1、第二章 增值稅法,第1節(jié) 增值稅概述 第2節(jié) 增值稅的基本法律制度 第3節(jié) 增值稅的計稅管理 第4節(jié) 增值稅的出口退稅,第1節(jié) 增值稅概述,增值稅含義 ： 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，以及貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值額 增值稅的類型 增值稅的特點,流轉(zhuǎn)稅圖示,以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為稅基,A企業(yè) 1000,B企業(yè) 1000 2000,C企業(yè) 2000 3200,傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅,增值稅,稅款抵扣制圖示,以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為稅基,A企業(yè) 1000,B企業(yè) 1000 2000,C企業(yè) 2000 3200,（2

2、0001000）17,（32002000）17,（10000）17,200017100017,320017200017,1000170,稅 款 抵 扣 制,增值額,增值額含義 ： 商品價值C+V+M中的V+M部分 C為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值； V為勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值中歸勞動者個人支配的部分； M為勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中，歸社會支配的部分。,增值稅的類型,增值稅的特點,保持稅收中性（不影響商品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)） 普遍征收，稅源廣 稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān) 實行稅款抵扣制度 實行比例稅率 實行價外稅制度,第2節(jié) 增值稅的基本法律制度,征稅范圍 納稅義務(wù)人

3、和扣繳義務(wù)人 稅率 減免稅,增值稅征稅范圍,一般規(guī)定 銷售或進口貨物：有形動產(chǎn)營改增無形資產(chǎn) 加工、修理、修配營改增勞務(wù) 圖示 例題 注意：受托方提供材料并制造的，按自制產(chǎn)品銷售處理 特殊規(guī)定 特殊項目 特殊行為 視同銷售 混合銷售及兼營行為 其他征免稅規(guī)定,營改增勞務(wù),交通運輸 郵政 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 有形動產(chǎn)租賃 物流輔助服務(wù) 具體P22-26,營改增無形資產(chǎn),自然無形資產(chǎn)（天然氣等）會計稅法均界定為有形動產(chǎn) 社會無形資產(chǎn) 專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 特許權(quán) 土地使用權(quán),征稅范圍圖示,商品 勞務(wù),不動產(chǎn)其他無形資產(chǎn) 有形動產(chǎn)營

4、改增無形資產(chǎn),生產(chǎn)性勞務(wù)營改增勞務(wù) 其他勞務(wù),增值稅,增值稅征稅范圍例題,【多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.汽車的租賃.B.汽車的修理.C.房屋的修理 D.受托加工白酒. 【答案】ABD 【多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A.電信器材的生產(chǎn)銷售. B.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)C.某報社自己發(fā)行報刊. D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 【答案】AC,增值稅視同銷售,代銷或銷售代銷商品 設(shè)有兩個或兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算，將貨物從一機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外。 將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物，用于 投資 分

5、配 無償贈送 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于： 非應(yīng)稅項目 集體福利、個人消費 相同點&不同點 教材例題P28 例題,代銷或銷售代銷商品,將貨物交付他人代銷代銷中的委托方： 收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)； 收到代銷清單前已收到全部或部分貨款，收款當(dāng)天 發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天 銷售代銷貨物代銷中的受托方： 售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 按實際售價計算銷項稅額 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額 受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅,例2,例1,代銷或銷售代銷商品例題1,【計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），

6、與委托方進行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。 【解析】銷項稅9.36（117%）17%1.36（萬元） 可以抵扣的進項稅1.24（萬元）,代銷或銷售代銷商品例題2,【計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價50005%100 000（元） 增值稅銷項稅額100 000（117%）17%14 529.91（元） 應(yīng)納營業(yè)稅5 0005%250（元）,視同銷售相同點,計稅銷售額按規(guī)定順序確定，不能用移送貨物的賬面價值：近期同類平均售價同行同類平均售價組成計稅價格

7、 視同銷售所涉購進貨物進項稅額，可抵扣 不僅繳納增值稅，還涉企業(yè)所得稅,視同銷售不同點,視同銷售例題（1）,下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目. B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈送他人. D.將購買的貨物用于集體福利 【答案】AC,視同銷售例題（2）,【計算題】某企業(yè)外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。 銷項15000020%（110%）17%5610（

