1、首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則講解,山東財政學(xué)院會計學(xué)院 王 敏,講 解 目 錄,第1講：首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的前提條件 第2講：首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的政策依據(jù) 第3講：新舊會計準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序 第4講：新舊會計準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換程序操作指南,第1講：首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的前提條件,認(rèn)真學(xué)習(xí)并領(lǐng)會新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則 （1）基本會計準(zhǔn)則（1項，概念框架，統(tǒng)馭） （2）具體會計準(zhǔn)則（38項） （3）會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南（重點難點問題） （4）會計準(zhǔn)則解釋公告（1、2、3、4號等，準(zhǔn)則實施中的具體解釋）,第2講：首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則的政策依據(jù),依據(jù)1：以上前提條件（1、2、3、4、等） 依據(jù)2：第38號具體會計準(zhǔn)則-首次執(zhí)行企

2、業(yè)會計準(zhǔn)則 其他相關(guān)文件規(guī)定,第3講：新舊會計準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序,1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性； 2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）； 3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表） 4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表； 5.新準(zhǔn)則下的會計報表。,轉(zhuǎn)換的程序的幾點說明：,轉(zhuǎn)換程序（以上）只是一個基本思路； 每個企業(yè)具體情況各有不同； 設(shè)置滿足自身需要的轉(zhuǎn)換程序： 根據(jù)自身特點（1）規(guī)模大?。?（2）經(jīng)營特點； （3）會計人員崗位設(shè)置； （4）會計信息

3、化系統(tǒng)要求（等）,第4講：新舊會計準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換程序操作指南,前兩部略。 第3步：編制總分類賬余額銜接對照表： （1）新舊科目對照表 （2）根據(jù)（1），結(jié)轉(zhuǎn)年初余額，由舊會計科目（過賬后為零）變?yōu)樾聲嬁颇?，這里包括： 直接過入；合并過入；分拆過入，等等 （3）編制總分類賬余額銜接對照表 新舊科目對照表？,新舊科目對照表構(gòu)成及內(nèi)容,新舊科目對照表的結(jié)構(gòu)： 原會計科目（一級，二級，三級） 新會計準(zhǔn)則會計科目 新會計準(zhǔn)則報表列示 具體包括： （1） 原科目 新科目 報表列示 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 貨幣資金 銀行存款 銀行存款 貨幣資金 其他貨幣資金 其他貨幣資金 貨幣資金 即：,新舊會計科目對照1,現(xiàn)

4、金 庫存現(xiàn)金,銀行存款 銀行存款,其他貨幣資金 其他貨幣資金,貨幣資金,新舊會計科目對照2,新舊會計科目對照3,新舊會計科目對照4,新舊會計科目對照5,新舊會計科目對照6,新舊會計科目對照7,新舊會計科目對照8,新舊會計科目對照9,新舊會計科目對照10,新舊會計科目對照11,新舊會計科目對照12,新舊會計科目對照13,新舊會計科目對照14,新舊會計科目對照15,新舊會計科目對照16,新舊會計科目對照17,新舊會計科目對照18,新舊會計科目對照19,應(yīng)付賬款,長期應(yīng)付款,預(yù)收款項,新 科 目 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 預(yù)收賬款,原 科 目 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款,報表列示,報表列示,新舊會計科

5、目對照20,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi),應(yīng)付職工薪酬 -職工工資 -職工福利費(fèi) -社會保險費(fèi) -住房公積金 -工會經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi) -非貨幣性福利 -辭退福利 報表列示： 應(yīng)付職工薪酬,新舊會計科目對照21,新舊會計科目對照22,應(yīng)付職工薪酬,新 科 目 應(yīng)付職工薪酬 -社會保險費(fèi) -住房公積金 -工會經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi),原 科 目 其他應(yīng)付款 -基本養(yǎng)老保險 -基本醫(yī)療保險 -失業(yè)保險 -住房公積金 - 工 會 經(jīng) 費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi),報表列示,報表列示,新舊會計科目對照23,新舊會計科目對照24,新舊會計科目對照25,新舊會計科目對照26,新舊會計科目對照27,新舊會計科目對照28,資本公

