1、第11章 人力資源會(huì)計(jì),教學(xué)提示 本章將介紹人力資源會(huì)計(jì)的概念，在此基礎(chǔ)上詳細(xì)分析了人力資源成本會(huì)計(jì)及人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容。并介紹兩者的賬務(wù)處理流程，最后提出了人力資源投資收益分析的 方法。 教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠： 理解人力資源會(huì)計(jì)的概念及其相應(yīng)的理論體系； 了解人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理； 了解人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理； 了解人力資源投資收益分析。,11.1 人力資源會(huì)計(jì)的概念及起因,11.1.1 人力資源會(huì)計(jì)的概念 為了適應(yīng)管理和投資的需要，有必要對(duì)其成本和價(jià)值進(jìn)行核算、計(jì)量，對(duì)其需求量進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及對(duì)其投資收益進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、決策等，這些活動(dòng)即構(gòu)成人力資源會(huì)計(jì)。 11

2、.1.2 人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因 1社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求 (1)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)為人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生創(chuàng)造了社會(huì)條件。 (2)企業(yè)人力資源的流動(dòng)是人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的催化劑。,11.1 人力資源會(huì)計(jì)的概念及起因,2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷 (1)根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不報(bào)告任何人力資源的成本、人力資源價(jià)值和對(duì)人力資源的投資等。因此，報(bào)表的閱讀者無(wú)法獲得所需的人力資源方面的信息。 (2)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理將人力投資作為費(fèi)用而不是資產(chǎn)進(jìn)行核算，使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)失真。 (3)管理者可能為了保持自己的業(yè)績(jī)而不惜犧牲企業(yè)的長(zhǎng)期利益，降低企業(yè)必要的人力投資；或?yàn)榭浯笃髽I(yè)當(dāng)期利潤(rùn)在企業(yè)利潤(rùn)較低時(shí)避免或推遲人力投

3、資。 (4)企業(yè)不計(jì)量人力資源成本，使管理方面可能低估取得或培訓(xùn)人力所需要的投資，也會(huì)低估重置人員所發(fā)生的成本，導(dǎo)致決策失誤。 (5)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不反映進(jìn)行人力資源管理決策所需要的信息，不能利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，用管理會(huì)計(jì)的方法，預(yù)測(cè)人力資源需求量，進(jìn)行人力資源投資效益分析，進(jìn)行人力資源投資決策等。,11.1 人力資源會(huì)計(jì)的概念及起因,3經(jīng)濟(jì)理論和科技進(jìn)步的推動(dòng) (1)人力資本理論為人力資源會(huì)計(jì)奠定了理論基礎(chǔ)。 (2)行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展起到促進(jìn)作用。 (3)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步推動(dòng)了人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。,11.2 人力資源會(huì)計(jì)的基本理論框架,11.2.1 人力資源的資產(chǎn)特性 1資產(chǎn)

4、的特性 2人力資產(chǎn)的特性 1)人力資源投資 2)人力資產(chǎn) 3)人力資產(chǎn)的特性,11.2 人力資源會(huì)計(jì)的基本理論框架,11.2.2 人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象、分類與職能 1人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象 廣義人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象指社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象，狹義人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象僅指企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象。 2人力資源會(huì)計(jì)分類 1)按照會(huì)計(jì)主體分類 (1)社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)。 (2)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)。 (3)家庭人力資源會(huì)計(jì)。,11.2 人力資源會(huì)計(jì)的基本理論框架,2)按照會(huì)計(jì)目標(biāo)分類 (1)人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 人力資源成本會(huì)計(jì)(Human Resource Cost Accounting) 人力資源社會(huì)保障會(huì)計(jì) (2)人力資源管