8、元） 進項2550015000010%17%22950（元） 【計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。 銷項2317%3.91（萬元）,增值稅混合銷售及兼營行為,混和銷售 一項行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及非應(yīng)稅項目 按主業(yè)判斷，只交一種稅 兼營行為 同時經(jīng)營兩項業(yè)務(wù)且兩者間無直接或從屬關(guān)系 涉及同一種稅不同稅率：分開核算分別計稅，不分開核算從高適用稅率 涉及兩種稅：分開核算。不分開或不能分開，稅務(wù)部門核定。 關(guān)鍵性說明 特殊問題 P29-30,混和銷售和兼營

9、行為說明,混合銷售通常為一項業(yè)務(wù)涉及兩種稅。 兼營行為一般為兩項業(yè)務(wù)分別涉及兩種稅。 關(guān)鍵在于：兩者之間有無聯(lián)系或從屬關(guān)系。 比如： 防盜門銷售商店銷售防盜門并同時該防盜門的安裝，取得銷售安裝收入，為混和銷售行為。 家裝公司，同時經(jīng)營清包、代銷建材、全包業(yè)務(wù)，其中，清包和代銷為兼營行為，全包為混合銷售行為。 例題,混合銷售及兼營行為例題,下列屬于增值稅混合銷售行為的有（ ）（單選）。A.電話局提供電話安裝的同時銷售電話B.建材商店銷售建材的同時，也提供裝飾裝修服務(wù)C.塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝.D.汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務(wù) 【答案】C 下列各項中，應(yīng)征收增值稅

10、的有（ ）（多選）A. 醫(yī)院提供治療并銷售藥品 B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品.C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝. D.汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù). 【答案】 BCD,混合銷售兼營行為特殊規(guī)定,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù) 必須注意是自產(chǎn)貨物 區(qū)分現(xiàn)場澆制與附設(shè)車間、工廠生產(chǎn) 現(xiàn)場澆制：混合銷售，征營業(yè)稅 附設(shè)車間、工廠生產(chǎn)移送使用：稅務(wù)上按兼營行為處理 商業(yè)取得的平銷返利 屬增值稅，但不計銷項，計進項稅額扣除 返還收入/（1+稅率）稅率 因不計銷項，不能開專票 熱電燃水等公用事業(yè)的一次性收費（初裝費） 熱電燃水公司： 與銷售量、銷售額有關(guān)：增值稅 與銷售量、銷售額無關(guān)：營業(yè)稅 房地產(chǎn)銷售

11、公司：營業(yè)稅 建筑安裝公司：營業(yè)稅,增值稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人,納稅義務(wù)人（一般納稅人與小規(guī)模納稅人） 2個認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營規(guī)模 核算水平 例題 不辦理一般納稅人資格的情形P21 認(rèn)定程序和輔導(dǎo)期P21-22 營改增應(yīng)稅服務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額500萬 扣繳義務(wù)人 代理人或接受方為扣繳義務(wù)人 境外單位或個人向我國境內(nèi)單位或個人提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以接受方為扣繳義務(wù)人。,兩類納稅人的基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),一般納稅人,小規(guī)模納稅人,50W,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,80W,一般納稅人例題,【單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的

12、是（）。A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人.D.非企業(yè)性單位 答案C,稅率與征收率的確定,一般規(guī)定,五類13列舉貨物,糧食、食用植物油、鮮奶； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物 例題,稅率例題,【多選題】下列項目適用13%稅率的有（）。 A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書. B.苗圃銷售自種花卉 C.自來水廠銷售的自來水 D.果品公司批發(fā)水果.

