1、,. 內(nèi)控概念,. 缺陷分析,中海集團(tuán)“資金門(mén)”,. 內(nèi)控改進(jìn),. 案例背景,2008年1月31日，中國(guó)海運(yùn)(集團(tuán))總公司爆出一樁中國(guó)航運(yùn)界罕見(jiàn)的財(cái)務(wù)丑聞。中海集團(tuán)駐韓國(guó)釜山公司的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款，在春節(jié)前后查出被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移。目前已確認(rèn)的抽逃資金總金額大約4000萬(wàn)美元(約合人民幣3億元)，主要涉案人員中海集團(tuán)韓國(guó)控股的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人兼審計(jì)李克江在逃。 這已是中海集團(tuán)近年來(lái)發(fā)生的第二樁“資金門(mén)”事件。2006年6月起，中海集團(tuán)就曾將所獲得的銀行短期貸款近25億人民幣違規(guī)進(jìn)行股票投資，在2007年被查出后，受到中國(guó)銀監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委也在當(dāng)年對(duì)公司予以降分處理的通報(bào)。,

2、I.案例背景,I.案例背景,釜山公司為中海集團(tuán)韓國(guó)控股公司下屬企業(yè)，主營(yíng)集裝箱業(yè)務(wù)。在如此短的時(shí)間內(nèi),接連爆發(fā)如此重大的財(cái)務(wù)丑聞，其中一個(gè)主要原因是中海集團(tuán)內(nèi)部控制欠缺與薄弱。 據(jù)知情人士透露，中海集團(tuán)所有駐海外的財(cái)務(wù)體制是：控股公司掌控下屬企業(yè)的全部財(cái)務(wù)和資金結(jié)算。,COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。 其認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)由五個(gè)要素組成： 控制環(huán)境 控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)

3、管理的基礎(chǔ)。 控制活動(dòng) 控制活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施。 信息和溝通 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需的信息必須被識(shí)別、獲得并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。 監(jiān)控 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)控、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。,II.內(nèi)部控制相關(guān)概念,美國(guó)PCAOB頒布的審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)（AS5）定義了內(nèi)部控制的兩類(lèi)缺陷，即設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。,設(shè)計(jì)缺陷包括： （1）缺少相關(guān)內(nèi)部控制； （2）存在的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理。 運(yùn)行缺陷包括： （1）設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行； （2）內(nèi)部控制執(zhí)行者未獲得必要授權(quán)或缺乏專(zhuān)業(yè)勝

4、任能力，無(wú)法有效執(zhí)行內(nèi)部控制。 按照缺陷的重大和廣泛程度，AS5將其劃分為三類(lèi)： 缺陷（deficiency） 重要缺陷（significant deficiency） 重大缺陷（material weakness）（又譯為實(shí)質(zhì)性漏洞） 對(duì)于這三類(lèi)缺陷，PCAOB要求必須將重大缺陷反映于審計(jì)報(bào)告，而重要缺陷則必須與管理層或治理層進(jìn)行溝通。,內(nèi)部控制缺陷的定義：,內(nèi)部控制缺陷，是指在下列情況下內(nèi)部控制存在的缺陷： 某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)； 缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。,內(nèi)部控制重要缺陷的定義：,內(nèi)部控制重要缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職

5、業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。,III. 內(nèi)控分析,1. 控制環(huán)境問(wèn)題 控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，管理層的態(tài)度和治理結(jié)構(gòu)更是定下了內(nèi)部控制的基調(diào)。 值得關(guān)注的是，中海運(yùn)集團(tuán)自2006年6月起，就曾將所獲得的銀行短期貸款近25億人民幣違規(guī)進(jìn)行股票投資。2007年被查出，受到銀監(jiān)會(huì)通報(bào)批評(píng)，國(guó)資委也在當(dāng)年對(duì)公司予以降分處理的通報(bào)。釜山公司“資金門(mén)”的反復(fù)再現(xiàn)，昭示著中海運(yùn)集團(tuán)管理層在內(nèi)部控制態(tài)度上的漫不經(jīng)心。 再?gòu)闹卫斫Y(jié)構(gòu)看，中海運(yùn)集團(tuán)所有駐海外的財(cái)務(wù)體制是：控股公司掌控下屬企業(yè)的全部財(cái)務(wù)和資金結(jié)算。權(quán)力的極度膨脹與自由放任，意味著海外公

6、司的若即若離，為資金失控埋下了巨大隱患。,2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意味著分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，是有效內(nèi)部控制的前提。把風(fēng)險(xiǎn)看作是負(fù)面的因素，有利于專(zhuān)注防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。 航運(yùn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是運(yùn)費(fèi)收入，而行業(yè)內(nèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各有不同，現(xiàn)金流的出入大是行業(yè)特點(diǎn)之一。比如從天津中轉(zhuǎn)釜山到芝加哥的運(yùn)費(fèi)，大約一個(gè)4尺的集裝箱柜就在3300-3700美金，每次交易的現(xiàn)金流也很大。 分公司貪污公款，主要是通過(guò)提高費(fèi)用；或者把產(chǎn)品低價(jià)(運(yùn)貨價(jià))售給客戶(hù)，然后從客戶(hù)處收取好處。如果分一百多次轉(zhuǎn)移，而又缺少仔細(xì)審查，的確很容易被忽略。,III. 內(nèi)控分析,3. 控制活動(dòng)問(wèn)題 控制活動(dòng)是旨在確

