1、成本與管理會(huì)計(jì),王怡心,第四章,更多管理資料下載請(qǐng)登錄：,分步成本制度,第四章,更多管理資料下載請(qǐng)登錄：,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.說明分步成本制度的特徵 2.比較分步成本制度與分批成本制度 3.敍述分步成本的會(huì)計(jì)處理程序 4.編製生產(chǎn)成本報(bào)告 5.分析多部門分步成本制度 6.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本 7.闡述作業(yè)成本制度,用來累積產(chǎn)品成本及計(jì)算單位成本之主要成本制度可分為：(1)分批成本制度；(2)分步成本制度兩種。 由於每一訂單產(chǎn)品之?dāng)?shù)量及規(guī)格不同，製造方法亦有差異，因此各訂單的單位成本也不同。然而，分步成本制度係按各成本中心或部門來彙總成本資料，適用產(chǎn)品規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化，和大量生產(chǎn)的作業(yè)單位。,引言,目次,4.1分

2、步成本制度的介紹 4.2會(huì)計(jì)處理程序 4.3生產(chǎn)成本報(bào)告 4.4多部門分步成本法 4.5作業(yè)成本制度,4.1分步成本制度的介紹,4.1.1分步成本制度的特徵 4.1.2分步成本制度的產(chǎn)品成本流程 4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較,4.1.1分步成本制度的特徵,在分步成本制度下，一個(gè)產(chǎn)品的完成要經(jīng)過若干製造部門，每個(gè)部門將其工作完成後，製成品即進(jìn)入下一個(gè)部門繼續(xù)生產(chǎn)，直到全部生產(chǎn)步驟完成為止。,分步成本制度的特徵(續(xù)),期末在製品存貨均折算為製成品的數(shù)量，再加上當(dāng)期製成品的數(shù)量，即可得約當(dāng)產(chǎn)量(equivalent units) 。,分步成本制度的特徵(續(xù)),運(yùn)用生產(chǎn)成本報(bào)告(cost

3、 of production report)來定期蒐集、彙總與計(jì)算各部門的總成本和單位成本。,4.1.2分步成本制度的產(chǎn)品成本流程,在分步成本制度下，工廠各部門的產(chǎn)品成本流程方式，可依生產(chǎn)方式而不同。,圖4.1產(chǎn)品成本流程,4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較,製造單位會(huì)隨著生產(chǎn)方式的不同而採用不同的成本會(huì)計(jì)制度，較常見的分步成本制度與分批成本制度，在很多方面有其相同點(diǎn)與相異點(diǎn)，,1.分步成本制度與分批成本制度的相同點(diǎn)：,(1)最終目的皆是計(jì)算產(chǎn)品的單位成本。 (2)使用相同的會(huì)計(jì)科目，當(dāng)投入原料、人工及製造費(fèi)用時(shí)，借記在製品帳戶；製造完成時(shí)，再由在製品轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至次部門繼續(xù)生產(chǎn)成本或製成品

4、帳戶；產(chǎn)品出售時(shí)，則由製成品轉(zhuǎn)至銷售成本帳戶。,2.分步成本制度與分批成本制度的相異點(diǎn)：,(1)分步成本制度下，成本按生產(chǎn)步驟或部門來累積。分批成本制度下，成本乃是按工作批次或特定訂單彙集。 (2)分步成本制度下，採用生產(chǎn)成本報(bào)告以蒐集、彙總與計(jì)算總成本與單位成本。分批成本制度下，以成本單彙集的總成本，除以該批訂單的生產(chǎn)量，而求得該批訂單的產(chǎn)品單位成本。,(3)分步成本制度較適用於僅製造量產(chǎn)產(chǎn)品，或按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格製造的類似產(chǎn)品之行業(yè)。分批成本制度較適用於接受顧客訂單而生產(chǎn)的行業(yè)。 (4)分步成本制度下，在製品帳戶會(huì)因加工部門的增加而增加。分批成本制度下，只有一個(gè)在製品帳戶；產(chǎn)品單位成本的計(jì)算，在分