13、【答案】AD,征收率特殊情況,納稅人銷售舊貨與銷售自己使用過的 例題 一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率 一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照3%征收率,銷售自己使用過的,銷售舊貨例題,【例題多選題】某企業(yè)于2014年1月將一輛自己使用過6年的設(shè)備（未抵扣增值稅）,以10萬元的價格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是（）。A.按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅B.按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收.C.按3%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅D.應(yīng)納增值稅為1 942元. 正確答案BD,增值稅的計稅管理,一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算 增值稅的征收管理 進口貨物

14、增值稅應(yīng)納稅額計算,一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,基本規(guī)定： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 銷項稅額有關(guān)規(guī)定 進項稅額有關(guān)規(guī)定 應(yīng)納稅額的有關(guān)規(guī)定,銷項稅額有關(guān)規(guī)定,定義： 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額 計算方法：銷項稅額=銷售額稅率 公式中稅率為13%或17% 銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。 一般銷售方式下的銷售額 特殊銷售方式下的銷售額,一般銷售方式下的銷售額,銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。 銷售額包括： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 向購買

15、方收取的各種價外費用征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。 應(yīng)稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅） 銷售額中不包括： 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 符合條件的政府基金和事業(yè)收費 代辦保險及車輛購置稅、車輛牌照費,銷售額判斷總結(jié),含稅銷售額需要換算的一般情形： 注明價稅合計的銷售額商業(yè)零售普通發(fā)票 混合銷售中非增值稅營業(yè)額 價外費用 職業(yè)判斷（例題） 含稅不含稅銷售額一般在題目中前后一致 核定銷售額的情形 視同銷售無價款結(jié)算 售價明顯偏低無正當(dāng)理由 核定順序： 納稅人最近同類平均售價

16、其他納稅人最近同類平均售價 組價,組價公式,組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 注意：公式中成本利潤率為10%，若該貨物是應(yīng)稅消費品，則公式為： 組價=成本（1+成本利潤率）（1消費稅稅率） 組價=成本（1+成本利潤率）+ 消費稅 組價=成本（1+成本利潤率）+ 組價消費稅率 組價組價消費稅稅率=成本（1+成本利潤率） 組價（1消費稅稅率）=成本（1+成本利潤率）,例題,視同銷售例題,【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機關(guān)核定當(dāng)月商品每件平均售價為18.58元。單價為不含稅價格） 業(yè)務(wù)1：銷售給甲公司某商品5 000件，每件售價為18元，另外收取運費5850元。 銷項稅=

17、（5000018+5850/1.17）17%=153850（元） 業(yè)務(wù)2：銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 銷項稅=1500020.5017%=52275（元） 業(yè)務(wù)3：銷售給丙公司同類商品650件，每件售價為11元（稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定價格偏低） 銷項稅=65018.5817%=2053.09（元） 【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。 銷項稅額=450380（1+10%）17%=3

18、1977（元）,含稅銷售額的職業(yè)判斷,【例題】某企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。 不含稅銷售額=30（1+17%）=25.64（萬元） 增值稅額=25.6417%=4.36（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.362=8.72（萬元）,特殊銷售方式下的銷售額,折扣折讓方式銷售 以舊換新銷售 還本銷售： 銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。 以物易物銷售（例題）： 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 直銷 包裝物押金處理 銷售舊車、舊貨,折扣折讓方式銷售,例 題,教材例題P39,折

19、扣銷售例題,甲企業(yè)銷售給乙公司10 000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。試計算甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額。 【解答】 甲企業(yè)銷項稅額=2080%1000017%=27200,以舊換新銷售,按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。 教材例題P39 【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791 040元。 【解析】銷項稅額=（7

20、91040+618260）17%=161792.4（元） 含稅不含稅價格一般前后一致。但價外收費一定為含稅，必須除以（1+17%）換算成不含稅,金銀首飾,【例】某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，通過以舊換新方式，用足金戒指100 克（含稅售價每克160元），從消費者手中換回足金舊戒指100克，作價15200元，收取補價800元。 試計算增值稅銷項稅額。 【解答】增值稅銷項稅額 =800（117%）17%=116.24（元）,以物易物銷售例題,【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛； 【解析】銷項稅額=（600+600

