1、,五糧液公司資產(chǎn)負債表（簡化） 單位：億 2007年12月31日,五糧液公司利潤表（簡化） 2007年,會計要素的內(nèi)容,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,收入,費用,利潤,（一）資產(chǎn) 1 、定義：是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2 、特征： （1）資產(chǎn)是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時權(quán)利。 預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。 過期的資源不屬于企業(yè)資產(chǎn)。 （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。 “擁有”指企業(yè)對資產(chǎn)有所有權(quán)。 “控制”指企業(yè)對資產(chǎn)具有使用權(quán)，但能控制其所包含的未來經(jīng)濟利益?！叭谫Y租賃固定資產(chǎn)”,（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：是指直接或間接導(dǎo)

2、致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。（重要特征） 是對資產(chǎn)作為經(jīng)濟資源這一本質(zhì)屬性的突出強調(diào)，是資產(chǎn)定義的一大改進。 強調(diào)這一點，是會計改革的一個重大突破。 陳舊、毀損的實物資產(chǎn)，無望收回的債權(quán)等，不能作為資產(chǎn)核算和報告。（“注水”） 有利于擠干資產(chǎn)“水分”，使會計信息真實、完整。 對資產(chǎn)計提減值準備，也是強調(diào)這一點。 （4）資產(chǎn)的本質(zhì)屬性是一種經(jīng)濟資源。 確認 （5）資產(chǎn)必須能夠用貨幣計量。 條件 人力資源是不是企業(yè)的資產(chǎn)？ （6）資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的。 資產(chǎn)包括財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利。 有形：原材料、庫存商品、房屋建筑 無形：應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán),流動資產(chǎn) 庫存現(xiàn)

3、金；銀行存款；交易性金融資產(chǎn)（短期投資）；應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款；應(yīng)收股利；其他應(yīng)收款；在途物資；存貨（原材料；庫存商品；包裝物；低值易耗品）、待攤費用。 特征： 一次性參加生產(chǎn)經(jīng)營； 其價值一次全部轉(zhuǎn)移，并從收入中得到補償。 是償還債務(wù)的源泉。 可以是實物，也可以是無形的。,問題：為什么要以一個生命周期長度來判斷呢?,判斷流動資產(chǎn)的標(biāo)準就是什么時候變成現(xiàn)金？流動資產(chǎn)的項目基本上都在這個鏈條上。每一個項目要回到現(xiàn)金狀態(tài)一般不超過1年。,現(xiàn)金,購買原材料,生產(chǎn)產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品,收取貨款,（2）長期資產(chǎn)： 超過一年，多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。 其價值是通過折舊、攤銷的形式進入各期費用。 長期資

4、產(chǎn)可以是實物的，也可以是無形的。 資產(chǎn)的會計描述： 會計科目表 資產(chǎn)負債表,（二）負債,1、定義：是指由過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。 2、特征： （1）是企業(yè)過去的交易或事項所形成的一種結(jié)果。 （2）企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)等經(jīng)濟資源加以清償。 新負債代替舊負債 將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益 （3）負債是一項責(zé)任，或者說是一項義務(wù)。 （4）清償負債會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出； 確認 且金額能夠可靠計量。 條件,債權(quán)人權(quán)益,（三）所有者權(quán)益,1、定義：也稱為股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負債后由由所有者享有的剩余權(quán)益。 2、特征： （1）凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債 （2）由原始投入和

5、利潤積累構(gòu)成 （3）實現(xiàn)利潤，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 （4）實現(xiàn)虧損，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 （5）所有者權(quán)益與企業(yè)的具體資產(chǎn)項目并無直接的對應(yīng)關(guān)系。 （6）它一般無償還期。 （7）它要求保值、增值。,凈資產(chǎn),3、分類：,所有者權(quán)益 Owner equity,資本,留存收益,投入資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,本錢,利錢,所有者權(quán)益的構(gòu)成： （1）投入資本：投資者按照企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，又叫實收資本、股本、注冊資本。,（2）資本公積：由投入資本形成的增值項目，是非收益形成的內(nèi)部積累。 包括： 資本溢價發(fā)行 外幣資本折算差額 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 注

6、意：利得和損失在所有者權(quán)益中稱為資本公積。 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本或股本。 股本來源的第二個途徑。 轉(zhuǎn)增后所留存的資本公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。,留存收益：是指利潤的內(nèi)部積累。 從利潤中留下的這一部分留存收益事實上就會導(dǎo)致一個企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。 可能是提取盈余公積的形式，也可能是未分配利潤。,（3）盈余公積：留存收益的一部分，收益形成的內(nèi)部積累。 包括： 法定盈余公積：凈利潤的10%提取。 （國家法律為依據(jù)） 任意盈余公積：提取法定公積金后，從剩余的 凈利潤中提取。 （企業(yè)自行決定） 法定公益金 ：用于職工集體福利建設(shè)。 注意：在提取盈余公積之前應(yīng)繳納所得稅。 在提取了公積金、

