1、審計式稅務稽查及其影響分析王越（鹽河畔）,2,稅務機關為什么大力推行審計式稅務稽查,審計式稅務稽查是由帳項基礎審計向風險導向審計過渡的稽查方法 借鑒了注冊會計師審計的方式，以內(nèi)控著手，形成模式化，較之傳統(tǒng)稽查自由散漫而言顯然是正規(guī)軍,3,傳統(tǒng)稽查模式,選案環(huán)節(jié)的弊端(人機結合選案,但往往是人定勝機!人為選案痕跡太重) 檢查環(huán)節(jié)的弊端(八仙過海,各顯神通,不同的檢查組,相同的企業(yè),檢查的結果大相徑庭) 審理環(huán)節(jié)的弊端(檢查不全面,審理也就無法全面,因此檢查人員與審理人員意見往往一致,形不成有效制約制衡機制) 執(zhí)行環(huán)節(jié)的弊端(稅款執(zhí)行不了的,有的居然以撤案了之),4,什么是審計式稅務稽查,稅務稽查

2、部門借鑒審計部門工作方式，將審計理論、模式、手段運用于稽查工作中，強調(diào)輔導性和服務性，降低舉證風險，規(guī)避廉政風險，適用于重點稅源企業(yè)、重大建設項目和具有一定內(nèi)部控制、財務健全、管理規(guī)范的大中型企業(yè)。,5,解讀,注冊會計師審計企業(yè)帳目PK稅務稽查員審計企業(yè)納稅事項 要求:稽查人員稅收業(yè)務水平PK注冊會計師會計業(yè)務水平 審計式稅務稽查模版模型PK注冊會計師符合性測試和實質性測試 審計式稅務稽查納稅服務PK注冊會計師對企業(yè)提供的財務建議,6,審計式稅務稽查與傳統(tǒng)稅務稽查有什么區(qū)別,、程序化與隨意性(審計式稽查有模板可循,按照規(guī)定格式行動,而傳統(tǒng)稽查則是稽查人員各走各的路,自由飛翔) 、查前充足準備與

3、隨意而為(審計式稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析,發(fā)現(xiàn)疑點,傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判) 、稽查服務與不服務(審計式稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議,而傳統(tǒng)稽查只管拿錢,疏于納稅服務) 、工作量的大小(審計式稽查各稅統(tǒng)查,各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查,數(shù)據(jù)建模,內(nèi)查外調(diào),十八般兵器上演,而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點水,虎頭蛇尾,有的案子一天就能查完) 、針對對象的不同(稽查人財物是有限的,搞個審計式稽查耗不起,所以只針對大中型企業(yè),小企業(yè)就沒必要搞審計式稽查了,稽查是搞錢的,敗敵一千,自損八百的事,沒人干的),審計式稅務稽查實施的流程,這個流程具體見附件,看了嚇人,要填多少表,要干多少活,要折騰多少天啊,

4、阿門,審計式稽查,8,審計式稅務稽查怎么干?,、查前預警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(自查查出來的不罰,檢查查出來的別怪我不客氣了) 、檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結案時間。(別以為必須在結案時間前必須撤離企業(yè),納稅人別做夢,結案時間到了仍未查結的,經(jīng)稽查局長批準,可以延期,至于延期后是否還可以延期,沒說,但反正也沒說不許延期,呵呵,那就延吧) 、進戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容，檢查人員，檢查時間，檢查紀律，舉報電話等，納稅人明確自身權利義務(自我介紹,同時宣傳社會主義主流價值觀,我們是認真的,你們要老實的,別玩花招,當然了也告

