1、,SOX法案內(nèi)控分析2010級(jí)會(huì)計(jì)5班賴敏20100767,1,SOX法案404條款對(duì)內(nèi)部控制的要求,根據(jù)404條款的要求，每個(gè)公司都要詳細(xì)描述其所有工作崗位的職責(zé)以及每項(xiàng)工作的流程，并確保各個(gè)流程的所有環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)控制度作保證，如果沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不夠完善，還要指出問(wèn)題所在，并且外部審計(jì)師必須參與上述工作的調(diào)查與驗(yàn)證。因此，為了達(dá)到404條款的要求，公司管理層需要進(jìn)行如下內(nèi)部控制評(píng)估方面的工作： 1確認(rèn)需要測(cè)試的控制措施，包括對(duì)所有重要財(cái)務(wù)報(bào)表科目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定所采取的控制措施； 2評(píng)估由于控制措施失效而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)記的可能性及錯(cuò)記的嚴(yán)重性，以及其他控制措施實(shí)現(xiàn)相

2、同控制目標(biāo)的程度； 3確認(rèn)應(yīng)納入評(píng)估范圍的具體公司地址或業(yè)務(wù)單元，并對(duì)所有會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及信息披露的相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定、所實(shí)施的控制措施在設(shè)計(jì)及實(shí)踐方面的有效性進(jìn)行評(píng)估； 4確認(rèn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所發(fā)現(xiàn)的不足，是否會(huì)構(gòu)成重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞，并就主要發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不足與相關(guān)方面進(jìn)行溝通，評(píng)估這些主要發(fā)現(xiàn)是否與評(píng)估結(jié)果相一致。,2,美國(guó)通用汽車公司的內(nèi)部控制,季度確信證明 1.季度確信證明要求 2.季度確信證明的基本程序 職權(quán)分割調(diào)查 內(nèi)控自我測(cè)試 1資金計(jì)劃管理 2財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限 3借款及報(bào)賬程序,季度確信證明的要求,美國(guó)通用汽車公司的子公司需在如下幾個(gè)方面向總公司提出書面保證： 1季度財(cái)

3、務(wù)報(bào)告是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并出示的； 2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是遵守了本公司會(huì)計(jì)手冊(cè)所要求的會(huì)計(jì)政策的； 3重大交易事項(xiàng)均已及時(shí)、準(zhǔn)確記錄； 4充分適應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在正常運(yùn)轉(zhuǎn)； 5對(duì)法令法規(guī)無(wú)違背行為； 6負(fù)債和或有損失均已充分入賬，并為以下項(xiàng)目計(jì)提了充分適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn) 減值準(zhǔn)備：任何價(jià)格上的未決事項(xiàng)、重大的爭(zhēng)議、擔(dān)?；蛘倩厥马?xiàng)、合 同及加工損失、雇員賠償及其他事項(xiàng)； 7損益表和資產(chǎn)負(fù)債表反映了所有的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)（只包括那些正常發(fā)生的調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)），這些調(diào)整和估計(jì)事項(xiàng)是為了公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所必需的； 8所有重大的背離和例外事項(xiàng)均已揭示，并已采取或計(jì)劃采取更正措施。,季度確信證明的

4、基本程序,1總賬。對(duì)于美國(guó)以外的子公司，將依據(jù)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和總公司的會(huì)計(jì)政策所做的調(diào)整分錄和合并試算平衡表一并報(bào)送。 2現(xiàn)金。發(fā)送所有的銀行戶頭的余額調(diào)節(jié)表。 3應(yīng)收賬款。發(fā)送應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表，并且回答下述幾個(gè)問(wèn)題：應(yīng)收賬款的賬齡報(bào)表是否與總賬相符。 4存貨。發(fā)送存貨價(jià)值表及循環(huán)盤點(diǎn)表；發(fā)送最近的存貨實(shí)物盤點(diǎn)表；檢查是否存在未入賬債務(wù)；檢查循環(huán)盤點(diǎn)的差異是否已調(diào)整并入賬。 5其他資產(chǎn)和客戶工裝。發(fā)送留存在客戶手中的工裝清單，發(fā)送工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表，預(yù)計(jì)可回收的工程成本有多少；檢查工程項(xiàng)目的預(yù)計(jì)支出是否會(huì)超預(yù)算。 6產(chǎn)權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備。檢查已報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否及時(shí)從總賬中清除；檢查新增固定資產(chǎn)

