1、解惑匯算清繳難題 稅收政策有待完善,張家界市國稅局所得稅科 2010年3月,一、關(guān)于實發(fā)工資的概念是什么？,（一）2010年1月份發(fā)放2009年12月份計提的工資，2010年3月份發(fā)放2009年計提的獎金，是否允許在2009年企業(yè)所得稅前扣除？,分析：關(guān)于該問題的答復(fù), 我們敬愛的繆慧頻司長，你究竟想說什么？答復(fù)自己和自己過不去，在2009年4月24日納稅人在線答疑中多次強調(diào)“收付實現(xiàn)制原則”，說當年計提的工資在次年發(fā)放，在當年所得稅稅前不能扣除；而在2010年1月28日納稅人權(quán)利義務(wù)在線訪談中回答:又改為1月份發(fā)放12月份的工資不需要做納稅調(diào)整處理，而其他跨期發(fā)放的工資只能扣除在發(fā)放年度。,

2、多變的答復(fù)以及各省規(guī)定也不一致，我們在匯繳中無所適從。但是大部分省份依然規(guī)定只要在匯算清繳之前發(fā)放，就可以在報告年度扣除。 1、2008年匯繳即明確5月31日發(fā)放即可扣除的省份。吉林地稅（2008年匯繳）、河北地稅（2008年匯繳）、大連國稅（2008年匯繳）、浙江國稅（2008年匯繳）等,2、2009年匯繳明確5月31日發(fā)放即可扣除的省份。青島國、地稅、大連國稅（重申）、河北地稅（重申） 3、明確只有在12月31日前發(fā)放才能扣除的省份。浙江地稅、值得注意的是，浙江國稅和地稅的政策不一樣。 4、明確在12月31日之前發(fā)放才允許在報告年度扣除，但是采取下發(fā)薪的企業(yè)可以保留1個月。(天津國地稅)

3、5、還有很多省份沉默寡言，讓納稅人就爭議問題“看著辦” 。,建議：,從合理性角度來看，繆慧頻司長新近提出的觀點同天津市的規(guī)定不謀而合，即1月份發(fā)放12月份工資無需進行納稅調(diào)整，其他工資發(fā)放，嚴格遵守“收付實現(xiàn)制”比較合理，我們也參照執(zhí)行。,（二）合理的工資如何掌握？沒有代扣代繳個人所得稅的工資是否允許稅前扣除？分析： 各地在該問題上政策掌握松緊不一：,1.青島地稅的規(guī)定最為嚴厲：（1）只有代扣代繳了個人所得稅的工資薪金才允許稅前扣除；（2）只有簽訂書面勞動合同并報勞動人事部門備案的，才允許稅前扣除。 浙江地稅認為：（1）是否簽訂勞動合同不是判斷工資薪金是否能扣除的要件，稅法規(guī)定只要滿足任職受雇

4、即可允許扣除。 （2）在工資薪金比對過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)未代扣代繳個人所得稅，在補繳個人所得稅年度，允許在實際發(fā)放年度扣除。,建議：,1、是否簽訂勞動合同不應(yīng)成為稅前扣除的條件，而是勞動人事部門執(zhí)行勞動合同法的內(nèi)容，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，只要實質(zhì)上構(gòu)成了任職和受雇關(guān)系，就應(yīng)當允許扣除。 2、而將企業(yè)所得稅的扣除同個人所得稅是否繳納掛鉤，從稅法依據(jù)上來看，是比較勉強的，因為國稅函【2009】3號文件，只是將是否代扣代繳個人所得稅作為判斷工資薪金是否合理的標志，防止利用工資發(fā)放不需要發(fā)票，且無限額比例的特點，進行避稅。但是，并沒有將代扣代繳個人所得稅作為工資薪金在所得稅前扣除的前置條件。,3、從法理上

5、來說，是否代扣代繳個人所得稅，不是工資薪金是否在企業(yè)所得稅前扣除的前置條件。但是，正常的費用扣除，根據(jù)橫向配比的理論，是以對方企業(yè)繳納企業(yè)所得稅為前提的，因此從道理上來說，將個人繳納個人所得稅，同企業(yè)在所得稅前扣除的時間聯(lián)系起來，也是比較合理的。這也是為什么稅法基本上對工資薪金扣除采取收付實現(xiàn)制的原理。,二、跨期費用扣除問題？（一個既簡單又復(fù)雜的問題，觸動著“以票控稅”的神經(jīng)） （一）財稅【1996】79號文件規(guī)定，以前年度應(yīng)計未計扣除項目，以后年度不允許扣除。國稅發(fā)【1997】191號文件，則將以前年度應(yīng)計未計扣除項目的扣除日期規(guī)定為匯算清繳期間扣除即可。這兩個文件在2008年以前舊所得稅體

6、系下，非常深入人心，因此跨期費用問題成為一個雖然簡單，但是誰也說不準的問題，而總局對這些問題從來不做正面答復(fù)，繼續(xù)踐行著“不作為”到底的精神。,財稅【1996】79號文件的本意可能在于，當年未扣除的折舊等費用，不允許以后年度補扣，防止企業(yè)人為的調(diào)整稅款所屬年度，所以總局對企業(yè)“一人得病大家吃藥”，而不是進行“精確打擊”。 現(xiàn)實中，跨期費用問題，又被擴大為跨期取得發(fā)票的問題，即：報告年度實際發(fā)生費用，但是在第二年5月31日后方取得發(fā)票，究竟扣除在那個年度。,分析： 各地在該問題上回答: 1.吉林地稅2008年匯繳問答規(guī)定：企業(yè)當年真實發(fā)生的符合稅法扣除項目規(guī)定的各項成本費用支出，應(yīng)取得足以證明該