5、訴納稅人,你有權保持沉默(同意我們檢查意見),你也有權選擇不沉默(申請行政復議或行政訴訟),9,、查前承諾，向企業(yè)送達企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責任。(白紙黑字,如果將來資料是假的,可判定你為主觀故意,就離偷稅不遠羅,這招甚好,甚好) 、檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證，協(xié)議、合同，物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細檢查，各稅種統(tǒng)查。(要查就查個底朝天,搞不到錢,絕不收兵,不僅看看帳這么簡單,什么都看,透過你的黑發(fā)看你的眼),10,運用分析性復核方法（比較分析法、比率分析法、趨勢分析法）企業(yè)財務信息與非財務信息，同行業(yè)比對，財務信息各要素，各個比

6、率及與歷史同期的比對等，確定疑點。(檢查之前做的事,利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進行計算機模型分析比對,做到事前詳盡了解,發(fā)現(xiàn)一些重點疑點,帶著重點和疑點進企業(yè),一一檢查清楚上述重疑點) 運用內(nèi)部控制評價方式，確定企業(yè)內(nèi)控薄弱點。符合性測試實質性測試應用。 符合性測試：內(nèi)控設計與執(zhí)行有效性(和注冊會計師審計一樣,了解企業(yè)的關鍵內(nèi)控點,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),說白了就是稅務稽查人員了解一下這個企業(yè)干什么,怎么干,干的怎么樣) 實質性測試：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等。(稽查手段,實際上遠遠不止這些手段,稅務手段比注冊會計師多了去了,企業(yè)對注冊會計師不滿,可以換會計事務所,他有本事說:這個稽查人員不

7、行,換個稽查人員嗎?呵呵),11,取證，分門別類，重要證據(jù)，一般證據(jù)，間接證據(jù)（材料復印件）、詢問筆錄， 事后廉政反饋，由稅務監(jiān)察部門寄發(fā)稅務稽查人員廉政監(jiān)督卡(由企業(yè)填寫后直接寄往稅務監(jiān)察部門,不得由檢查人員收寄,但由于征管地位的不平等,許多企業(yè)害怕秋后算帳,監(jiān)督卡的效能要打個折扣,是否引進第三方監(jiān)督,最近有幾個網(wǎng)站倒不錯”我行賄了”,呵呵,君子愛財,取之有道,小人愛財,取之無德) 制發(fā)行政處理處罰決定書時，還要附上對企業(yè)帳務處理與稅務處理的建議，做好納稅服務工作。(詳盡的向企業(yè)提出稅務管理方面的薄弱點,如何改進,如何避免再次趟入同一條河流,由于是全方位稅務檢查,因此相應的納稅建議也較全面,

8、算是對企業(yè)交錢的一種補償吧,呵呵,先交錢再說),12,審計式稅務稽查典型案例分析,例一、某公司被舉報少交稅,檢查人員去后又無帳可查,(這個公司是搞企業(yè)用能造價審核的中介) 沒帳可查,這個收入怎么查出來呢?審計式稅務稽查對這種企業(yè)是沒有用的,但是我們稽查人員有辦法,啦啦啦 突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項目必須實行合理用能審核制度，否則難以得到立項審批手續(xù)。該公司日常經(jīng)營范圍主要就是憑借這方面的中級資質為業(yè)務委托單位的相應工業(yè)項目出具可行性報告和用能審核評審報告。而該公司所出具的項目可行性研究報告需要通過發(fā)改委的審核批準。,13,到發(fā)改委調(diào)出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務的對方單位，對相應單

9、位進行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對方單位接收的全是該公司開出的假發(fā)票。 稅務處理決定：按發(fā)票規(guī)定進行處罰（開具假發(fā)票不入帳），核定收益征收個人所得稅（企稅由國稅征收） 請問大家處理對嗎？,14,我認為:假設少計收入1000萬,應當通知國稅局,核定應稅所得率20%(假設)由國稅征收企業(yè)所得稅1000*20%*25%=50萬, 爾后稅后利潤1000*20%-50萬=150萬,再由地稅局按股息紅利扣個人所得稅30萬較妥,地稅直接核定不妥. 對于接受假發(fā)票的企業(yè),按新發(fā)票管理辦法不必處罰,但相應假發(fā)票不得稅前扣除,應當由該中介機構開具發(fā)票給對方補扣除.,15,案例二,財產(chǎn)保險公司開收據(jù)收保費，坐支手續(xù)費后入帳偷逃營業(yè)

