1、審計(jì)失敗的案例分析，鐘是不是被和安徒生“冤枉”了？一、審計(jì)失敗的主要內(nèi)容、含義。原因淺析。審計(jì)失敗案例及分析(二)。審計(jì)失敗的預(yù)防措施。啟示。什么是審計(jì)失??？審計(jì)失敗是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假之處，未能通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)方法，評價(jià)和改進(jìn)組織在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)管理和組織運(yùn)作，出具或披露審計(jì)意見，從而引發(fā)審計(jì)糾紛，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。審計(jì)失敗的本質(zhì)包括以下三個方面：1 .審計(jì)失敗的結(jié)果是錯誤的審計(jì)意見，這是由于審計(jì)人員沒有正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求造成的。2.審計(jì)失敗的發(fā)生并不取決于企業(yè)和事業(yè)單位是否經(jīng)營失敗。企事業(yè)單位的管理當(dāng)局是企業(yè)失敗的第一責(zé)任人。當(dāng)

2、企業(yè)和事業(yè)單位失敗時(shí)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否符合審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能會發(fā)生，也可能不會發(fā)生。3.從理論上講，審計(jì)失敗還包括：被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上是合法和公允的，但由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的缺陷，他們出具的審計(jì)意見否定了會計(jì)報(bào)表的公允性。淺析審計(jì)失敗的原因，(1)審計(jì)主體1的原因。審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計(jì)信息處理過程缺乏足夠的了解。被審計(jì)單位有下列情況時(shí)，很可能出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告：(1)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重舞弊或違法現(xiàn)象；(二)被審計(jì)單位決策失誤，造成一定損失的；(三)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜；(四)被審計(jì)單位會計(jì)

3、程序復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易數(shù)量大；(5)被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)等。可以看出，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計(jì)程序缺乏充分了解，意味著審計(jì)不到位，審計(jì)證據(jù)收集不充分，無法發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。2、審計(jì)師的疏忽。這往往是由多種因素造成的，如審計(jì)人員在審計(jì)工作中未能保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能有效評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，未能正確運(yùn)用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，未能嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿三級審核制度等。3.審計(jì)方法的缺陷。一方面，審計(jì)師過度依賴內(nèi)部控制系統(tǒng)測試和被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。另一方面，在傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法下，審計(jì)具有機(jī)械性和風(fēng)險(xiǎn)性，容易影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致

4、審計(jì)失敗。(2)審計(jì)對象1的原因。審計(jì)對象和范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加和審計(jì)失敗概率的增加。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)大，會計(jì)對象方法將變得越來越復(fù)雜，這在一定程度上擴(kuò)大了被審計(jì)單位的范圍，增加了相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，增加了審計(jì)失敗的可能性。2.被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表不真實(shí)。銀廣夏公司背景介紹。銀廣夏公司簡稱夏光(銀川)實(shí)業(yè)有限公司，其證券簡稱圣夏光(000557)。注冊地址：寧夏回族自治區(qū)銀川市。銀廣夏公司于1994年6月上市，因其出色的業(yè)績和誘人的前景，一度被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。公司經(jīng)營范圍：高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；天然產(chǎn)品的開發(fā)、加工和銷售；動植物的繁殖、種植、加工和銷售；食品、日化產(chǎn)品

5、和葡萄酒的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、餐飲、客房服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息和咨詢服務(wù)。2000年8月3日，中國證券監(jiān)督管理委員會正式立案調(diào)查夏光(銀川)實(shí)業(yè)有限公司涉嫌欺詐天津夏光(集團(tuán))有限公司。2002年5月，中國證券監(jiān)督管理委員會對尹的行政處罰決定，確認(rèn)公司1998年至2001年累計(jì)虛增利潤771.567億元，其中：1998年虛增利潤17.761億元。由于主要控股子公司天津夏光在1998年及以前的財(cái)務(wù)信息缺失，利潤的真實(shí)性無法確定；1999年，它膨脹了177.8186億元，實(shí)際損失為50.032億元。2000年，它膨脹了567.0474億元，實(shí)際損失了149.401億元。2001年6月，虛增894

6、萬元，實(shí)際損失25.571億元。從原材料采購到生產(chǎn)、銷售和出口，該公司偽造了所有文件，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。深圳市仲天勤會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，對銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)和無保留意見的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)調(diào)查，財(cái)政部撤銷了仲天琴會計(jì)師事務(wù)所的資格，同時(shí)將追究仲天琴會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。中天秦的重大過失，1。我沒有去銀廣夏的天津分公司實(shí)地考察所謂的超臨界二氧化碳萃取技術(shù)，只是翻了翻賬本，相信了天津分公司的高利潤騙局。事實(shí)上，創(chuàng)造了高額利潤的天津分公司的機(jī)器設(shè)備根本沒有完全運(yùn)轉(zhuǎn)。2.天津子公司對德國所謂的高出口值還沒有得到有效的證實(shí)手段