5、是否及時(shí)提取折舊。 7應(yīng)付賬款。發(fā)送應(yīng)付賬款的賬齡報(bào)表；檢查供應(yīng)商的對(duì)賬表是否與賬齡報(bào)表相符；檢查應(yīng)付賬款的統(tǒng)計(jì)截止時(shí)間是否與月結(jié)和存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)間相吻合；檢查倉(cāng)庫(kù)收貨是否及時(shí)，檢查發(fā)票是否及時(shí)入賬。 8預(yù)提費(fèi)用。發(fā)送預(yù)提費(fèi)用清單；檢查是否為雇員索賠計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備；檢查工薪的預(yù)提是否合理；檢查是否為最近與供應(yīng)商的價(jià)格談判計(jì)提了足夠的準(zhǔn)備。 9所得稅。檢查所得稅賬戶是否按最新的稅務(wù)法規(guī)和當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；檢查是否因當(dāng)?shù)毓J(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而計(jì)提遞延稅款。 10集團(tuán)內(nèi)往來(lái)。檢查是否與所有有往來(lái)的集團(tuán)內(nèi)公司進(jìn)行了對(duì)賬，對(duì)方的確認(rèn)書是否有簽字；檢查是否將所有集團(tuán)內(nèi)往來(lái)業(yè)務(wù)調(diào)

6、整到專門的集團(tuán)內(nèi)往來(lái)賬戶。 11匯兌損益。檢查是否所有的外匯收支記錄在季度末均已發(fā)送給司庫(kù)；檢查月末是否所有的外匯往來(lái)賬戶均已按集團(tuán)頒布的月末匯率進(jìn)行調(diào)匯。,職權(quán)分割調(diào)查,職權(quán)分割調(diào)查是美國(guó)通用汽車公司進(jìn)行內(nèi)部控制的又一個(gè)基本工具。它用來(lái)補(bǔ)充季度確信證明沒(méi)有捕捉到的領(lǐng)域。每個(gè)季度，美國(guó)通用汽車公司的五百多家子公司都要做職權(quán)分割調(diào)查。和季度確信證明的程序一樣，子公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)將簽字確認(rèn)后的職權(quán)分割調(diào)查寄給總公司的首席財(cái)務(wù)官。職權(quán)分割調(diào)查將幫助公司評(píng)估自己的內(nèi)部控制環(huán)境的好壞及內(nèi)部控制制度的有效性。 職權(quán)分割調(diào)查的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)循環(huán)：銷售、應(yīng)收賬款現(xiàn)金收款循環(huán)；應(yīng)付賬款、現(xiàn)金支付循環(huán)

7、；財(cái)務(wù)循環(huán)；項(xiàng)目投資循環(huán)；工資薪金循環(huán)等。各職能部門首先將職權(quán)調(diào)查名字填在各個(gè)調(diào)查循環(huán)表中。如果一個(gè)人的名字出現(xiàn)在多欄，或其名字多次出現(xiàn)在同一欄，則意味著該處可能存在內(nèi)控弱點(diǎn)，需要采取減弱職權(quán)/職能重疊的措施。并且各職能部門應(yīng)將該措施寫在職權(quán)分割調(diào)查的更正措施欄處。對(duì)于子公司的財(cái)務(wù)控制部門，需對(duì)子公司的職權(quán)分割調(diào)查做出如下評(píng)價(jià)：職權(quán)/職能的分析是否經(jīng)本公司適當(dāng)?shù)?、?dú)立的相關(guān)職能部門管理層簽字認(rèn)可；所有的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與預(yù)測(cè)、預(yù)算及上一年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析；所有的重大差異是否均己分析出原因；重大差異的原因是否經(jīng)過(guò)管理層審閱。 在完成職權(quán)分割調(diào)查的填寫后，相關(guān)職能部門，通常是財(cái)務(wù)控制部門需對(duì)公司的

