1、新企業(yè)所得稅法及 實(shí)施條例解讀,2008年2月,第二部分： 新稅法及實(shí)施條例解讀,內(nèi)容提要：,稅法：60條；實(shí)施條例：133條 兩者的關(guān)系（上位法與下位法） 稅法和實(shí)施條例的體例一樣，內(nèi)容包括： 第1章“總則”共4條、條例共8條 第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條、條例共67條 第3章“應(yīng)納稅額”共3條、條例共6條 第4章“稅收優(yōu)惠”共12條、條例共21條 第5章“源泉扣繳”共4條、條例共6條 第6章“特別納稅調(diào)整”共8條、條例共15條 第7章“征收管理”共8條、條例共7條 第8章“附則”共4條、條例共3條,第一章：總則,內(nèi)容概要： 規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素（基本概念、基本原則、基本制度等），即

2、對(duì)納稅人及納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定； 稅法從第1條至第4條，共4條 實(shí)施條例從第1條至第8條，共8條 具體包括： 一、納稅人(法第1條、條第12條) 二、征稅范圍(法第2條、條第35條) 三、納稅義務(wù)(法第3條、條第68條) 四、稅率(法第4),一、納稅人,（一）稅法名稱的確定 企業(yè)、法人、公司 （二）納稅人 境內(nèi)、取得收入的企業(yè)、有限責(zé)任（法人） 法人：民法通則第36條規(guī)定：法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。 民法通則第37條明確規(guī)定：法人應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。法人的獨(dú)立責(zé)任是指法人在違反義務(wù)而對(duì)外承擔(dān)責(zé)任時(shí)，其責(zé)任范圍應(yīng)當(dāng)以其所擁有或經(jīng)

3、營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)為限，法人的成員和其他人不對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。 我國本質(zhì)上實(shí)行的法人所得稅制,一、納稅人,（三）特殊類型：在中國境內(nèi)（條例） 法人實(shí)行“先稅后分” 非法人實(shí)行“先分后稅”、避免雙重征稅： 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法：投資人是自然人，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任 2、合伙企業(yè)合伙人分別繳納 合伙企業(yè)法：投資人是自然人、法人和其他組織，分普通合伙（無限連帶責(zé)任 ）和有限合伙（以出資額為限） 3、個(gè)體工商戶(7人以下)個(gè)人所得稅 4、一人有限公司(出資額為限) 企業(yè)所得稅,二、征稅范圍,（一）納稅人的范圍 出資人以出資額承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位

4、、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織 （二）分類：居民企業(yè)、非居民企業(yè) 1、國際上劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有： （1）成立地或注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：有阿根廷、智利、哥倫比亞、捷克、埃及、芬蘭、法國、希臘、澳門、臺(tái)灣、俄羅斯、美國等 （2）中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)：董事會(huì)、股東會(huì)、公布分紅、營(yíng)業(yè)活動(dòng)、賬簿保管地點(diǎn)。,二、征稅范圍,有：巴哈馬、孟加拉國、BVI、香港、馬來西亞、新加坡等 （3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：總機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)重大經(jīng)營(yíng)決策，以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總部、總店等，如韓國、巴西 2、我國采用的標(biāo)準(zhǔn)： 注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合（如英國、澳大利亞、

5、新西蘭、加拿大等國） 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu),三、納稅義務(wù),（一）納稅義務(wù) 是指企業(yè)應(yīng)納稅所得的范圍 （二）分類 1、全面納稅義務(wù)：境內(nèi)、境外所得 居民企業(yè)和第一類非居民企業(yè)（即與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系） 2、有限納稅義務(wù)：境內(nèi)所得 第二類非居民企業(yè)（即與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系） （預(yù)提所得稅） （三）有關(guān)概念 1、所得 收入減去實(shí)際發(fā)生有關(guān)合理扣除后的余額,三、納稅義務(wù),具體包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得 2、境內(nèi)、境外所得

6、判斷的原則 （1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地 （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定,三、納稅義務(wù),（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 （6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 3、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 （1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu) （2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)

7、所,三：納稅義務(wù),（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； （5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 4、實(shí)際聯(lián)系 是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等,四、稅率,新稅法統(tǒng)一并降低了稅率 1、分類： 比例稅率（單一、分類）、累進(jìn)稅率（全額、超額）、累進(jìn)累退混和稅率 2、現(xiàn)行稅率：基準(zhǔn)稅率、優(yōu)惠稅率、低稅率 3、企業(yè)所得稅法的確定為25（全面納稅義務(wù)）和20（有限納稅義務(wù)） 全世界159國家（地區(qū)）平均稅率為28.6% 周邊18個(gè)國家（地區(qū)）平均稅率為26.7% 在國際上處于適中偏低的水平、有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、有利于吸引外商投資,注：預(yù)提所得稅問題,國外通常把對(duì)非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)而繳納的所得稅，稱之為“預(yù)提企業(yè)所得稅” 沒有單列，而是按稅制要素在相關(guān)章節(jié)中反映： 1、納稅人：稅法