6、積,新 科 目 資本公積 -資本溢價 （-股本溢價） -其他資本公積,原 科 目 資本公積 -資本溢價 （-股本溢價） -接受非現(xiàn)金 資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備 -接受現(xiàn)金捐贈 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 - 撥 款 轉(zhuǎn) 入 -外 幣 資 本 - 折算差額 -其他資本公積,報表列示,報表列示,新舊會計科目對照29,新舊會計科目對照30 （成本類科目）,新舊會計科目對照31（以下?lián)p益類）,新舊會計科目對照32（損益類）,新舊會計科目對照33（損益類）,新舊會計科目對照34（損益類）,新舊會計科目對照35（損益類）,新舊會計科目對照36（損益類）,回顧第3講：新舊會計準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序,1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制

7、相應(yīng)會計報表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性； 2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）； 3.編制總分類賬余額銜接對照表（新舊科目余額對照表） 4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對照表； 5.新準(zhǔn)則下的會計報表。,舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 2008年某公司購一批以備出售的股票計450萬元，年末公允價值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價值130萬元 （10%計提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計量屬性為成本與市價孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會

8、計準(zhǔn)則，擬對該資產(chǎn)采用公允價值計量。,第1步：新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元） 借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560 -構(gòu)成總分類賬余額銜接對照表 第2步：會計政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價值變動損益 60 資產(chǎn)賬面價值=510萬元 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異-遞延所得稅負(fù)債,借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會計處理結(jié)果如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配-未分配利潤 45 遞延所得稅負(fù)債 15 借：利潤分配-未分配利潤 4.5 貸：盈余公積 4.5,-

9、同理，追溯調(diào)整2009年：價格升降？資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否存在？ 賬面價值=130 計稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20 借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤分配-未分配利潤 15 遞延所得稅負(fù)債 5 借：利潤分配-未分配利潤 1.5 貸：盈余公積 1.5 第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對照表 第4步：編制新準(zhǔn)則下的會計報表,長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的政策變更,甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2010年1月1日開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對有關(guān)會計政策作如下變更(甲公司按10計提盈余公積)： (1)對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2010年年初賬

10、面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。,(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2010年年初賬面余額為6800萬（成本7000萬，已折舊200萬），未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。 (3)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。,新舊會計科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）,（1） 借：長期股權(quán)投資 4000 貸：長期股權(quán)投資-成本 4000 （2）

11、借：投資性房地產(chǎn) 7 000 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 7 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 200,會計政策變更追溯調(diào)整： (1)借：盈余公積 50 利潤分配一未分配利潤 450 貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 500 (2)借：投資性房地產(chǎn)-成本 8800 投資性房地產(chǎn)累計折舊 200 貸：投資性房地產(chǎn) 7000 盈余公積 (1500X10 ) 150 利潤分配-未分配利潤(1500X90) 1350 遞延所得稅負(fù)債 500,辭退福利、資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整,2010年1月1日開始執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則，決定做以下變更（25%所得稅率，10%計提盈余公積） (1)尚未確認(rèn)已經(jīng)解除與職工的勞動關(guān)系且符合

12、預(yù)計負(fù)債條件的辭退福利補(bǔ)償200萬元，假設(shè)稅法規(guī)定支付該補(bǔ)償時允許稅前扣除； (2)從2010年1月1日將所得稅核算由應(yīng)付稅款法(即不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響)改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，除以上業(yè)務(wù)外，2007年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為300萬元，沒有其他暫時性差異：,（1） 借：利潤分配-未分配利潤 135 盈余公積 15 遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 200 （2） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（30025%） 75 貸：利潤分配-未分配利潤 67.5 盈余公積 7.5,壞賬準(zhǔn)備追溯調(diào)整以及稅率變化,甲股份有限公司原適用的所得稅稅率為15，原所得稅政策采用應(yīng)付稅款法(即不確認(rèn)暫時性差異的

13、遞延所得稅影響)，已知從2010年1月1日將所得稅政策從應(yīng)付稅款法變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，已知所得稅稅率將于2011年調(diào)整為25。該公司2010年發(fā)生如下事項： (1)2010年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1452萬元。2010年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額為1562萬元；,其他有關(guān)資料如下： (1)甲公司2010年利潤總額為10 000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵扣差異； (2)按照稅后凈利潤10提取法定盈余公積。 要求： (1)計算2010年資產(chǎn)可抵扣暫性差異； (2)進(jìn)行所得稅政策變更追溯調(diào)整的會計處理； (3)作出2010年所得稅相應(yīng)的會計處理。,解析：（1）因2010年初會計政策變更，所以進(jìn)行所得稅政策變更追溯的處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn)（156215%）234.3 貸：利潤分配-未分配利潤 234.3 借：利潤分配-未分配利潤 23.43 貸：