7、公益金之后，未分配利潤之前，用所剩余的稅后利潤向股東分配利潤或股利。 盈余公積主要用途： 彌補虧損 都是所有者權(quán)益 轉(zhuǎn)增資本 內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整 分配現(xiàn)金股利 擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，補償生產(chǎn)費用。,利潤總額分配順序： （1）繳納所得稅（凈利潤）； （2）提取公積金、公益金； （3）向股東分配股利或利潤； （4）剩余的未分配利潤。,彌補虧損的三條途徑： 用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補。 五年后用稅后利潤彌補。 盈余公積彌補虧損。,股本的來源： 股東的原始投入 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 股本一般不允許減少。,分派股利的方式： 現(xiàn)金股利：是以現(xiàn)金形式將分紅分給投資者，分紅會導(dǎo)致 所有者權(quán)益（留

8、存收益）的減少。 股票股利：是將分給投資者的分紅以股票配股的形式進行分配，一方面分紅減少了所有者權(quán)益（留存收益），另外一方面因為股票增加，又增加了所有者權(quán)益（股本），所以最終不會對所有者權(quán)益總額構(gòu)成影響。,（4）未分配利潤：指企業(yè)待留以后年度分配的利潤。 期初未分配利潤 本期實現(xiàn)的凈利潤減去提取的各種盈余公積 和分出利潤后的余額。 未分配利潤也是通過利潤的內(nèi)部積累形成的。,五糧液公司資產(chǎn)負債表,四川新希望資產(chǎn)負債表,舉例,1、2008年10月10日成立，剛組建時公司注冊資本70萬元，借入資金30萬元。,資產(chǎn)：100萬,負債：30萬,實收資本：70萬,資產(chǎn)-負債=100-30=70 即：所有者權(quán)

9、益就是原始投資70萬元。,2、年末，資產(chǎn)總額達到120萬，債務(wù)沒有增減，股東也沒有增加投入。,資產(chǎn)：120萬,負債：30萬,實收資本：70萬,賺得利潤部分：20萬,資產(chǎn)-負債=120-30=90萬 構(gòu)成：原始投資：70萬 新增利潤：20萬,3、20萬利潤按照財務(wù)制度的規(guī)定應(yīng)分配： 交納33%的所得稅（簡比按30%），6萬； 按稅后利潤的10%提取盈余公積，為1.4萬； 按一定比例向投資者分配，5萬； 剩余的為未分配利潤，為7.6萬。,4、,資產(chǎn)：120萬 -所得稅：6萬 -向投資人分配：5萬,負債：30萬,凈資產(chǎn)：79萬,資產(chǎn)：109萬,凈資產(chǎn)79萬構(gòu)成：實收資本：70萬 盈余公積：1.4萬

10、未分配利潤：7.6萬,（四）收入,1、定義： 區(qū)分：收入和利得 收入：日?；顒尤〉?利得：非日?；顒尤〉?確認條件：,2、特征： （1）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的歸屬期。 （2）收入的增加必然會引起資產(chǎn)增加、或負債減少、或兩者兼而有之。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 （3）收入一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 思考：所有者權(quán)益的增加，就一定是收入嗎？ （4）收入的增加不一定有資金的流入。 思考：企業(yè)當(dāng)期的收入與當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定相等嗎？ （5）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。區(qū)分利得 （6）收入的形成與所有者投入的資本無關(guān)。 （7）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。（一方面資產(chǎn)增加

11、，另一方面負債增加）,4、收益分類（計入當(dāng)期損益）,主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)收入 收入 其他業(yè)務(wù)收入 收益 投資收益 利得 營業(yè)外收入 （除計入資本公積的以外）,（五）費用,1、定義： 區(qū)分：費用和損失 費用：日?；顒訙p少 損失：非日?；顒訙p少 確認條件,2、特征： （1）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認費用的歸屬期。 （2）費用的發(fā)生必然會導(dǎo)致資產(chǎn)減少、或負債增加、或兩者兼而有之。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 （3）費用一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 思考：所有者權(quán)益的減少，就一定是費用嗎？ （4）費用的發(fā)生不一定有資金的流出。 思考：企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金支出都構(gòu)成當(dāng)期費用嗎？ （5）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。區(qū)分損失 （6

12、）費用的發(fā)生與向所有者分配利潤無關(guān)。,4、費用分類：（計入當(dāng)期損益） 直接材料費 直接費用（直接計入成本） 生產(chǎn)費用 直接人工費 制造費用 間接費用（分配計入成本） 費用 營業(yè)稅金 銷售費用 非生產(chǎn)費用 期間費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 損失（不含資本公積的損失) 所得稅費用,狹義費用,區(qū)分：生產(chǎn)費用（營業(yè)成本）與產(chǎn)品成本,制造費用：指企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。 如生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、水電費、機物料消耗等。 固定資產(chǎn)的折舊是計入生產(chǎn)費用（營業(yè)成本）的制造費用。,（六）利潤,1、定義： 收入減去費用 營業(yè)外收入減去（營業(yè)外支出和所得稅費用） 注意：（1）是廣義收入與廣義費用之間的差額。 （2）利潤必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加，虧損必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少。 2、構(gòu)成：分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 （1）營業(yè)利潤：是狹義收入和狹義費用配比后的結(jié)果。 （2）利潤總額：指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的金額。（也叫稅前利潤） （3）凈利潤：指利潤總額減去所得稅費用后的金額。 （也叫稅后利潤）是廣義收入與費用配比的結(jié)果。,營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加 -銷售