1、中國稅制,胡東蘭 2013年2月,參考書目,楊斌：稅收學(xué)，科學(xué)出版社。 馬國強：轉(zhuǎn)軌時期的稅收理論研究，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。 胡怡建：稅收學(xué)，上海財經(jīng)大學(xué)出版社。 許建國、薛鋼：稅收學(xué)，經(jīng)濟科學(xué)出版社。 鄧力平：中國稅制，經(jīng)濟科學(xué)出版社。 馬海濤：中國稅制，人民大學(xué)出版社。 劉穎：中國稅制，電子工業(yè)出版社。,參考期刊：,經(jīng)濟研究 稅務(wù)研究 涉外稅務(wù) 財貿(mào)經(jīng)濟 中國人民大學(xué)報刊復(fù)印資料 F6財政與稅務(wù)等等,“人的一生有兩件事情是無法避免的，一件事是死亡，另一件事就是納稅”。 富蘭克林 “稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。 格爾柏,第一章 稅收導(dǎo)論,第一節(jié) 稅收的起源與發(fā)展 第二節(jié)

2、稅收的概念和本質(zhì) 第三節(jié) 稅收學(xué)的基本術(shù)語,第一節(jié) 稅收的起源與發(fā)展,一、稅收的產(chǎn)生 二、我國稅收的起源與發(fā)展 三、西方稅收的起源與發(fā)展,一、稅收的產(chǎn)生,（一）剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生的物質(zhì)條件 （二）私有制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件 （三）公共需求的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的社會條件 （四）國家公共權(quán)力的建立是稅收產(chǎn)生的政治條件,苛政猛于虎,二、我國稅收的起源與發(fā)展,（一）我國古代稅收的起源和發(fā)展 （二）我國封建社會的稅收 （三）我國半殖民地半封建社會的稅收 （四）社會主義社會的稅收,（一）我國古代稅收的起源和發(fā)展,稅收的起源是一個過程的概念而不是時點的概念。 我國稅收在西周至春秋的井田制時期處于萌芽狀態(tài)

3、，在魯宣公“初稅畝”時期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財政分配形式。,（二）我國封建社會的稅收,在我國漫長的封建社會中，稅收制度大致沿著以人頭稅、力役之征為主體人頭稅和土地稅并重土地稅為主體的軌跡發(fā)展，其分水嶺為唐德宗建中元年（公元780年）楊炎推行的“兩稅法”和明嘉靖年間實行“一條鞭法”及清康熙時期實行的“攤丁入地、地丁合一”制度。,唐德宗 李適,（三）我國辦殖民地辦封建社會的稅收,主要特點之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國主義列強控制的關(guān)稅、為解決財政困難而設(shè)的厘金、對鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重擾民的半殖民地半封建的稅收制度。,清政府的厘金制度,厘金是一種商業(yè)稅。它創(chuàng)立

4、于1853年9月蘇北前線。當(dāng)時，圍攻天京的江南大營和江北大營急需軍餉，戶部撥發(fā)的餉銀以及各省協(xié)餉卻不能及時接濟。為解決軍餉困難，任江北大營幫辦軍務(wù)大臣雷以誠首先在揚州附近的仙女廟等處設(shè)置機構(gòu)，征收厘捐。此后，逐步推廣到全國。厘金征收有兩種：一是板厘，即坐商的交易稅，二是活厘，即行商的過路稅。厘金的稅率最初是百分之一（即一厘），故稱厘金。厘金本是一種臨時性籌款，不算正稅，但太平天國失敗后，清政府并未取消。該制度一直存在至1931年。厘金制度的實行使清軍餉項得以充裕，政府財政收入得以猛增；它卻加重了人民的負(fù)擔(dān)，阻礙了商品經(jīng)濟的發(fā)展。,清政府的土藥稅,清代對國產(chǎn)鴉片所征的稅，始征于1885年。第二次