21、30040）17%=115.60（萬元）,包裝物押金處理,單獨核算，不并入銷售額征稅 逾期交稅（最長1年） 特殊情況： 酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理； 啤酒、黃酒以外的其他酒類：押金一律并入銷售額 租金并入計稅 計稅要點： 交稅需換算成不含稅收入 稅率從所包裝物 例題1、2 例題3,包裝物押金例題1、2,某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。 銷項稅2（1+17%）17%0.2906萬 某酒廠為一般納稅人,本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票注明金額93 600元；同時收取單獨核算包裝物押金2000元（未逾期），此業(yè)務(wù)酒

22、廠應(yīng)計算的銷項稅額為: 銷項稅=(93600 +2000 )(1+17%)17%=13890.6元,包裝物押金例題3,【多選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計稅方法是（）。 A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅. B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅. C.無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅. D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅 【答案】 ABC,進項稅額有關(guān)規(guī)定

23、,進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,準(zhǔn)予抵扣的進項稅額,以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；,計算抵扣：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進項稅額。,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅,購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額例題,【例題】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65 830元。 【解析】進項稅額=6583013%=8557.90（元） 采購成本=65830（1-13%）=57272.10（元） 【例題】從某供銷社（一般納稅人

24、）購進玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300 000元。 【解析】進項稅額=300 00013%=39000（元） 采購成本=300 000（元）,收購煙葉進項稅額例題,【例題單選題】某卷煙廠2013年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。 A.6.5萬元 B.7.15萬元 C.8.58萬元 D.8.86萬元 【答案】C 煙葉作為特殊的農(nóng)產(chǎn)品，其計算抵扣進項稅額的收購金額中包括價外補貼、煙葉稅。煙葉進項稅額（收購金額+煙葉稅）13%50（1+10%）（1+20%）13%8.58（萬元）,農(nóng)產(chǎn)品增值稅示意圖,

25、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,商業(yè),進項10013% 成本10087%,若原材料非正常損失40元，需計算進項稅額轉(zhuǎn)出，則： 毀損材料買價毀損材料成本4087% 進項稅額轉(zhuǎn)出毀損材料買價13%,銷項20013%,進項20013% 成本200,工業(yè),銷項售價17%,若原材料非正常損失40元，進項稅額轉(zhuǎn)出4013%,不得抵扣的進項稅額,選擇題 教材例題P43-44,進項稅額轉(zhuǎn)出計算方法,原進項稅轉(zhuǎn)出（能計算成本、成本能分解進項） 現(xiàn)成本稅率（能計算成本，成本不能分解進項） 當(dāng)期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用 ）計算應(yīng)扣減的進項稅額。 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實際成本稅率 按收入比例分?jǐn)偅ú荒苡嬎愠杀荆?將

26、全部進項稅額，按收入比例計算扣減 比例為：應(yīng)轉(zhuǎn)出項目收入/全部收入 例題3,原抵扣進項稅轉(zhuǎn)出總結(jié),原材料原材料成本17%或13%,產(chǎn)成品產(chǎn)成品成本料%稅率 例2,例1,不得抵扣進項稅額計算1,【例題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117 500元，已申報抵扣進項稅額）發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少44 000元（包括運費成本500）；由于玉米市場價格下降，使存貨發(fā)生跌價損失1100元；丟失2008年購進未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。 【解析】(44000500)/87%13%+50011%=6555,不得抵扣

27、進項稅額計算2,某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對外銷售額為420元（不含稅）,則本月進項稅額的抵減額為（）。A.331.5元 B.510元 C.610.3元 D.714元 答案：A（300106517）,不得抵扣進項稅額計算3,【例題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。A.14.73萬元 B.12.47萬元 C.10.20萬元 D.17.86萬元 【

28、答案】B【解析】6.8050（100+50）=2.27萬元，應(yīng)納稅額=117/1.1717%（6.8-2.27）=12.47萬元,不得抵扣進項稅額例題,【單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購材料. 【答案】D 【單選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ ） A.將外購的貨物用于本單位集體福利. B.將外購的貨物分配給股東和投資者 C.將外購的貨物無償贈送給其他個人 D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位 【答案】A,應(yīng)納稅額有