5、理會(huì)計(jì)。 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì) 人力資源供求預(yù)測(cè) 人力資源投資收益分析 人力資源投資決策分析,11.2 人力資源會(huì)計(jì)的基本理論框架,3人力資源會(huì)計(jì)職能 1)核算(反映)與監(jiān)督 人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算(反映)職能，主要表現(xiàn)在用貨幣尺度對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法反映國(guó)家或企業(yè)人力資源的財(cái)務(wù)狀況，并且向國(guó)家或企業(yè)外部報(bào)告人力資源的使用情況。 2)預(yù)測(cè)、分析與決策 人力資源管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、分析與決策職能，主要是表現(xiàn)在預(yù)測(cè)人力資源價(jià)值，預(yù)測(cè)人力資源的需求量，分析人力資源投資收益，進(jìn)行人力資源的投資決策。,11.3 人力資源成本會(huì)計(jì),11.3.1 人力資源成本會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容 1人

6、力資源成本會(huì)計(jì)的概念 人力資源成本會(huì)計(jì)是以企業(yè)對(duì)其人力資源投資為主要反映對(duì)象，核算由于企業(yè)對(duì)人力資源投資后而獲得的人力資產(chǎn)的成本價(jià)值，是企業(yè)按照歷史成本對(duì)其人力資產(chǎn)進(jìn)行的事后反映。,11.3 人力資源成本會(huì)計(jì),2人力資源成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容的確認(rèn) 1)人力資源的取得成本 (1)招募成本 (2)選拔成本 (3)錄用成本 (4)安置成本 2)人力資源的開(kāi)發(fā)成本 (1)上崗前教育成本 (2)崗位培訓(xùn)成本 (3)脫產(chǎn)培訓(xùn)成本,11.3 人力資源成本會(huì)計(jì),3)人力資源的使用成本 (1)維持成本 (2)獎(jiǎng)勵(lì)成本 (3)調(diào)劑成本 4)人力資源保障成本 (1)勞動(dòng)事故保障成本 (2)健康保障成本 (3)退休養(yǎng)老保障成

7、本 (4)失業(yè)保障成本 5)人力資源的離職成本 (1)離職補(bǔ)償成本 (2)離職前低效成本 (3)空職成本,11.3 人力資源成本會(huì)計(jì),11.3.2 人力資源成本會(huì)計(jì)的核算 1人力資源成本會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 首先，應(yīng)分別設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資源取得成本”、“人力資源開(kāi)發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”6個(gè)總賬賬戶，分別核算人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、離職等資本性支出，以及人力資源使用、保障等收益性支出。 其次，為了單獨(dú)分項(xiàng)目考核本期人力資產(chǎn)費(fèi)用，可以設(shè)多欄式的“人力資產(chǎn)費(fèi)用”賬戶，按照不同類別人員分項(xiàng)核算各種人力資產(chǎn)的收益性支出如工資、福利費(fèi)等及由本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

8、負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出。 再次，應(yīng)設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶，核算人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。 最后，應(yīng)設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，核算人力資產(chǎn)因變動(dòng)和消失而產(chǎn)生的損益。,11.3 人力資源成本會(huì)計(jì),2人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 略,11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),11.4.1 人力資源價(jià)值的概念 1價(jià)值、勞動(dòng)力價(jià)值和人力資源價(jià)值 2人力資源價(jià)值的特性,11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),11.4.2 人力資源價(jià)值計(jì)量的貨幣性方法 1人力資源價(jià)值計(jì)量的通用公式 1)工資與職工實(shí)際收入 人力資源交換價(jià)值=企業(yè)職工實(shí)際收入 =企業(yè)職工工資收入(1+工資收入修正系數(shù)) 或 人力資源交換價(jià)值=I(t)(1+K1) 式中

9、I(t)為工資收入； K1為工資收入修正系數(shù)。,11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),2)工資與企業(yè)收益 人力資源的使用價(jià)值=企業(yè)工資總額+利潤(rùn)K2 (K21) 3)浮動(dòng)工資與人力資源價(jià)值 人力資源價(jià)值=企業(yè)核定工資總額(1+K3) (K31) 企業(yè)工資浮動(dòng)系數(shù)K3=(本年利潤(rùn)-上年利潤(rùn))本年利潤(rùn) (K31) 4)人力資源價(jià)值計(jì)量的通用公式 人力資源價(jià)值=工資收入函數(shù)價(jià)值調(diào)整函數(shù) =S(t)K(t),11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),2群體人力資源和個(gè)別人力資源的價(jià)值 (1)計(jì)算群體人力資源價(jià)值的公式。 (2)計(jì)算個(gè)別人力資源價(jià)值的公式,11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),11.4.3 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算體系 1建

