1、第十四章 購貨與付款循環(huán)審計,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述 第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試 第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的交易類別測試 第四節(jié) 應付賬款審計 第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計折舊審計 第六節(jié) 其他相關賬戶審計,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述,一、購貨與付款循環(huán)中涉及的主要會計報表項目 P303表14-1 二、主要業(yè)務活動及其對應的憑證和賬戶 （一）主要業(yè)務 1.請示定購與企業(yè)內(nèi)部控制“特別授權(quán)”相關。 2.編制訂單與“完整性”認定相關。 3.驗收商品與“存在與發(fā)生”、“完整性”認定相關。,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述,4.儲存保管與“存在與發(fā)生”認定相關。 5.編付款單與“存在與發(fā)生”、“完整

2、性”、“估價或分攤”認定相關。 6.記錄負債 7.償還負債 8.記錄支出,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述,（二）主要憑證和賬戶 1.請購單；2.訂購單； 3.驗收單 4.賣方發(fā)票 5.付款憑單（付款通知書） 6.記賬憑證(付款、轉(zhuǎn)賬) 7.相關賬簿（應付賬款明細賬、現(xiàn)金、銀行存款日記賬） 8.賣方對賬單,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試,一、購貨業(yè)務內(nèi)部控制要點 （一）控制要點 P306表14-2 （二）控制測試 1.記錄對內(nèi)部控制的了解 P307表14-3 2.測試控制制度與評價控制風險 P308表14-4,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試,二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 （一）固

3、定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 1.預算制度 2.授權(quán)批準 3.賬簿記錄 4.職責分工 5.資本化問題（資本性支出與收益性支出） 6.保養(yǎng) 7.處置 8.定期盤點,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試,（二）固定資產(chǎn)控制測試 1.了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 P310表14-5 2.進行控制測試,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的交易類別測試,一、購貨的交易類別測試 （一）測試登記入賬的購貨業(yè)務是否真實真實性（與“存在”認定有關） 以“賬”為起點向前追查。 （二）測試已發(fā)生的購貨業(yè)務是否均已登記入賬完整性（與“完整性”認定有關） 以“驗收單”或“發(fā)票”為起點向后追查。 （三）測試登記入賬的購貨業(yè)務估價是否準確估價（與

4、“計價和分攤”認定有關） 重點是將明細賬與發(fā)票核對。,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的交易類別測試,（四）測試登記入賬的購貨業(yè)務的分類是否準確分類（與“分類”認定有關） 重點是將明細賬、發(fā)票與會計科目核對。 （五）測試購貨業(yè)務的記錄是否及時 重點是將明細賬與發(fā)票的時間進行核對。 （六）測試購貨業(yè)務是否已準確地匯總 重點是將明細賬與總賬進行核對。 二、付款的交易類別測試 在貨幣資金審計中講。,第四節(jié) 應付賬款審計,一、審計目標 1.記錄的完整性；2.期末余額；3.報表披露 二、審計程序 1.數(shù)字核對 2.分析性復核（通過各期的絕對數(shù)、相對數(shù)進行比較） (1)余額波動，可說明企業(yè)有虛構(gòu)“應付賬款”或隱藏“

5、應付賬款”的現(xiàn)象。 (2)長期掛賬，利用虛構(gòu)采購業(yè)務，虛構(gòu)資產(chǎn)。 (3)比例變動，應付賬款與存貨的比例 ，可以判斷企業(yè)采購業(yè)務是否正常，可以判斷企業(yè)流動負債的結(jié)構(gòu)是否合理。,第四節(jié) 應付賬款審計,3.函證 （1）函證不能保證查出未記錄的應付賬款。 （2）控制風險高，金額大，財務困難應進行函證。 注意：函證應收賬款的目的是防止高估資產(chǎn),而函證應付賬款的目的并不能有效查出低估的負債。,第四節(jié) 應付賬款審計,4.查找未入賬的債務 對于期末估價入賬的（材料已入庫，但尚未收到購貨發(fā)票等憑證）。 5.審查債權(quán)人對賬報告單 6.有無借方余額(重分類調(diào)整) “應付賬款”的借方余額，使性質(zhì)發(fā)生了變化，應作為“預

6、付賬款”賬款重新分類。 7.有無兩面掛賬 這種錯誤往往是無意的，因為，這種賬務處理對利潤、成本都不會有影響。一般是會計人員記賬有錯誤，在期末編報表前通過對賬可以發(fā)現(xiàn)。,第四節(jié) 應付賬款審計,8.檢查長期掛賬 9.檢查現(xiàn)金折扣 10.有無債務重組 11.關聯(lián)方交易 12.外幣折算 13.報表披露,第四節(jié) 應付賬款審計,案例： 某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會計師分錄: 借:固定資產(chǎn)房屋 2 400 000 貸:應付票據(jù)抵押票據(jù) 1 400 000 長期投資普通股 1 000 000 經(jīng)審核相關憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股10 000股(每股面值100元)給