8、職權(quán)分割調(diào)查做出總評(píng)價(jià)，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)地區(qū)一級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字。地區(qū)一級(jí)的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審閱簽字后，報(bào)總公司財(cái)務(wù)總監(jiān)備案。,內(nèi)控自我測(cè)試-資金計(jì)劃管理,公司每年10月底前完成下年度財(cái)政預(yù)算的編制，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后下達(dá)到各有關(guān)部門。各部門應(yīng)以此為基礎(chǔ)，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況于每月27日前制訂出次月的資金開支計(jì)劃并上報(bào)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部根據(jù)整個(gè)公司財(cái)務(wù)收支情況做出綜合平衡后經(jīng)控制員審核報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。各部門對(duì)資金開支的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)全公司資金運(yùn)用的合法合理性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。,內(nèi)控自我測(cè)試 -財(cái)務(wù)支出簽字審批權(quán)限,經(jīng)營(yíng)性的常規(guī)費(fèi)用

9、支出：銷售部差旅費(fèi)需要經(jīng)過(guò)控制員審核，銷售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；銷售部其他費(fèi)用若單筆金額（即一張?jiān)紤{據(jù)的金額）在人民幣2000元以下須經(jīng)控制員審核，銷售部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。單筆金額在人民幣2000元以上的還須報(bào)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)；人員工資方面的費(fèi)用也需要控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)；對(duì)于其他部門交際應(yīng)酬費(fèi)如餐費(fèi)、禮品、娛樂(lè)等費(fèi)用須經(jīng)部門經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目：須經(jīng)財(cái)務(wù)部編號(hào)，領(lǐng)用人和部門經(jīng)理簽字，控制員審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。 汽油費(fèi)、車輛維修費(fèi)以及電話費(fèi)除按上述程序?qū)徟猓€需經(jīng)專門的負(fù)責(zé)人簽字審核。 稅款：由經(jīng)辦人簽字，財(cái)務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)。 外購(gòu)材料的貨款：外購(gòu)材料的供應(yīng)商必須經(jīng)公司按有

10、關(guān)程序評(píng)定認(rèn)可，未經(jīng)認(rèn)可的供應(yīng)商的貨款不得支付。進(jìn)口部分由采購(gòu)員和采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入員共同審核價(jià)格，若發(fā)現(xiàn)有誤，采購(gòu)員和采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入員應(yīng)在價(jià)格差異表上簽字，并由采購(gòu)員與供應(yīng)商聯(lián)系解決；若未能在付款期內(nèi)解決，付款時(shí)應(yīng)將差額部分扣除，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分，由數(shù)據(jù)錄入員審核價(jià)格，如發(fā)現(xiàn)有誤，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票退與供應(yīng)商，付款手續(xù)報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理簽字。,內(nèi)控自我測(cè)試 -借款及報(bào)賬程序,經(jīng)辦人因事先不能取得發(fā)票或收據(jù)需借款時(shí)，應(yīng)填寫借款單，詳細(xì)注明借款日期、用途、金額和借款人，借出支票還須寫明對(duì)方單位名稱及其開戶銀行和賬號(hào)，若單位及金額無(wú)法確定的應(yīng)加注限額，其中金額部分涂改無(wú)效； 借款單按上述財(cái)務(wù)支出