7、保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，為內(nèi)部控制的核心。以最典型的控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離為例，要求授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查六權(quán)分離，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工牽制。 而釜山公司案的焦點(diǎn)人物李克江，既為中海運(yùn)集團(tuán)韓國(guó)控股的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，又身兼審計(jì)之職。 “任何人都不可能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作”，自我復(fù)核和檢查可謂是犯了內(nèi)部控制的大忌。從行業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，釜山公司案也不可能是李克江一人所為，而是有其他財(cái)務(wù)人員或者外部供應(yīng)商的配合。此類(lèi)事件的發(fā)生，亦暴露出中海運(yùn)集團(tuán)對(duì)海外分公司資金結(jié)算體制上的風(fēng)險(xiǎn)控制不足。,III. 內(nèi)控分析,4. 信息與溝通問(wèn)題 信息與溝通旨在取得及時(shí)、確切的信息，并進(jìn)行有效

8、的溝通，為內(nèi)部控制提供條件。 據(jù)中海集團(tuán)不愿意透露姓名的知情人士稱(chēng)，相關(guān)事件在年前就已經(jīng)“有所耳聞”，但真正立案到集團(tuán)層面全面介入自查是在春節(jié)前后開(kāi)始的，是在釜山公司涉案人一百多次轉(zhuǎn)移大量資金得逞之后才開(kāi)始的，但此時(shí)巨額損失已然釀成。 尚處于第一次“資金門(mén)”余悸中的中海運(yùn)集團(tuán)，本應(yīng)培養(yǎng)出在最短時(shí)間內(nèi)針對(duì)事件的起因、可能趨向及影響作出預(yù)測(cè)，并迅速作出反應(yīng)的能力。遺憾的是，從這種“慢半拍”式的信息與溝通中可以看出，中海運(yùn)集團(tuán)沒(méi)能在此方面作出實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。,III. 內(nèi)控分析,5. 監(jiān)督問(wèn)題 監(jiān)督著眼于確保企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)作，起到潤(rùn)滑劑的作用。從行為論的觀點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)督可以促使各層次的職員自覺(jué)

9、地遵守企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制要求，并認(rèn)真有效地工作，從而促成企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 像中海運(yùn)這樣的大集團(tuán)在海外設(shè)立的公司，如果是全資子公司，通常都采取獨(dú)立核算制度，只需要報(bào)年賬或者大賬，不需要報(bào)明細(xì)賬，有些公司甚至連現(xiàn)金流都不用向總部匯報(bào)。如果沒(méi)有涉及到上市公司，一般也不會(huì)有總部對(duì)海外分公司進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)，這就導(dǎo)致了海外公司存在做假賬的可能性。 中海運(yùn)集團(tuán)的內(nèi)部控制之所以偏離了正確的軌道，與其缺乏常規(guī)性的、相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)管制度是密不可分的。,III. 內(nèi)控分析,. 內(nèi)控改進(jìn),釜山公司案發(fā)生后，中海運(yùn)集團(tuán)圍繞內(nèi)部控制五要素的缺陷，做了大量針對(duì)性的改進(jìn)工作。 第一，為了改善控制環(huán)境，正式成立集團(tuán)風(fēng)

10、險(xiǎn)控制和管理委員會(huì)(2008年4月)，由集團(tuán)總裁李紹德親自擔(dān)任委員會(huì)主任，內(nèi)部控制受到管理層的重視，并被提到公司治理的高度； 第二，為了改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，由集團(tuán)企管部作為集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的牽頭和職能部門(mén)，集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會(huì)下設(shè)工作小組，主要職責(zé)是根據(jù)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理委員會(huì)確定的方針、政策和任務(wù)，具體協(xié)調(diào)、處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展和日常管理中的有關(guān)涉及風(fēng)險(xiǎn)控制和管理事項(xiàng)，組織落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理有關(guān)事項(xiàng)；,第三，為了改善控制活動(dòng)，中海運(yùn)集團(tuán)著手建設(shè)具有中海特色的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理體系，重點(diǎn)抓好對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的管理和重要流程的控制，加強(qiáng)安全管理、資金風(fēng)險(xiǎn)防控、應(yīng)收賬款催收、商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)法律制度建設(shè)、信息化建設(shè)、人才建設(shè)和企業(yè)穩(wěn)定等工作； 第四，為了改善信息與溝通，中海運(yùn)集團(tuán)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，做好