29、關(guān)規(guī)定,應(yīng)納稅額時間限定 銷項稅額的“當(dāng)期”限定 （確認(rèn)時間不得滯后） 上述時間限定也是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅專用發(fā)票的開具時限 進項稅額的“當(dāng)期”限定 （開票180天認(rèn)證，認(rèn)證次月抵扣） 進項稅額不足抵扣的問題：留抵下期 例題 平銷返利（計算、不得開專票） 例題 稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵稅問題 其他P45-46 教材例題P4618 19,銷項稅額的“當(dāng)期”限定,不足抵扣例題,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年1月末未抵扣進項稅額為0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬，生產(chǎn)免稅貨物動用以前購進原材料10萬。試計算本月應(yīng)交增值稅。 解答： 銷項稅額0 進項稅額10171.7萬 應(yīng)交增值稅0（1

30、.7）0.51.2萬,平銷返利例題,【例題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2012年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。 A.商場應(yīng)按120萬元計算確定銷項稅額.B.商場應(yīng)按124.8萬元計算銷項稅額C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進項稅額為20.4萬元D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進項稅額為19.7萬元. 【答案】AD 進項=20.4-4.8/（1+17%）17%=19.7,稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵稅問題,注

31、意稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（防偽稅控系統(tǒng)）與稅控收款機不同 稅控收款機（增值稅營業(yè)稅，機打發(fā)票） 一般納稅人：進項稅額正常抵扣 小規(guī)模納稅人：稅額憑票抵扣或計算抵免 營業(yè)稅：稅額憑票抵扣或計算抵扣 初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（只限增值稅）： 價稅合計額：全額抵減應(yīng)納稅額 包含一般納稅人和小規(guī)模納稅人 一般納稅人的進項稅額不再重復(fù)抵扣 稅控系統(tǒng)技術(shù)維護費： 憑票全額抵減應(yīng)納稅額 非初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備： 一般納稅人：進項稅額正常抵扣,分析,銷項稅額 45.9 (9.36+2.34)/1.170.17 進項稅額 30.6 0.34,銷項稅額 30.6 35.03/1.130.13 298.35/1.17

32、0.17 進項稅額 45.9 （300.1330.07）60%,A公司,B公司,解答：P48,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額 （不含稅）銷售額征收率 （不含稅）銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 稅控收款機：稅額抵免應(yīng)納稅額 簡易征稅（使用過的符合規(guī)定的固定資產(chǎn)2%）,征收管理,納稅義務(wù)發(fā)生時間（銷項稅額確認(rèn)時間） 納稅期限：了解 納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅應(yīng)該是在下月的15日之間繳納，如果超過一天，將有一天的滯納金 納稅地點 增值稅專用發(fā)票的使用和管理,納稅地點,固定業(yè)戶:在機構(gòu)所在地納稅； 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物，外出經(jīng)營活動稅收管理證明，機構(gòu)所在地申報；否則，銷售地稅務(wù)

33、機關(guān)申報。 非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交； 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市），分別申報納稅 進口貨物：報關(guān)地海關(guān)納稅。,增值稅專用發(fā)票的使用及管理,專用發(fā)票的聯(lián)次：發(fā)票、抵扣、記賬 專用發(fā)票的開票限額：省級稅務(wù)機關(guān)確定 專用發(fā)票的開具范圍（注意不得開具的范圍） 紅字專用發(fā)票開具 開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理 專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集 輔導(dǎo)期與代開要求,專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定,進口貨物征稅,進口貨物征稅范圍 申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物 進口增值稅的計算方法 進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限 報關(guān)進口當(dāng)天 進口貨物報關(guān)地海關(guān) 稅款繳納書之日

34、起15日內(nèi),進口增值稅的計算方法,特點 組價計稅 13%或17%（無3%） 不得抵扣稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身） 計算公式： 應(yīng)納進口增值稅組成計稅價格稅率 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（消費稅） 完稅價格貨價運保 例題 處理步驟,進口增值稅例題,某進出口公司2014年4月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進口