11、簽字審批權(quán)限的規(guī)定送請(qǐng)相關(guān)人員簽字同意后方可到出納處領(lǐng)款； 出納人員必須見借款單手續(xù)齊備后才予以付款，并在單上簽名和加蓋付訖章； 出納人員應(yīng)建立支票領(lǐng)用登記制度，領(lǐng)取時(shí)借款人必須同時(shí)在支票登記簿上簽名； 借款的報(bào)賬期限：借款人必須在業(yè)務(wù)結(jié)束后3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)賬，出納員有責(zé)任監(jiān)督執(zhí)行。,美國(guó)通用汽車公司采取的內(nèi)控措施,執(zhí)行工具包的考察項(xiàng)目主要包括以下五個(gè)環(huán)節(jié)： 1. 支出循環(huán)即采購(gòu)、收貨、應(yīng)付賬款、工薪和現(xiàn)金報(bào)銷； 2. 生產(chǎn)循環(huán)即存貨、銷售成本、報(bào)廢、工裝、產(chǎn)權(quán)、工廠和機(jī)器設(shè)備； 3. 收入循環(huán)即訂單錄入、信貸批準(zhǔn)、出票、銷售退回和折讓、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收、發(fā)貨、客戶記錄維護(hù)、長(zhǎng)期降價(jià)協(xié)議 以及

12、非現(xiàn)金調(diào)整； 4. 會(huì)計(jì)和報(bào)表循環(huán)即會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備、總賬會(huì)計(jì)； 5. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。,美國(guó)通用汽車公司采取的內(nèi)控措施,執(zhí)行工具包的控制目標(biāo)有效地保證了上述五項(xiàng)考察項(xiàng)目的順利實(shí)施與執(zhí)行，其具體內(nèi)容如下： 1完全性。即確保每一筆有效的交易均記錄在案。完全性還包括在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方式，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄。 2精確性。即確保每一筆有效的交易均以正確的金額及時(shí)記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶里。 3有效性。確保記錄在案的交易合法合規(guī)，并得到管理層的一般授權(quán)即確保只有得到授權(quán)的人才能接觸到實(shí)物資產(chǎn)和信息系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的安全；在職權(quán)分割方面，確保交易的記錄人不是交易的進(jìn)行人；在錯(cuò)誤解決方面，確保

13、在每個(gè)層面發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤均能立刻得到改正。并且，能夠根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)匯報(bào)給不同的管理層。,美國(guó)通用汽車公司采取的內(nèi)控措施,對(duì)于在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和控制弱點(diǎn)需提出例外報(bào)告。 1補(bǔ)償控制措施即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的不適用于本公司的問(wèn)題均需提出補(bǔ)償控制措施。補(bǔ)償控制措施包括問(wèn)題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間。 2更正行動(dòng)即要求在執(zhí)行工具包中發(fā)現(xiàn)的例外問(wèn)題均需采取更正行動(dòng)。執(zhí)行工具包所提出的所有問(wèn)題，均設(shè)立了三個(gè)答案：是，不適用，否?！笆恰笔怯擅绹?guó)通用汽車公司邀請(qǐng)咨詢師提供的標(biāo)準(zhǔn)流程，該標(biāo)準(zhǔn)流程已充分考慮到公司業(yè)務(wù)處理中可能發(fā)生的內(nèi)控弱點(diǎn)，并針對(duì)內(nèi)控弱點(diǎn)設(shè)計(jì)了關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)；“不適用”意味著當(dāng)?shù)鼗瘧?zhàn)勝了國(guó)際化，對(duì)于“不適用”于本公司的問(wèn)題均需提出補(bǔ)償控制措施；“否”說(shuō)明公司的業(yè)務(wù)處理流程存在著明顯的內(nèi)控弱點(diǎn)，公司必須采取包括問(wèn)題的性質(zhì)分析、責(zé)任區(qū)、責(zé)任人以及目標(biāo)完成時(shí)間的更正行動(dòng)并且要求按月向總公司報(bào)告完成情況。,結(jié)語(yǔ),一直以來(lái), 中國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面相對(duì)國(guó)外一些大型跨國(guó)公司顯得非常薄弱，故薩班斯法案404條款對(duì)于在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)。本文詳細(xì)介紹了美國(guó)通用汽車公