1、,第四節(jié) 存貨,一、存貨的概念,1）、定義：指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。,原材料、 輔助材料、 包裝物、 低值易耗品、 委托加工材料、 在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品、 商品等,存貨,二、存貨的計價,（一）存貨的入賬價格 取得存貨時的計價 以取得存貨的實際成本確定 1、 購入存貨的實際成本： 買價（即發(fā)票價格）=數(shù)量單價； 購貨費用：除買價外的其他費用，包括包裝費、運輸費、倉儲費、檢驗費、入庫前整理挑選費等； 稅金：價內(nèi)稅、進口關(guān)稅等 存貨的實際成本=買價+附帶費用+相關(guān)稅費,（二）發(fā)出存貨的計價,發(fā)出存貨的成本確定：

2、發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量單位成本 一般采用實際成本法 A、實際成本計價法： （1）個別計價法 （2 ）先進先出法 （3）加權(quán)平均法；（4）移動加權(quán)平均法；,1、個別計價法,進和出一一對應,適用于可識別、存貨品種數(shù)量不多 單位價格昂貴的存貨,適用范圍：,2、先進先出法,先入庫的存貨先發(fā)出,收到存貨：逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價和金額,發(fā)出存貨：按先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記 發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量和金額,3、月末一次加權(quán)平均法,月初結(jié)存存貨成本,本月收入存貨成本,月初結(jié)存存貨數(shù)量,本月收入存貨數(shù)量,=,存貨加權(quán)平均單價,例：原材料期初結(jié)存100kg. 100元；5日購入200kg. 1

3、20元， 10日發(fā)出240kg, 25日入庫100kg.140元 ；28日 發(fā)出40kg （1）加權(quán)平均法（全月一次） 以期初結(jié)存數(shù)和本期入庫數(shù)為權(quán)數(shù)計算平均單位成本，然后以發(fā)出數(shù)量乘以平均單位成本計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 平均單位成本=（月初存貨成本本月購入成本）（月初存貨數(shù)量本月購入數(shù)量）= （100100200120100140）（100200100） =120 發(fā)出成本=發(fā)出數(shù)量平均成本=280120=33600 結(jié)存成本=結(jié)存數(shù)量平均成本=120120=14400,4、移動加權(quán)平均法,一個月可能要計算多次存貨加權(quán)平均 單位成本，而不是只在月末計算一次。,本法只適用于永續(xù)盤存制,（

4、2）移動加權(quán)平均法 每入庫一批材料就計算一次當前平均單位成本 平均單位成本= （原有存貨的成本本次購貨的成本）（原有存貨的數(shù)量本次購貨的數(shù)量） 100100+200120 5日平均成本= - =113.4 100+200 10日發(fā)出成本=240113.4=27200 10日結(jié)存成本= 60113.4= 6800 60113.4+100140 25日平均成本= - =130 60+100 28日發(fā)出成本= 40130=5200 28日結(jié)存成本=120130=15600,B.存貨的簡化核算方法（一般了解）,1）計劃成本法 存貨日常的收、發(fā)、存核算采用計劃成本， 在“收”時設成本差異帳戶（反映實際和

5、計劃 的差異），期末將“發(fā)”、“存”的計劃調(diào)整為 實際。,2）毛利率法,毛利率,銷售凈額,銷售成本,銷售凈額,銷售毛利,銷售凈額,銷售成本,本期銷售毛利,本期銷售凈額,以前毛利率,本期銷售成本,本期銷售凈額,本期銷售毛利,3）零售價法（一般了解）,A.期初存貨和本期購進按“雙價制”計價，即同時按進價和售價金額入賬 B.本期銷售按售價金額入賬 期末存貨的售價總額 =期初存貨期初存貨+本期購進售價總額 -本期銷售的售價金額 C.計算售價成本率 D.計算期末存貨成本 E.計算本期銷售成本,三、發(fā)出存貨的核算,（一）原材料 由企業(yè)從個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇

6、。按原材料領用的受益部門分別計入 借：主營業(yè)務成本 管理費用 貸：原材料,（二）低值易耗品,（1）一次攤銷法,在領用時將其價值按其使用部門或用途計入有關(guān)成本和費用。 在領用時： 借：管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 如有殘值收入，沖減管理費用 借：庫存現(xiàn)金 貸：管理費用,某企業(yè)管理部門領用小型計算器個，每個元，采用一次攤銷法進行核算 借：管理費用 165 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品165,（2）五五攤銷法,在領用時，攤銷其價值的50%，報廢時再攤銷另外的50%。 為了反映領用和攤銷的過程，設置： 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷,購進時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易

7、耗品在庫 貸：銀行存款 領用時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 攤銷時： 借：管理費用（按其價值的50%） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷,如有殘值 借：庫存現(xiàn)金 貸：管理費用 報廢時： 借：管理費用（按其剩余價值50%） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 注銷該項低值易耗品 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用,習題,捷達物流公司的管理部門領用專用工具一批，實際成本100000元，不符合固定資產(chǎn)的標準采用五五攤銷法核算。 1、領用工具時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用100000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫100000,同時攤銷其價值的50%,攤銷時： 借：管

8、理費用（按其價值的50%）500000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷50000,（1）是指為了包裝產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器。 桶、箱、瓶、壇、袋等 （2）不能作為包裝物核算的內(nèi)容P102,（三）包裝物,2、包裝物核算,1）用于受托儲存或受托運輸?shù)陌b物的成本 2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物 3）隨同商品出售單獨計價的包裝物 4）出租和出借的包裝物,2）銷售過程領用且不單獨計價，記入”銷售費用 3）銷售過程領用而且單獨計價，記入”其他業(yè)務成本”,2、出租、出借包裝物的核算 1）出借包裝物的費用，記入“銷售費用” 2）出租包裝物的收入，記入“其他業(yè)務收入”，其費用記入“其他業(yè)務成本” 3）

9、對多次使用的包裝物，按一定的方法對其價值進行攤銷。 A、一次攤銷法 B、分次攤銷法 C、五五攤銷法,包裝物核算的科目設置,周轉(zhuǎn)材料包裝物,1、購入、自制、委托外 單位驗收入庫,2、出租、出借包 裝物的收回,1、領用,2、隨同商品出售,3、出租、出借,4、報廢,期末余額,（3）包裝物領用的核算,儲運過程中的包裝物費用計入“主營業(yè)務成本”， 單獨計價的包裝物的收入，計入“其他業(yè)務收入” 同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本,例題,1、為儲運商品領用包裝物一批，價值800元。 借：主營業(yè)務成本 800 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 800 2、出售適用的包裝物，價款1000元，增值稅170元，成本為800元，款項存入銀行

10、。 A.借：銀行存款 1170 貸：其他業(yè)務收入 1000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）170,B.結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務成本 800 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 800,（5）出租、出借包裝物的核算,1）出借包裝物的費用，記入“銷售費用” 2）出租包裝物的收入，記入“其他業(yè)務收入”，其費用記入“其他業(yè)務成本” 3）對多次使用的包裝物，按一定的方法對其價值進行攤銷。 A、一次攤銷法 B、五五攤銷法（與低值易耗品的攤銷方法相同。一般了解）,例題339（一次攤銷法）（出租的核算） 1、發(fā)出時將其成本一次計入“其他業(yè)務成本” 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2、收到押金時： 借：銀行存款/庫存現(xiàn)

11、金 貸：其他應付款xx單位（個人）,3、收到租金時 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務收入 4、收到包裝物，退回押金 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款XX單位,例340,包裝物出借的核算（一次攤銷法） 1、發(fā)出時將其成本一次計入“銷售費用” 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2、收到押金時： 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款xx單位（個人） 3.收到包裝物，退回押金 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款XX單位,（四）庫存品,1、庫存品：通常只有管理權(quán)而沒有所有權(quán)。因此把物流企業(yè)庫存管理的內(nèi)容稱為庫存品 2、庫存品的確認 基本點：管理權(quán)的轉(zhuǎn)移 3、庫存品的分類 1）按商品的價值