7、B公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元為條件獲得一幢廠房。,第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計折舊審計,一、固定資產(chǎn)審計 1.審計目標 是否存在；歸誰所有；記錄的完整性； 計價是否恰當；期末余額；報表披露。 2.審計程序 編制分析表并比較相關的賬戶記錄 見p318表14-6 分析性復核（原值與產(chǎn)量比、折舊與原值比、各期修理費用比等） 見p319表14-7,第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計折舊審計,檢查所有權(quán) 檢查增加（外購、自建、投入、改造、抵債、換入、盤盈等途徑） 檢查減少（投出、償債、報廢、毀損、盤虧） 實地觀察盤點 檢查租賃（經(jīng)營、融資） 分析保養(yǎng)和維修費用 報表披露,第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計

8、折舊審計,3.常見的會計錯弊 固定資產(chǎn)入賬不實。 固定資產(chǎn)分類不正確。 在建工程不及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，或已達到預定可使用狀態(tài)未辦理估價入賬。 毀壞、不需用、沒有使用價值的固定資產(chǎn)不計提減值準備、不及時進行處理，造成資產(chǎn)不實。 固定資產(chǎn)出租收入，虛掛往來。,第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計折舊審計,二、累計折舊審計 1.審計目標 合法性和一慣性；記錄的完整性；計算、分攤的正確性； 期末余額；報表披露。 2.審計程序 檢查折舊政策與方法 數(shù)字核對 分析性復核（原值乘折舊率、折舊與原值比等） 檢查計提與分配 報表披露,第五節(jié) 固定資產(chǎn)和累計折舊審計,案例分析： 注冊會計師對華興上市公司所屬單位JC廠年度會計報表

9、審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)由于市場疲軟，2008年度部分生產(chǎn)設備停產(chǎn)業(yè)23個月，對此少提折舊120萬元。（企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)第十七條規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地） 該企業(yè)為建筑業(yè)，該設備為“建筑物”，屬于“計提折舊”范圍，對于季節(jié)性停用的部分設備也應計提折舊。建議補提折舊，并調(diào)整會計報表數(shù)額。,最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資,許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤也是為了省錢進行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏

10、著違規(guī)操作的痕跡？,最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資,固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做得太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失，也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤。這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做手腳太過火，很容易被人看出破綻，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易被審查。,最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資,雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資

11、產(chǎn)評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實就是如此簡單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對此都缺乏足夠的警惕性。,最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資,如果一個投資者對固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應該從以下幾個角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項目，有沒有在預定時間內(nèi)完工？比如某家公司在2000年開始建設一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報告中又宣布推遲，就很值得懷疑了。而且，項目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項目在完工幾個月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值

12、得懷疑了。如果董事會在年度報告和季度報告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。,最大的黑洞：固定資產(chǎn)投資,目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項目呈現(xiàn)高額化、長期化趨勢，承諾投入的資金動輒幾億元甚至幾十億元，項目建設周期動輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r間就很漫長，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長的建設周期，這樣緩慢的投資進度，給上市公司提供了做假賬的充裕空間，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，也要等到工程接近完工時，那時投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。,實務中審計固定資應當特別注意的事項

13、,1結(jié)合“在建工程”項目的審計，注意現(xiàn)場檢查和實物抽檢，關注已投入使用的固定資產(chǎn)（包括房屋、建筑物及設備）是否已按有關規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進行了賬各處理。 2.應結(jié)合“財務費用”、“在建工程”項目的審計，關注利息費用（含匯兌損失）是否已按有關規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應資本化的數(shù)額并按工程項目進行了攤銷。 3確認固定資產(chǎn)的存在性時，應特別注意抽查的方法，不要單純追求數(shù)額比例，要關注由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務重組、非貨幣交易、對外投資、機構(gòu)調(diào)整、出售報廢等原因所形成的固定資產(chǎn)增減變動后賬面數(shù)量的正確性。 4關注由于股份制改組中固定資產(chǎn)評估確認價值的變化，被審計單位核算的合法性和合