5、步成本制度下，以一個(gè)部門為計(jì)算基礎(chǔ)；在分批成本制度下，單位成本會(huì)隨訂單的不同而有變化。,圖4.2分步成本制度與分批成本制度的比較,驗(yàn)收成果,隨堂小測(cè)驗(yàn)-1,何種產(chǎn)業(yè)最有可能使用分步成本制度？ (A)建築業(yè)。 (B)電信業(yè)。 (C)出版業(yè)。 (D)汽車修理業(yè)。,解答：(C),隨堂小測(cè)驗(yàn)-2,下列何者為分步成本制度的特性？ (A)適用於按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格製造產(chǎn)品的行業(yè)。 (B)只有一個(gè)在製品帳戶。 (C)成本按工作批次來累積。 (D)適用於廣告公司。,解答：(A),4.2會(huì)計(jì)處理程序,分步成本制度的會(huì)計(jì)處理細(xì)節(jié)常較分批成本制度簡單，因?yàn)獒嵴呷绻瑫r(shí)處理的訂單過多，成本的累積過程將變得較為複雜。分批成本制度

6、所採用以累積原料、人工與製造費(fèi)用之程序，仍適用於分步成本制度，成本應(yīng)經(jīng)由適當(dāng)?shù)姆咒泚碛浫敫鞑块T，成為每一部門的會(huì)計(jì)帳戶。,會(huì)計(jì)處理程序(續(xù)),直接原料：,直接人工：,會(huì)計(jì)處理程序(續(xù)),製造費(fèi)用：,4.3生產(chǎn)成本報(bào)告,4.3.1約當(dāng)產(chǎn)量的觀念 4.3.2生產(chǎn)成本報(bào)告的編製 4.3.2.1加權(quán)平均法 4.3.2.2先進(jìn)先出法 4.3.2.3 加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法的比較,生產(chǎn)成本報(bào)告(續(xù)),生產(chǎn)成本報(bào)告的編製步驟： 1.分析產(chǎn)品的實(shí)體流程。 2.依據(jù)在製品完工程度，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。 3.彙總成本資料並計(jì)算單位成本。 4.分配總成本到製成品和期末在製品。,4.3.1約當(dāng)產(chǎn)量的觀念,在分步成本制度下，

7、在製品的原料、人工與製造費(fèi)用經(jīng)常處於不同的完工階段。為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品(或轉(zhuǎn)至次部繼續(xù)生產(chǎn)之成本)，需先分析在製品存貨的完工程度，以換算為完工單位數(shù)，並與當(dāng)期實(shí)際完工數(shù)量相加總，以得出當(dāng)期的約當(dāng)產(chǎn)量。,表4.1玉免公司生產(chǎn)基本資料-甲部門(96年2月份),4.3.2生產(chǎn)成本報(bào)告的編製,生產(chǎn)成本報(bào)告有兩種編製方法： (1)加權(quán)平均法(weighted-average method) 。 (2)先進(jìn)先出法(first-in, first-out method)。,4.3.2.1加權(quán)平均法,加權(quán)平均法對(duì)期初在製品成本和本期投入成本的處理方法相同；亦即期初在製品中前期的約當(dāng)產(chǎn)量及

8、生產(chǎn)成本，與本期的約當(dāng)產(chǎn)量和生產(chǎn)成本合併，計(jì)算平均單位成本。,表4.2【步驟1】分析產(chǎn)品的實(shí)體流程-甲部門,表4.3【步驟2】計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量-甲部門(加權(quán)平均法),表4.4【步驟3】計(jì)算單位成本-甲部門(加權(quán)平均法),表4.5【步驟4】成本分配-甲部門(加權(quán)平均法),表 4.6生產(chǎn)成本報(bào)告-甲部門(加權(quán)平均法),4.3.2.2先進(jìn)先出法,在先進(jìn)先出法下，計(jì)算當(dāng)期各項(xiàng)成本要素的單位成本時(shí)，不包括期初在製品的約當(dāng)產(chǎn)量及成本。故在先進(jìn)先出法下，當(dāng)期完成期初在製品存貨的成本，與由當(dāng)期開始且於當(dāng)期完成的單位之成本，應(yīng)予以明確劃分。,表4.7【步驟2】計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量-甲部門(先進(jìn)先出法),表4.8計(jì)算單位成本

