大較多的企業(yè)；長期虧損、微利或跳躍性的盈利的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險不相配的企業(yè)；與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；,七、稅收優(yōu)惠,1、減征與免征優(yōu)惠 （1）從事一般農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免稅，花

13、卉、茶、海產(chǎn)減半； （2）國家重點扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （4）符合條件技術(shù)轉(zhuǎn)讓（500萬免征，500萬減半征收）,2、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%,（1）近3年內(nèi)通過研發(fā)、受讓、受贈、并購等取得的核心知識產(chǎn)權(quán)； （2）高新技術(shù)收入不低于60%以上，研發(fā)費用不低于以下比例： 最近一年銷售收入5000萬，研發(fā)費用比例不低于6% 最近一年銷售收入5000萬到20000萬之間，比例不低于4% 最近一年銷售收入在20000萬以上，比例不低于3% （3）大專以上學(xué)歷占職工總數(shù)30%，研發(fā)人員占10%,七、稅收優(yōu)惠,3、小型微利企業(yè)減按20%,工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬。 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3