10、稅（突破口是保監(jiān)會處罰決定,本來稅務局沒查出來,但看到保監(jiān)會的罰單,保險公司不提供,檢查人員到省保監(jiān)局調(diào)取,發(fā)現(xiàn)了該公司坐支手續(xù)費少繳營業(yè)稅的事實） 委托車管所代收摩托車保險費，以扣除手續(xù)費后的余額入帳。 疑問：為何不延伸檢查車管所？ 我認為,企業(yè)直接坐支手續(xù)費后余額作保險收入,說明保險公司給車管所的手續(xù)費,車管所并沒有開具發(fā)票給保險公司,這筆錢去哪了?我看極有可能是入了車管所的小金庫,應當延伸檢查),16,案例三,案例比對：一是建筑設計企業(yè)近幾年業(yè)務收入總體增長不大，2008年和2009年相比，2008年稅負相比偏低，分析近幾年該企業(yè)業(yè)務現(xiàn)狀，存在賬外收入或不計收入嫌疑較大。 二是該公司業(yè)務

11、的主要成本是人員工資，與近三年業(yè)務收入相比，2008年2009年比2007年增長近300萬元，企業(yè)工資增加較多，但企業(yè)利潤未同比增長，存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能。,17,突破企業(yè),建筑設計行業(yè)有一個特有的行業(yè)要求，即建筑設計單位所出具的設計圖紙必須有兩個以上注冊設計師簽名方為有效，并要求圖紙保存10-15年。根據(jù)設計單位設計圖紙檔案名單查找相關業(yè)務單位，并根據(jù)業(yè)務合同確定業(yè)務收入，是檢查的突破口之一。檢查人員兵分兩路，一路檢查該公司的設計圖紙檔案，一路檢查該公司近三年來的業(yè)務合同。 給我們稽查人員的啟示是不僅要了解稅收政策,還應當了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作流程,審計式稅務稽查看來還真的有用,和時下的專業(yè)

12、性檢查倒是有相通之處.,18,發(fā)現(xiàn)該公司賬面人員工資每月均分上下旬兩次支出，上旬通過銀行打卡發(fā)放，下旬以現(xiàn)金發(fā)放，極不正常。為進一步查清事實真象，檢查人員摘錄工資表銀行卡號，履行相關手續(xù)后到銀行某支行進行核對。經(jīng)查，該公司現(xiàn)金支出部分流向同一銀行卡號。 該卡是公司老板的個人卡. 原來公司考慮到工資按月發(fā)放可以節(jié)稅,但又要搞年終考核,于是聽信某位專家,當月發(fā)兩份工資,其中一份到員工手里,一份暫時進老板的卡,到年終按表現(xiàn)兌現(xiàn)年終獎. 這個不是節(jié)稅籌劃,而是典型的偷稅,員工每月實際拿到的錢才是所得額,年終從老板手里拿到的錢才能適用一次性獎金計征個稅方式,所以應當重新計算員工個稅,平時按月算實際發(fā)放工

13、資的個稅,年終兌現(xiàn)的按一次性獎金公式算,兩者之和減去企業(yè)已扣繳的個稅進行補稅. 注意一定要扣除企業(yè)已經(jīng)實際繳納的個稅,不要光補稅不讓人家扣除了,呵呵,當然企業(yè)也要注意,你不注意,稽查人員再不注意,你就白交了.,19,案例四,某房開公司，1、轉出開發(fā)產(chǎn)品數(shù)字大于經(jīng)營成本數(shù)字。 2、其他應付款科目一直未動，怎么回事？前幾年其他應付款大幅增加，怎么回事？ 審計式稅務稽查就應當這么干,到帳房看帳,到實地看房,到房管局建設局等調(diào)檔案,多管齊下,走數(shù)據(jù)治稅之路,走審計式查帳查實之路,不要紙上談兵,現(xiàn)在有幾個企業(yè)沒兩套以上的帳?按帳查稅?就是個假帳,你能以假帳數(shù)據(jù)來建模嗎?呵呵,不過有些地方稅務局一直偏聽偏