9、-甲部門 (先進(jìn)先出法),表4.9【步驟4】成本分配-甲部門(先進(jìn)先出法),表4.10生產(chǎn)成本報(bào)告-甲部門(先進(jìn)先出法),4.3.2.3加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法的比較,此二方法的基本差異在於期初在製品存貨的處理，就加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法的不同之處，依生產(chǎn)成本報(bào)告之編製步驟區(qū)分 。,1.分析產(chǎn)品的實(shí)體流程,在先進(jìn)先出法下，確定實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量時(shí)，應(yīng)將完成後轉(zhuǎn)入次部門的單位，區(qū)分為由期初在製品完成和本期投入且完成兩部分，以便於約當(dāng)產(chǎn)量及單位成本的計(jì)算。 在加權(quán)平均法下，對(duì)於完成後轉(zhuǎn)入次部門的單位無需區(qū)分其不同的來源。,2.計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量,在先進(jìn)先出法下，應(yīng)將期初在製品之約當(dāng)產(chǎn)量扣除。 在加權(quán)平均法下，期初

10、在製品約當(dāng)產(chǎn)量則包含在內(nèi)。,3.彙總成本資料以計(jì)算單位成本,在先進(jìn)先出法下，期初在製品成本，不併入本期投入生產(chǎn)的單位成本計(jì)算中，故需按成本要素單獨(dú)列示。 在加權(quán)平均法下，計(jì)算出的單位成本為平均單位成本，故期初在製品成本，應(yīng)按成本要素分別列示，以便與本期的投入成本加總，來計(jì)算加權(quán)平均單位成本。,4.成本分配,在先進(jìn)先出法下，完成轉(zhuǎn)入次部門成本的計(jì)算分為：(1)期初在製品完成的總成本，(2)本期投入且完成之成本。 在加權(quán)平均法下，完成轉(zhuǎn)入次部門成本不需分為兩部分計(jì)算，只需將完成單位數(shù)乘以平均單位成本，即可求得完成轉(zhuǎn)入次部門的成本。,驗(yàn)收成果,隨堂小測(cè)驗(yàn)-3,有關(guān)約當(dāng)產(chǎn)量的觀念，下列何者為非？ (A

11、)在分批成本制度下，在製品的各項(xiàng)要素常處於不同的完工階段。 (B)為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品存貨。 (C)需先分析在製品存貨的完工程度，以換算為完工單位數(shù)。 (D)要與當(dāng)期實(shí)際完工數(shù)量相加總，以得出當(dāng)期的約當(dāng)產(chǎn)量。,解答：(A),隨堂小測(cè)驗(yàn)-4,下列敘述何者正確？ (A)在先進(jìn)先出法下，期初在製品約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)包含在計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量之內(nèi)。 (B)加權(quán)平均法下的單位成本是當(dāng)期單位成本。 (C)在先進(jìn)先出法下，期初在製品成本，不併入本期投入產(chǎn)品的單位成本計(jì)算中。 (D)在加權(quán)平均法下，對(duì)於完成後轉(zhuǎn)入次部的單位需區(qū)分其不同的來源。,解答：(C),4.4多部門分步成本法,4.4.1增投原料不增加