35、關(guān)稅稅率為15%。）,例題解答,進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 1（115%）50017%97.75（萬元） 當(dāng)月銷項稅額 （400220）1.8（117%）17% 110.37（萬元） 當(dāng)月可以抵扣的進項稅額 97.75 911%1.311%98.883（萬元） 當(dāng)月應(yīng)納增值稅 110.3798.88311.487（萬元）,第四節(jié) 增值稅出口退（免）稅,出口退（免）的基本政策 出口免稅并退稅（退免稅） 政策范圍 退稅率 退稅依據(jù)P56 表2-10 出口退稅的計算 出口免稅但不退稅（免稅） 出口不免稅也不退稅（征稅） 例題1 例題2 出口貨物退（免）稅管理,出口退稅的政策范圍,出口企業(yè)出口貨物 自

36、營出口或委托出口 報關(guān)進入特殊地區(qū)銷售（免稅區(qū)保稅區(qū)免稅店） 對外投資、對外承包、對外援助、國際中標(biāo)、遠(yuǎn)洋運輸、海上石油等 視同自產(chǎn)出口貨物 出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),出口退稅的計算,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”方法 原則講解 計算公式推演 解題步驟 會計處理 應(yīng)用舉例 ：例4 例5 例6 課堂練習(xí) “免退稅”的計算方法： 適用：主要是外貿(mào)企業(yè) 具體規(guī)定,思路講解,總體原則： 既有內(nèi)銷又有外銷，內(nèi)銷征稅，外銷退稅 退稅：免稅且退以前環(huán)節(jié)已征稅款，退稅率征稅率 內(nèi)外銷相互抵減后，計算是否應(yīng)退，應(yīng)退多少。,基本公式講解,內(nèi)銷征稅，外銷退稅： 剔稅公式：出口離岸價（征稅率退稅率） 應(yīng)納稅額0

37、：應(yīng)交稅 應(yīng)納稅額0：兩種可能 內(nèi)銷進項比較大，不應(yīng)退稅，應(yīng)留抵后期 外銷應(yīng)退比較大，應(yīng)退還 應(yīng)退還多少（計算尺度，名義退稅額，即最多可退多少）：,公式,公式,公式,條件補充及公式整合,基本公式條件補充及整合,如有上期未抵扣完進項稅額，留抵本期,公式,公式,公式,如出口貨物含免稅料件（組價）,解題步驟（總體步驟）,免：免出口環(huán)節(jié)稅 剔：剔除不能退稅部分（當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 抵：應(yīng)退抵應(yīng)交（計算當(dāng)期應(yīng)納稅額） 比：當(dāng)期免抵退稅額（計算尺度，比較大?。?退：計算應(yīng)退，倒擠免抵稅額,會計核算,剔稅：進項稅額轉(zhuǎn)出 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 免抵及退稅： 借

38、：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）,名義退稅,實際退稅,免抵,剔稅,剔稅,應(yīng)用舉例 例4,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17，退稅率13。2011年4月有關(guān)經(jīng)營行為： 購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵退”稅額。 解答,例4 解答,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200（1713

39、）8萬 當(dāng)期應(yīng)納稅額 10017（348）312萬 當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額： 2001326萬 比較： 應(yīng)退：12萬 免抵：261214萬 會計核算,例4 會計核算,期初余額：3萬,進項：34萬,銷項：17萬,應(yīng)用舉例 例5,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17，退稅率13。2011年6月有關(guān)經(jīng)營行為： 購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵退”稅

40、額。 解答,例5解答,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200（1713）8萬 當(dāng)期應(yīng)納稅額 10017（688）548萬 當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額： 2001326萬 比較： 應(yīng)退：26萬 免抵：26260 留抵：482622萬 會計核算,例5 會計核算,期初余額：5萬,進項：68萬,銷項：17萬,應(yīng)用舉例例6,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17，退稅率13。2011年8月有關(guān)經(jīng)營行為： 購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬，上月末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵退”稅額。 解答,例6解答,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200（1713）100（1713）4