14、規(guī)性，關注會計處理是否正確。,第六節(jié) 其他相關賬戶審計,（一）預付賬款審計 （二）固定資產(chǎn)減值準備審計 （三）工程物資審計 （四）在建工程審計 （五）固定資產(chǎn)清理審計 （六）應付票據(jù)審計,（一）預付賬款審計,1.審計目標 是否存在；所有權(quán)；記錄的完整性； 期末余額；報表披露。 2.審計程序 數(shù)字核對 分析性復核（兩期余額比、賬齡、預付賬款與主營業(yè)務成本比等） 函證（大額、異常項目）,（一）預付賬款審計,檢查同時掛帳 檢查貸方余額（重分類調(diào)整） 檢查長期掛帳原因 檢查關聯(lián)方交易和外幣折算 報表披露,（一）預付賬款審計,常見的會計舞弊 內(nèi)外勾結(jié)，員工或高管與外部串通。 案例1：某企業(yè)訂購甲產(chǎn)品10

15、0臺，貨款20萬元。在正常情況下，向供貨單位預付20%的貨款。但供貨單位由于資金緊缺，向購貨單位有關業(yè)務人員提出，如能多付一部分預付貨款，可給一定數(shù)額的“贊助金”。購貨企業(yè)業(yè)務人員看到有利可圖。經(jīng)商定，購貨方按照貨款的80%預付貨款，多付部分由供貨單位按照相當于借款利息50%的比例，付給購貨企業(yè)業(yè)務人員。 案例2：與此相反，另一企業(yè)購買原材料1000噸，價款300萬元，按照合同規(guī)定，購貨單位必須預付貨款50%。合同簽訂后，購貨方難以預付50%的貨款，即與供貨單位有關業(yè)務人員協(xié)商，少預付購貨款，提出如購貨單位能給予照顧，則向有關業(yè)務人員按延付時間和數(shù)額給予酬謝。供貨單位有關業(yè)務人員答應，緩期兩個

16、月預付貨款，購貨單位則支付了30 000元“酬謝金”。,（二）固定資產(chǎn)減值準備審計,1.審計目標 計提；記錄的完整性； 期末余額；報表披露。 2.審計程序 數(shù)字核對；計提與核銷的批準 分析性復核（計提比率與期初比） 檢查轉(zhuǎn)銷；檢查轉(zhuǎn)回；報表披露,案例分析:,2004年第5期財務會計給我國上市公司2003年報“卸狀”一文中揭示出,由于我國目前對有關減值準備的計提缺乏統(tǒng)一的標準，計提的方法和比例由上市公司根據(jù)實際情況自行決定,帶有較強的主觀判斷性,在一定程度上為上市公司調(diào)節(jié)利潤提供了空間.如分別投資于南方證券的3.96億而并列第一的大股東上海汽車和首創(chuàng)股份，在2003年報中分別計提了3.96億元和

17、5940萬元的長期投資減值準備，計提比例分別為100%和15%。同樣的第一大股東為什么存在著如此大的會計估計差異？,案例分析:,通過分析兩家的年報發(fā)現(xiàn)，上海汽車2003年度實現(xiàn)凈利潤15億,與2002年10.7億比較利潤增長40%，而首創(chuàng)股份則運氣不佳,2003年度只實現(xiàn)了凈利潤4億,比上年下降了13%。投資者的期望與股價的壓力是否構(gòu)成一雙操縱長期投資減值計提比例的“幕后黑手”。首創(chuàng)股份在面對風險是心有余而力不足；上海汽車則將這3.96億的準備為以后的年度釋放利潤構(gòu)建了一個蓄水池。,（三）工程物資審計,1.審計目標 是否存在；所有權(quán)；記錄的完整性； 期末余額；報表披露。 2.審計程序 數(shù)字核對

18、；實地盤點 檢查收、發(fā)、存（手續(xù)和會計處理） 檢查結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入存貨） 檢查貸方余額（重分類調(diào)整） 檢查關聯(lián)方交易；報表披露,（四）在建工程審計,1.審計目標 是否存在；所有權(quán)；記錄的完整性； 減值準備的計提；期末余額；報表披露。 2.審計程序 數(shù)字核對 檢查增加數(shù)（批文、工程款、物資、借款費用和管理費用的資本化等） 檢查減少數(shù)（結(jié)轉(zhuǎn)、決算、會計處理） 檢查期末余額；檢查保險；檢查減值準備的計提 檢查關聯(lián)方交易和抵押、擔保；報表披露,（五）固定資產(chǎn)清理審計,1.審計目標 記錄的完整性；內(nèi)容的正確性； 期末余額；報表披露。 2.審計程序 數(shù)字核對 檢查轉(zhuǎn)銷的合理性（數(shù)額、會計處理） 檢查長期掛帳 報表披露,（五）固定資產(chǎn)清理審計,3.常見的會計錯弊 （1）報廢是否正常 固定資產(chǎn)報廢必須掌握兩種情況：一是已經(jīng)或超