5、鴉片戰(zhàn)爭后，清政府開放煙禁，將本國所產(chǎn)鴉片，以土藥名稱列入稅目征稅。征稅稅率各省不同，每百斤最少抽20兩白銀，最多抽55兩白銀。這就使得鴉片的種植面積遍及全國。糧食生產(chǎn)受到嚴(yán)重影響。,（四）我國社會主義稅收,1998-2005,稅收學(xué),啟動新一輪稅制改革：2003年十六屆三中全會決定第20條,原則：簡稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管 改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍 完善消費稅，適當(dāng)擴大稅基 改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制 實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費 在統(tǒng)一稅政前提下，賦

6、予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán) 創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。 2012年7月25日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省直轄市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。,1998-2005,稅收學(xué),三、西方稅收的起源和發(fā)展,西方國家的稅收起源于古希臘

7、、古羅馬時期，在中世紀(jì)得到一定的發(fā)展，并形成了多種稅制模式，但總的說來未有健全的稅收制度。 資本主義國家建立后，其稅制發(fā)展經(jīng)歷了從以消費稅和關(guān)稅為主體到以所得稅為主體的三個階段?，F(xiàn)行稅制除以個人所得稅為主體外，還大力推行和征收社會保險稅和增值稅。,以消費稅為主體,以關(guān)稅為主體,以所得稅為主體,第二節(jié) 稅收的概念和本質(zhì),一、稅收的概念 二、稅收的本質(zhì) 三、稅收的特征,一、稅收的概念,稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱“公共權(quán)力”）無償?shù)恼魇諏嵨锘蛘哓泿?，以取得財政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會，稅收已成為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。,二、稅收的本質(zhì),稅收在本質(zhì)上是以

8、滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權(quán)力（公共權(quán)力）進行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。,（一）稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系,稅收涉及的對象只能是剩余產(chǎn)品價值M的部分。 以國家政治權(quán)力為主體的對剩余產(chǎn)品價值的分配才是稅收。,（二）稅收是一種特殊的分配關(guān)系 1.稅收分配關(guān)系的特殊性首先應(yīng)從稅收分配的“目的”著眼。 2.稅收分配關(guān)系特殊性的進一步理解在于稅收分配的依據(jù)。 3.稅收分配關(guān)系的特殊性還可從社會財富分配的層面去理解。,稅收的本質(zhì)=稅收的性質(zhì)？,稅收的本質(zhì)：是以國家政治權(quán)力為一方、以剩余產(chǎn)品價值各類占有者為一方分配勞動者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值而形成的經(jīng)濟關(guān)系，不因國家與社會制度不同而改變。 稅收的性質(zhì)：因

9、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同而改變，即社會制度和國家性質(zhì)不同，稅收的性質(zhì)也會有所不同。,“取之于民”反映了社會主義稅收在國民收入分配中是勞動者局部利益和整體利益、目前利益和長遠利益的正確結(jié)合。 “用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品和國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務(wù)。,我國社會主義稅收的性質(zhì)：,三、稅收的特征,（一）強制性 依法納稅不是道德層次而是法律層次。 表現(xiàn)在依法納稅和依法征稅兩個方面。,（二）無償性 體現(xiàn)于國家征稅時不向納稅人支付等價物或報酬，又稱不直接返還性。 無償性將稅收與其他財政收入形式區(qū)別開來。,（三）固定性 國家征稅前制定稅法，征納雙方遵循。,稅與費,共同點：

10、 第一,從性質(zhì)上看,都是取之于民,用之于民的財政性資金。 第二,從特征上看,二者的征收都以行政權(quán)力為依據(jù),并且都有一定的規(guī)章制度,具有強制性的特征。 第三,從征收的依據(jù)看,二者都是以國家行使了社會管理職能為前提。,不同點： 第一, 征收的主體不同。稅收是由國家稅務(wù)機關(guān)(包括海關(guān)、農(nóng)稅部門)代表國家征收的；費是由其它行政和事業(yè)單位征收的. 第二,用途不同。稅務(wù)機關(guān)征收的水款由國家統(tǒng)一支配,用于社會公共需要；費一般采取?？顚Ｓ迷瓌t,除少數(shù)作為財政收入外,大多數(shù)用于滿足收費單位本身業(yè)務(wù)支出的需要。 第三,特點不同。稅收具有無償性，收費具有有償性。這是兩者在性質(zhì)上的根本區(qū)別。 第四,征收規(guī)模的大不相同