10、立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)等式 年人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值-年人力資產(chǎn)投資成本攤銷=年度實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余 年度實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)者剩余=年人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值-年人力資源投資成本攤銷 =年度生產(chǎn)者權(quán)益的增加額 =年度生產(chǎn)者福利+年度生產(chǎn)者股本等 =年度企業(yè)公益金+年度生產(chǎn)者股本等,11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),2建立在生產(chǎn)者剩余基礎(chǔ)上的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)賬戶體系 3人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算的賬戶內(nèi)容 1)“人力資產(chǎn)價(jià)值”賬戶 2)“累計(jì)人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值”賬戶 3)“人力資產(chǎn)投資”賬戶 4)“人力資本預(yù)測(cè)”賬戶 5)“生產(chǎn)者福利”賬戶 6)“生產(chǎn)者股本”賬戶 7)“生產(chǎn)者分紅”賬戶 8)“生產(chǎn)者獎(jiǎng)勵(lì)基金”賬戶

11、9)其他賬戶的核算內(nèi)容,11.4 人力資源價(jià)值會(huì)計(jì),4人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理 (1)投入、取得人力資產(chǎn) (2)人力資產(chǎn)投資成本及成本費(fèi)用分配的核算 (3)年末計(jì)算人力資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)價(jià)值 (4)年末收益分配 (5)人力資產(chǎn)價(jià)值的重新估價(jià) (6)人力資產(chǎn)的消失,11.5 人力資本的投資和收益,11.5.1 投資收益分析一般程序與方法 1企業(yè)人力資源投資收益分析一般程序 第一步，準(zhǔn)確估算其投資方案的現(xiàn)金流出量。 第二步，確定資本成本的一般水平。 第三步，確定投資方案的收入現(xiàn)值。 第四步，通過(guò)收入現(xiàn)值和所需投資支出比較，評(píng)價(jià)投資收益。,11.5 人力資本的投資和收益,2投資收益分析的一般方法 1)凈

12、現(xiàn)值法 (1)凈現(xiàn)值法所依據(jù)的原理 (2)凈現(xiàn)值法的貼現(xiàn)率選擇,11.5 人力資本的投資和收益,2)現(xiàn)值指數(shù)法 3)內(nèi)含報(bào)酬率法 4)投資回收期法,11.5 人力資本的投資和收益,5)會(huì)計(jì)收益法 會(huì)計(jì)凈收益=投資總收益-原始投資,11.5 人力資本的投資和收益,11.5.2 企業(yè)人力資源投資決策分析的一般依據(jù)和程序 1企業(yè)人力資源投資決策分析概念 2企業(yè)人力資源投資決策分析一般依據(jù) 1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀 2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃 3)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展情況 4)企業(yè)內(nèi)部和外部人力資源成本、價(jià)值水平 5)企業(yè)籌資能力,11.5 人力資本的投資和收益,3人力資源投資決策分析一般程序 1)確定投資目標(biāo) 2)收集有關(guān)人力資源投資決策的資料 3)提出人力資源投資的備選方案 4)通過(guò)定量分析對(duì)備選方案進(jìn)行初步評(píng)價(jià) 5)對(duì)備選方案進(jìn)行定性分析 6)確定最優(yōu)方案,本 章 小 結(jié),隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理層逐步認(rèn)識(shí)到：人才質(zhì)量的高低是決定企業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)間人才爭(zhēng)奪越趨白熱化。使用盡可能合理的人才使用成本謀求盡可能大的效益已成為人才競(jìng)爭(zhēng)及使用過(guò)程中優(yōu)先考慮的問(wèn)題。在管理中引入人力資源會(huì)計(jì)能合理評(píng)價(jià)