7、。事實(shí)上，作為一種簡單的取證手段，仲天琴的注冊會計(jì)師只需與銀行和海關(guān)核對相關(guān)的出口報(bào)關(guān)單、退稅憑證、銀行收據(jù)和運(yùn)輸單據(jù)，就可以查出欺詐行為。3.未能仔細(xì)核實(shí)銀廣夏其他子公司的利潤欺詐事實(shí)。最后，中國證監(jiān)會對負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)的中天勤會計(jì)師事務(wù)所作出了停業(yè)處罰決定，并追究了兩名注冊會計(jì)師的刑事責(zé)任。安然公司成立于1930年，總部位于美國休斯頓。曾經(jīng)是一家位于美國德克薩斯州休斯頓的能源公司。它是美國最大的天然氣買家和賣家，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)商。安然還經(jīng)營日常必需品，如紙張、煤炭和化學(xué)品。該公司控制著美國一條32000英里長的天然氣輸送管道，并提供能源輸送咨詢和建筑工程等服務(wù)。安然公司在2002年幾周內(nèi)

8、破產(chǎn)，這種情況持續(xù)了許多年，甚至有系統(tǒng)地策劃了財(cái)務(wù)欺詐丑聞。但在破產(chǎn)前，其資產(chǎn)為498億美元，有312億美元的沉重債務(wù)。過度擴(kuò)張的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致其經(jīng)營能力的惡化，從而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在安然事件中，安然操縱利潤的方式有幾種：1 .利用所謂的“特殊目的實(shí)體”，它高估了利潤，低估了負(fù)債。安然排除了本應(yīng)列入合并報(bào)表的三個“特殊目的實(shí)體”，導(dǎo)致其1999年至2000年的利潤高估了5億美元。2.空掛應(yīng)收票據(jù)高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。3.通過設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤。4.利用其復(fù)雜的伙伴關(guān)系網(wǎng)絡(luò)組織自營交易，隱瞞巨額損失。自1985年安然成立以來，其財(cái)務(wù)

9、報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。1997年至2000年發(fā)布的審計(jì)報(bào)告是無保留的。其中，2000年，安達(dá)信為安然公司發(fā)布了兩份報(bào)告，一份是審計(jì)報(bào)告，在解釋性段落中對會計(jì)政策變更提出了無保留意見和解釋；另一份是評價(jià)報(bào)告，承認(rèn)安然公司管理層聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。這兩份報(bào)告與安然公司的主要會計(jì)問題形成了鮮明的對比。安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所由安達(dá)信于1913年在芝加哥創(chuàng)立，是世界第五大會計(jì)師事務(wù)所，代表美國2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國上市公司總數(shù)的17%；在全球84個國家有390個分支機(jī)構(gòu)，擁有4700個合作伙伴、2000個合作伙伴和85，000名專業(yè)人員。2002年6月15日，安達(dá)信被

10、判妨礙政府對安然破產(chǎn)案的調(diào)查。陪審團(tuán)作出決定后，安達(dá)信宣布從2002年8月31日起停止上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。此后，上市公司的2000多名客戶相繼離開安達(dá)信，安達(dá)信的全球分支機(jī)構(gòu)也相繼被撤銷和收購。安德森審計(jì)失敗原因淺析。(1)內(nèi)部原因：1 .注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的喪失。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)存在的前提。沒有獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量幾乎是出人意料的。安達(dá)信對安然的審計(jì)缺乏獨(dú)立性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是安達(dá)信不僅為安然提供審計(jì)認(rèn)證服務(wù)，還提供高收入的咨詢服務(wù)。安然是安達(dá)信的第二大客戶。2000年，安達(dá)信向安然收取了高達(dá)5200萬美元的費(fèi)用。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，會計(jì)師事務(wù)所的工作重心偏離了審計(jì)業(yè)務(wù)，使

11、得審計(jì)質(zhì)量難以保證，損害了審計(jì)獨(dú)立性。第二，安然的許多高級經(jīng)理都是安達(dá)信的前雇員。他們的密切關(guān)系不利于安徒生的獨(dú)立。注冊會計(jì)師的這種流動也是可能損害審計(jì)獨(dú)立性的一個重要因素。2.由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠實(shí)，安達(dá)信早在安然丑聞曝光之前就知道安然使用極端激進(jìn)的會計(jì)處理方法的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但安達(dá)信既沒有要求安然停止這種行為，也沒有向安然審計(jì)委員會報(bào)告，也沒有要求安然向投資者和債權(quán)人披露其對安然財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。更嚴(yán)重的是，在丑聞被披露后，安達(dá)信銷毀了數(shù)千份審計(jì)文件。這是對會計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁，也缺乏遵紀(jì)守法的基本意識。銷毀審計(jì)文件不僅失去了安達(dá)信的信譽(yù)，而且付出了毀滅性的代價(jià)。3.會計(jì)師事務(wù)