11、。,第三節(jié) 稅收學(xué)的基本術(shù)語,一、三大稅制要素 二、其他稅收學(xué)術(shù)語,一、三大稅制要素,（一）納稅人 （二）課稅對象 （三）稅率,（一）納稅人,納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是繳納稅款的主體，包括自然人和法人兩類。,負(fù)稅人是指最終承受稅收實際負(fù)擔(dān)的人，即其經(jīng)濟意義上的負(fù)擔(dān)人。 納稅人與負(fù)稅人有時一致，有時不一致。,例： 假定政府對A商品征稅，銷售商每銷售一單位的A商品就要繳納10元的稅收，在稅前每單位A商品的零售價是100元。于是就會出現(xiàn)以下情況：,情況一：由于市場中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價格不變，仍為每單位100元。,消費者購買一單位的A商品支付的價款沒有受到征

12、稅的影響，對銷售商征收的10元稅款沒有體現(xiàn)到商品的銷售價格中，也就是說10元稅款沒有從銷售商身上轉(zhuǎn)嫁出去。在這種情況下，銷售商既是納稅人，又是實際負(fù)稅人。,情況二：由于市場中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售價由每單位100元提高到110元。,這時消費者付出了比沒征稅前要高出10元的價格購買，高出的價格正好等于對銷售商征收的稅款。這時銷售商把10元的稅款以提價的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費者。在這種情況下，銷售商是納稅人，而消費者是實際負(fù)擔(dān)稅負(fù)的負(fù)稅人。,情況三：政府征稅后每單位A商品的售價提到105元。,當(dāng)消費者購買一單位A商品，消費者負(fù)擔(dān)了5元稅款，另外5元稅款由銷售商負(fù)擔(dān)。在這種情況下，銷售

13、商只把5元稅款轉(zhuǎn)嫁給了消費者。10元的稅款分別由銷售商和消費者共同負(fù)擔(dān)了，銷售商既是納稅人又是負(fù)稅人，消費者因為負(fù)擔(dān)了一部分稅款而成了負(fù)稅人。,扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代收代繳、代扣代繳納稅義務(wù)的單位和個人。,（二）課稅對象,課稅對象是稅制中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。,世界各國五花八門的“稅”,離婚稅：美國加利福尼亞實行一項簡便的離婚法，規(guī)定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無貴重財產(chǎn)的夫妻，想要離婚，只要向州政府法律部門郵寄30美元離婚稅，并保證雙方無爭執(zhí)的分割財產(chǎn)，其離婚自動生效。 無子女稅：前蘇聯(lián)1987年2月起，對已婚未育的夫婦征收無子女稅。 獨身稅：前蘇聯(lián)對年齡在20歲以上50

14、歲以下獨身男子征收的一種稅。 風(fēng)景稅：美國加利福尼亞州的海濱小鎮(zhèn)外尼密，因政府財政收支入不敷出，新開了一個稅種叫“風(fēng)景稅”。按規(guī)定，凡是住在海濱、住宅面向大海和沙灘的公民每年需繳納66至184美元不等的“風(fēng)景稅”。因此，當(dāng)?shù)?0%的居民都是納稅人，而政府則每年可增加財政收入40萬美元。 作品稅：墨西哥財政部對從事繪畫、雕塑創(chuàng)作的藝術(shù)家制定了一項特殊的納稅法，即藝術(shù)家如果不愿付現(xiàn)金，登記備案后，可用自己的作品代替稅款。,1998-2005,稅收學(xué),電視稅：在比利時，居民購買電視機要交稅，要看歐洲和北美其他電視臺的節(jié)目，經(jīng)申請專用線路，并定期向政府和電視臺納稅。 版面稅：法國曾規(guī)定，報紙必須按版面