12、分類 2）按委托企業(yè)進行分類 3）按運往的地點分類,四、存貨的清查,（一）存貨清查的概念和內(nèi)容 存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面資料核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。,產(chǎn)生差錯的原因,主要有以下幾個方面： (1)存貨在收發(fā)時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯； (2)在憑證賬簿記錄中，出現(xiàn)漏記、錯記或計算上的錯誤； (3)存貨在收發(fā)過程中沒有填制憑證就登記人賬； (4)由于保管人員失職造成財產(chǎn)短缺、變質(zhì)、損壞； (5)由于存貨保管過程中自然損耗或升溫造成損失； (6)由于自然災害造成存貨非常損失； (7)由于貪污、盜竊、舞敝

13、等造成存貨損失。,（二）存貨數(shù)量的確定方法,物流企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，確定存貨的實物數(shù)量通常有兩種方法：一種是實地盤存制； 另一種是永續(xù)盤存制。,1.永續(xù)盤存制,“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指物流企業(yè)設置各種數(shù)量金額的存貨明細賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記各種存貨的收發(fā)領退數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。 賬面期末結(jié)存數(shù) =期初結(jié)存+本期增加-本期減少,2實地盤存制,“實地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加，不計減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期的減少數(shù) 本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加期末結(jié)存（通過實地盤存取得）,3、存貨實存數(shù)

14、的清查方法,物流企業(yè)存貨清查的方法通常有兩種：實地盤點和技術(shù)測算盤點。 1）實地盤點 實地盤點是通過逐一清點或用計量器具具體衡量出實物的實際結(jié)存數(shù)量。這種方法計量準確、直觀，適用范圍較大，對大多數(shù)存貨的清查都可以采用這種方法。,2）技術(shù)測算盤點 技術(shù)測算盤點是通過量方、計尺等方法，結(jié)合有關(guān)數(shù)據(jù)，測算出存貨的實際結(jié)存數(shù)量。這種方法計量的結(jié)果不是十分準確，允許有一定的誤差，適用于大量、分散、成堆、笨重的難以逐一清點的存貨（如砂石、煤炭等）。,“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”,該帳戶在財產(chǎn)清查業(yè)務中起過度性作用，在 審批前產(chǎn)生，審批后注銷,賬戶設置,4.存貨清查的核算,借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流

15、動資產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品,盤虧審批前,存貨盤虧、毀損,調(diào)減存貨賬面記錄,借：管理費用 （自然損耗） 其他應收款（責任人賠償） 營業(yè)外支出（非正常損失） 原材料（殘料入庫） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,盤虧審批后,習題,1.甲材料賬面余額為2000千克，價值40000元。經(jīng)清查盤點，實際庫存量為2025千克。 2.乙材料賬面余額為3000千克，價值3000元。經(jīng)清查盤點，實際庫存量為2700千克。 3.經(jīng)查實，第1筆業(yè)務中盤盈的甲材料系收發(fā)過程中計量發(fā)生誤差累計所致，經(jīng)批準沖減管理費用。 4經(jīng)查實，第2筆業(yè)務中盤虧的乙材料，有250千克為定額內(nèi)自然損耗；另50千克系保管不善所致

16、，確定向過失人索賠。經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。,5.上海申通物流公司因臺風造成丙材料毀損200千克，每千克成本100元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償80。應作會計處理如下： （1)批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20000 貸：原材料丙材料20000 （2)批準處理后，分別情況進行處理： 借：其他應收款保險公司16000 營業(yè)外支出非常損失4000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢20000,五、存貨期末計價,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價,估計售價 估計完工成本 估計銷售稅金、費用,該期末存貨計價的方法體現(xiàn)了謹慎性原則,估計售價,為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨,按合同價格,其余按市場銷售價格計算,成本 可變現(xiàn)凈值,以成本計價,不做賬務處理,成本 可變現(xiàn)凈值,以可變現(xiàn)凈值計價 計提存貨跌價準備,做賬務處理,存貨跌價準備的