12、產(chǎn)出單位 4.4.2增投原料會(huì)增加產(chǎn)出單位 4.4.3聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算,對(duì)連續(xù)性生產(chǎn)的製造商而言，後續(xù)部門增投原料，對(duì)於生產(chǎn)中的單位與成本，可能有下列兩種情形： 1.增投原料不增加產(chǎn)出單位。 2.增投原料會(huì)增加產(chǎn)出單位。,表4.11基本資料-乙部門(96年3月),表4.11基本資料-乙部門(96年3月),4.4.1增投原料不增加產(chǎn)出單位,在最單純的情況下，新加入的原料並不增加生產(chǎn)單位，僅增加了總成本與單位成本。因此該部門的產(chǎn)品單位成本必須重新計(jì)算，並將新增的原料成本計(jì)入在製品存貨中。,表4.12生產(chǎn)成本報(bào)告-乙部門(加權(quán)平均法),4.4.2增投原料會(huì)增加產(chǎn)出單位,在製造過程中，後續(xù)部門投入新的原

13、料，使產(chǎn)品的組成成份改變，產(chǎn)出量也同時(shí)改變。,表4.13生產(chǎn)成本報(bào)告-乙部門(加權(quán)平均法),4.4.3聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算,生產(chǎn)過程將同一原料投入，經(jīng)過相同的過程時(shí)會(huì)同時(shí)製造出多種產(chǎn)品，即所謂的聯(lián)產(chǎn)品(joint product)或副產(chǎn)品。一旦發(fā)生此種情況，會(huì)計(jì)人員就要採用各種客觀方法，將聯(lián)合成本分配到各種產(chǎn)品上，以計(jì)算出各產(chǎn)品的單位成本。,圖4.3相同投入不同產(chǎn)出的製程,圖4.4聯(lián)合生產(chǎn)過程,聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算(續(xù)),聯(lián)合生產(chǎn)過程中，在分離點(diǎn)之前所投入的原料成本和加工成本總和稱之為聯(lián)合成本(joint cost)。,聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算(續(xù)),分離點(diǎn)以後所發(fā)生的成本，可明確地辨認(rèn)為屬於何種產(chǎn)品者，稱之為分離

14、成本(separable cost)或個(gè)別成本。,圖4.5分離點(diǎn)後的加工處理過程,表4.14杜鵑公司基本資料,1.分離點(diǎn)時(shí)已知各產(chǎn)品市價(jià),2.分離點(diǎn)時(shí)未知各產(chǎn)品市價(jià),驗(yàn)收成果,隨堂小測(cè)驗(yàn)-5,在同一個(gè)製程中，該產(chǎn)品的產(chǎn)出價(jià)值相對(duì)地比其他產(chǎn)品的產(chǎn)出價(jià)值低者，稱之為： (A)聯(lián)產(chǎn)品。 (B)主產(chǎn)品。 (C)次級(jí)品。 (D)副產(chǎn)品。,解答：(D),4.5作業(yè)成本制度,產(chǎn)品因顧客要求而採用不同的原料，但加工方式都是採用相似的程序。在這種情況下所採用的成本方法稱為作業(yè)成本制度(operation costing)，在原料成本的計(jì)算方面，採用分批成本制度；在加工成本的計(jì)算方面，則採用分步成本制度，為一種混合成本制度。,圖4.6作業(yè)成本制度的產(chǎn)品實(shí)體流程,表4.15海馬公司基本成本資料,分批與分步混合成本制度,作業(yè)成本制度可發(fā)生在各種不同的製造業(yè)中，例如警察組織所訂購的偵防車，汽車製造商可生產(chǎn)一般自用車的基本配件，再加上偵防車所需的特殊零件設(shè)備。,驗(yàn)收成果,隨堂小測(cè)驗(yàn)-6,有關(guān)作業(yè)成本制度，下列敘述何者為非？ (A)產(chǎn)品採用不同的原料，但加工方式都是採用類似的程序。 (B)是分批成本制度與分步成本制度的混合方法。 (C)當(dāng)產(chǎn)品製造完成後即轉(zhuǎn)入製成品帳戶。 (D)以上皆是。,解答：(D),本章