14、信納稅人的數(shù)據(jù).哎,20,1轉出開發(fā)產(chǎn)品為什么比經(jīng)營成本數(shù)字多,原來是企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品直接抵工程款. 2其他應付款實則為預收帳款,前幾年賣房,放在其他應付款上,所以一直增加,現(xiàn)在房子賣光了,其他應付款當然不動了, 象這個企業(yè)比較傻,真的傻.不是傻的可愛,而是傻的可憐.,21,案例五,國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復（國稅函2005402號）文件規(guī)定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應納稅額大于稅務機關核定數(shù)額的差額部分，應據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進行處罰。,22,定期定額納稅的,超定額沒有申報的,對于超定額部分予以補稅,加收滯納金,同時重新核定定期定額

15、稅額,不必罰款. 但是核定應稅所得率方式的企業(yè),如果少計收入(按收入核定)或少列成本(按成本核),則可以定性為偷稅.可以處罰.,23,案例六,某建筑公司分支機構開具假發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅務局按假發(fā)票金額補征分支機構營業(yè)稅并予以處罰？ 稅務機關處理對不對？ 新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相應法律責任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，,24,假發(fā)票部分開具金額中有一部分是實實在在發(fā)生的工程勞務,應當補征營業(yè)稅,但還有一部分是虛開的,這部分不應當補征營業(yè)稅,什么叫營業(yè)稅,前提必須是提供應稅勞務,

16、沒有提供勞務交什么稅?這個兒子是領養(yǎng)的,憑什么要叫你親媽? 本案是以建筑總公司簽的建設合同,由總公司負擔責任,因此補稅應當由總公司補,而不是該分支機構.,25,案例七,A房地產(chǎn)公司立項開發(fā)，引進B房地產(chǎn)公司蓋了幾棟樓，并由B房地產(chǎn)公司銷售，銷售款歸B房地產(chǎn)公司， 該案件如何處理？,26,B公司將建筑工程相應憑證交由A公司入帳,B公司實際上是合作開發(fā),但未成立獨立法人,相應的建房款應視作投資款,分配的賣房款超過投資款部分應視作股息紅利, 當然B公司也可以在合作開發(fā)時明確為借錢給A公司,將來賣房款超過借款金額的差額確認為利息收入.,27,案例八,某鋼絲繩廠稅負同行業(yè)明顯偏低， 鋼絲繩企業(yè)無論制造鋼

17、絲還是鋼繩，都需要經(jīng)過第一道酸洗磷化的工序，而且這道工序完工后原材料幾乎沒有損耗，磷化車間工人的工資都是按照磷化后的材料（磷化絲）重量來計算工資的，也就是說磷化車間一年發(fā)放的工資除以計件工資單價，就是該車間一年磷化絲的產(chǎn)量。 通過這種方式發(fā)現(xiàn)企業(yè)多轉原材料,行業(yè)性稽查一定要了解行業(yè)運作,你懂我也懂,我還怕你不成.,28,檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)憑證中未裝訂銀行對賬單，一般企業(yè)的會計會把每月的對賬單訂入憑證，并制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表。當問及會計銀行對賬單的時候，會計支支唔唔，一會兒說沒到銀行去拿，一會兒又說在老板娘那，經(jīng)過檢查人員耐心細致的勸說，會計終于拿出了全部的銀行對賬單，經(jīng)過與銀行日記帳核對，銀