12、所內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格。(1)大型企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)管理不善。(2)將重要工作委派給訓(xùn)練不足的人。(二)外部原因1。美國會計(jì)準(zhǔn)則制定體系的缺陷安然事件后，在安達(dá)信的倡議下，五大公司的首席執(zhí)行官于2001年12月4日發(fā)表了一份聯(lián)合聲明。聲明指出，美國會計(jì)準(zhǔn)則至少存在三個缺陷：(1)關(guān)聯(lián)方交易、特殊目的實(shí)體和金融工具的市場風(fēng)險(xiǎn)披露要求模糊，缺乏明確的指導(dǎo)。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的現(xiàn)代化嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(3)在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程過于笨拙和緩慢，制定會計(jì)準(zhǔn)則的效率必須大大提高。2.會計(jì)師事務(wù)所的組織形式可以借助法律來規(guī)范特定時(shí)期會計(jì)師事務(wù)所的組織形式，從而改變注冊會計(jì)師的行為，從而達(dá)到

13、這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定目的。監(jiān)管模式：自律、政府還是獨(dú)立監(jiān)管在美國，在以政府監(jiān)管為補(bǔ)充的自律監(jiān)管模式下，大公司的財(cái)務(wù)舞弊和大公司的審計(jì)舞弊從未停止過，但安然的破產(chǎn)和安達(dá)信的退出將這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體來說，美國安然事件前的自律模式存在的主要問題如下：(1)作為注冊會計(jì)師協(xié)會，美國注冊會計(jì)師協(xié)會主要是為了促進(jìn)全體會計(jì)師的整體利益。無論是從協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所還是組成協(xié)會或事務(wù)所的注冊會計(jì)師個人來看，作為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，在利益驅(qū)動的情況下，單純依靠“良心”來保障公共利益是軟弱的。(2)鑒于美國國會對審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注，美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1977年設(shè)立的公眾監(jiān)督委員會沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用

14、。(3)美國同行評議制度效果有限。(1)保持審計(jì)的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)懷和職業(yè)道德，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)能力保持獨(dú)立性、職業(yè)關(guān)懷和職業(yè)道德是防止審計(jì)失敗的關(guān)鍵因素。要從根本上減少注冊會計(jì)師的審計(jì)失敗，提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，必須從內(nèi)外兩個方面提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)是防止審計(jì)失敗的有效途徑。在開展業(yè)務(wù)之前和審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎態(tài)度，警惕可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊。(2)建立和完善會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所一切管理工作的核心。要全面加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先要對不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和管理

15、，然后根據(jù)不同的環(huán)節(jié)和不同的事項(xiàng)對特定的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，從而根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對特定的項(xiàng)目進(jìn)行縱向跟蹤和控制，從而明確分工和各自的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。(3)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的外部原因之一。因此，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、提高上市公司質(zhì)量是避免審計(jì)失敗的有效途徑。(四)完善審計(jì)收費(fèi)制度，規(guī)范審計(jì)市場。審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，混亂的市場競爭也是審計(jì)失敗的原因之一。因此，為避免審計(jì)失敗，有必要完善收費(fèi)制度。改變審計(jì)收費(fèi)方式，就是改變事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的直接支付關(guān)系，使事務(wù)所能夠擺脫被動局面，客觀公正地開展審計(jì)工作。解決辦法是設(shè)立一個中介機(jī)構(gòu)審計(jì)委員會，并通過審計(jì)委員會通過協(xié)議確認(rèn)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)協(xié)議要求，被審計(jì)單位將審計(jì)費(fèi)用支付給中介機(jī)構(gòu)，然后在被審計(jì)單位確定事務(wù)所后，中介機(jī)構(gòu)將按照標(biāo)準(zhǔn)向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。因此，在審計(jì)市場上，那些想以較低的審計(jì)費(fèi)用占領(lǐng)市場的公司是不可能成功的。(5)評估客戶信譽(yù)，精心承接審計(jì)業(yè)務(wù)，鐘、安達(dá)信對中國注冊會計(jì)師協(xié)會的啟示。針對我國注冊會計(jì)師民事責(zé)任的現(xiàn)狀，建議大力推廣有限責(zé)任合伙會計(jì)師事務(wù)所