15、的多少交納一定的稅款。因此，當(dāng)時曾出現(xiàn)了僅有一個版面的大型報紙。 棺材稅：英國伯明翰市規(guī)定，死者使用的棺材寬度59厘米，每超過2.5厘米就得繳納7.5英鎊的稅。原因是市政府的挖墳工人不肯替大號的棺材挖坑，才制定出這條奇特稅種。 犯罪稅：在澳大利亞的新南威爾士州，凡是犯罪者，除被法庭判刑和罰款外，還要交納50澳元的稅。 滅鼠稅：印度尼西亞西部地區(qū)的地方當(dāng)局，下令居民必須繳納“滅鼠稅”。具體規(guī)定為：每耕作一公頃稻田或向銀行貸款或辦出國手續(xù)，需上交75只老鼠；結(jié)婚離婚可以減輕稅收，只交50只老鼠即可獲得批準(zhǔn)。 擁擠稅：英國倫敦為了改善嚴(yán)重的交通堵塞，于2003年2月17日開始征收“擁擠稅”。該稅法規(guī)

16、定，從周一到周五，凡是早7點到下午6點30分期間進入倫敦市中心的普通轎車，都要繳納5英鎊的“擁擠稅”。該稅開征后，倫敦市中心的交通流量迅速而穩(wěn)定的減少。在屬于征稅區(qū)的8平方公里的倫敦內(nèi)城，道路的平均交通流速提高了37%，而上下班高峰時期的交通擁擠程度下降了40%。,1998-2005,稅收學(xué),（ ）是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 （A）稅率 （B）納稅人 （C）征稅對象 （D）納稅期限,（三）稅率,稅率是應(yīng)征稅額占課稅對象的比例，是稅制的核心要素。,例1：設(shè)四級全額累進稅率表。假定有甲、乙兩位納稅人，甲全年應(yīng)納稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)納稅所得額為10001元，則甲、乙兩人應(yīng)納稅額是多少？,

17、甲應(yīng)納稅額=1000030%=3000元 乙應(yīng)納稅額=1000140%=4000.4元,例2：設(shè)四級超額累進稅率表?，F(xiàn)假定某納稅人的應(yīng)稅所得額為10001元，則該納稅人應(yīng)納稅額是多少？,第一級：應(yīng)納稅額=100010%=100元 第二級：應(yīng)納稅額=（50001000）20%=800元 第三級：應(yīng)納稅額=（100005000）30%=1500元 第四級：應(yīng)納稅額=（1000110000）40%=0.4元 共計： 該納稅人應(yīng)納稅額 =100+800+1500+0.4=2400.4元,超額累進稅的計算還可以按以下速算方法進行： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入適用稅率速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算的稅

18、款按超額 累進稅率計算的稅款 例2應(yīng)納稅額=1000140%1600=2400.4元,通常名義稅率（ ）實際稅率。 （A）高于 （B）低于 （C）等于 （D）近似,二、其他稅收學(xué)術(shù)語,（一）稅目與計稅依據(jù) 1.稅目 稅目是課稅對象的具體化,一般是指具體的征稅品目或征稅客體。,小資料：,在稅目設(shè)計上通常有兩種方法:一、單一列舉法，即按照某種商品或經(jīng)營項目分別設(shè)計稅目的方法。如我國原產(chǎn)品稅中對農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的征稅項目確定。這種方法又具體分為正列舉法和反列舉法。前者指凡列舉的項目都要征稅，未列舉的不征稅；后者指凡列舉的項目不征稅，未列舉的項目都要這個納稅。二、概括列舉法，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目的方法。如我國營業(yè)稅對從事交通運輸業(yè)務(wù)者，按交通運輸稅目征稅。,2.計稅依據(jù) 計稅依據(jù)是用以計算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額,是課稅對象的數(shù)量化，也稱為稅基。,（二）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點,1.納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法中規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 2.納稅期限 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后計算申報和繳稅的時間段。申報期限是稅法規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的時間；繳庫期限