18、行日記賬的余額比銀行對賬單余額少了200多萬，會計很無奈地承認這就是未入賬的銷售收入。,29,檢查人員按多轉成本和少計收入分別調(diào)增所得額進行了補征企業(yè)所得稅的處理決定. 這個處理決定對嗎? 不對啊,少計收入對應的原材料成本應當允許企業(yè)扣除,因此多轉成本中應當剔除掉帳外收入對應的成本.,30,案例九,發(fā)現(xiàn)09年6月該紡織公司的產(chǎn)品銷售收入為274.10萬元，而對應的產(chǎn)品銷售成本則為270.40萬元，經(jīng)測算其銷售成本竟占到銷售收入的98.65%,而其他月份一般在89%-91%之間。,31,分錄 借：原材料 應繳稅金進項稅金 貸：銀行存款 其他應付款80000 這個其他應付款企業(yè)解釋是未付出的運費,

19、32,十萬多米的布一般來說在50噸左右，用一輛10噸的貨車運要運五趟，每趟運費估計在400500元之間（兩地屬同城且相距不超過30公里），那么也就是說總的運費不會超過3000.00元，怎么可能運費竟高達8萬多元呢？二、據(jù)了解該公司自己備有兩輛卡車及一輛客貨兩用車，為何自家車不用而偏要到外面請車呢？三、其他月份為何沒有這種現(xiàn)象？面對評估人員的連串質問，財務人員這回是真緊張了。,33,既然你說不清楚,就不要再抵賴了,老實交待,爭取主動吧. 原來該企業(yè)當年經(jīng)營效益不好,想少交點稅,想了這么個損招, 這個招確實是損,你這個長期應付款掛帳上再掛兩年,我們江蘇同樣要征你的企業(yè)所得稅,財務人員嫩了點.,34

20、,審計式稅務稽查對企業(yè)有哪些影響,、壞處大于好處，為什么?對于一個納稅不遵從的企業(yè),審計式稅務稽查可以查個底朝天. 、好處大于壞處，為什么?對于一個納稅規(guī)范的企業(yè),審計式稅務稽查可以給企業(yè)一個交待,你做的不錯,我們沒查出來什么.,35,企業(yè)應對審計式稅務稽查的建議,1、認真自查，將稅務風險在萌芽階段避免掉。 2、檢查階段，要積極配合稅務機關，但如何配合，面配實不配肯定比面不配實也不配好的多，面配實也配企業(yè)一般不會這么傻。 3、處理階段，充分運用申辨權，陳述權，聽證權，復議權，訴訟權。,36,1、舉證責任在稅務局，征稅必須有依據(jù)，沒有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。 2、查無實據(jù)不征稅，

21、稅收政策是一方面，相應證據(jù)是一方面，沒有證據(jù)說什么也定不了案?？陬^證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。 3、檢查年度問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時間不得超過三年，稅款10萬可追征5年， 漫漫長夜，五年就可以解套了，,37,納稅人的把戲,1、欲擒故縱，帳上故露破綻，舍小得大；有些企業(yè)故意罰款、招待費不調(diào)整，而把偷稅大魚深深藏起來，利用稽查時間有限的原則，逃避打擊，所以審計式稅務稽查應時而生。 2、糖衣炮彈，靈魂在炮彈面前融化了；審計式稅務稽查可以部分抵銷這個納稅人的糖衣進攻，但收效如何，我看危險，現(xiàn)在收好稅容易，帶好隊很難，食色者性也，愛錢也是人的本性啊 3、手可通天，扯虎皮當大旗，我爸是李剛，（拉政治保護傘，稅務機關要獨立，否則受制于地方政府，很難對有紅帽子背景的企業(yè)查深查透） 4、打死不招，抗拒從嚴，回家過年；（審計式稅務稽查就是這個方法，全面查，查全面，你不招我就找證據(jù)，不過實在找不到證據(jù)，也沒辦法）,38,