7、項經(jīng)濟業(yè)務(wù)確屬已經(jīng)發(fā)生的適當憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。在本年度企業(yè)所得稅匯算期內(nèi)沒有取得有關(guān)憑證的，相關(guān)成本費用不得在當期稅前扣除；在以后年度取得該項成本費用支出有效憑證的，應(yīng)調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。 這種規(guī)定從理論上最為合理，完全遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是實際工作中，由于申報系統(tǒng)等原因，基本上是“看上去很美”，無法得到真正的貫徹。,2.大連國稅2009年匯繳問題問答規(guī)定：企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑證的，可以在當年計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度稅

8、前扣除。上述有關(guān)成本費用的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,3、堅持5月31號以后取得發(fā)票的費用，以后年度即使取得發(fā)票也一律不允許扣除。 河北地稅2009年匯繳政策規(guī)定：對納稅人發(fā)生的年度成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計征企業(yè)所得稅時一律不得扣除。 該文件表述為，次年5月31日以后取得發(fā)票的，在計征企業(yè)所得稅時“一律”不得扣除。從字面理解，跨期發(fā)票就永遠得不到扣除機會了。,建議：,大連國稅2009年匯繳問題認為這種規(guī)定便于操作，從操作上最為合理。應(yīng)當成為主流意見，一個便于操作的政策

9、，才能真正得到貫徹執(zhí)行。國稅發(fā)【2009】31號文件第34條，關(guān)于房地產(chǎn)跨期費用的扣除問題，明確規(guī)定地產(chǎn)企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。,分析：,三、固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限是否可以進行納稅調(diào)減（“納稅調(diào)整”理念同“合理性原則”的碰撞）,1、寧波地稅、大連國稅明確規(guī)定，該事項不能調(diào)減。從稅法原理上來看，調(diào)減不違背任何稅收政策。但是，會計上既然選擇了比如50年，稅收上按照20年計提折舊，不符合合理性原則，從這個意義上，不應(yīng)當調(diào)減。,2、總局繆司長在2009年4月24日納稅人在線答疑中答復(fù)

10、： 問：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會計上是按六至八年，會計比稅法計提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？ 答:可以。但一經(jīng)確認調(diào)整，不得變更，同時，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬。,建議：,總局出臺了 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定，新法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新法實施后，

11、固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 從理論上來看，應(yīng)當允許調(diào)減，但是不符合合理性原則，因此不應(yīng)調(diào)減。如要調(diào)減的話，需要進行會計處理。,四、固定資產(chǎn)和低值易耗品的具體劃分標準是什么？,現(xiàn)行法規(guī)： 企業(yè)所得稅法實施條例明確固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,困惑： 在實務(wù)操作中，企業(yè)、涉稅鑒證機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)在固定資產(chǎn)的認定上極易產(chǎn)生分歧。企業(yè)認為新稅法雖然取消了固定資產(chǎn)單位價值的限定，采用使用時間標

12、準，但在實際中，不少使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)不可能都歸入固定資產(chǎn)，如訂書器、剪刀等使用時間長而單位價值很小的物品，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)來進行核算。一些企業(yè)為了和會計核算保持一致，將小額的辦公設(shè)備等歸入“低值易耗品”科目，進行五五攤銷或一次性攤銷。這種做法是否違背稅法規(guī)定，是否需要進行納稅調(diào)整？,建議：,依據(jù)國家標準固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）文件執(zhí)行，以增強實務(wù)中的操作性，并減少各方理解上的分歧，便于資產(chǎn)計稅價值的管理。,五、如何正確理解“實際發(fā)生”，準確計算企業(yè)所得稅？,分析：關(guān)于“中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括

13、成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”中的“實際發(fā)生”一詞，在企業(yè)所得稅文件中未見進一步明確，在日常工作中許多納稅人及稅務(wù)干部不能準確把握，造成執(zhí)行標準不 一、企業(yè)所得稅額計算結(jié)果不正確的現(xiàn)象。,對“實際發(fā)生”的理解主要有三種傾向： 一是認為款項支付即為實際發(fā)生； 二是認為收到發(fā)票即為實際發(fā)生； 三是認為支付義務(wù)發(fā)生即為實際發(fā)生。,第一種傾向：款項支付即為實際發(fā)生。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不

14、作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入和費用的確定不能以是否收付款項作為標準，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定如工資薪金支出，所以款項支付行為不是扣除項目的實際發(fā)生標志。,第二種傾向：收到發(fā)票即為實際發(fā)生。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于的批復(fù)（國函1993174號）第三條規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。收到發(fā)票也只是取得了支付款項的憑證的行為，并不能說明扣除項目什么時間發(fā)生的。若將收到發(fā)票作為扣除項目的實際發(fā)生，最終就是稅前扣除遵循收付實現(xiàn)制，所以收到發(fā)票也不能作為扣除項目真實發(fā)生的標志

15、。況且發(fā)票也不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)。,第三種傾向：支付義務(wù)發(fā)生即為實際發(fā)生。支付義務(wù)發(fā)生也就意味著扣除項目支出發(fā)生，無論款項是否支付，還是付款憑據(jù)是否取得，納稅人最終都要負擔(dān)此項費用，把支付義務(wù)發(fā)生時間作為扣除項目實際發(fā)生時間符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。至于這種支付義務(wù)的金額是否能夠確定、是否有支付憑據(jù)這只是稅前能否扣除的條件，并不能否認納稅人對支付義務(wù)的負擔(dān)。當然支付金額不能確定、沒有合法憑據(jù)即使扣除項目實際發(fā)生也不能在稅前扣除。,通過上述分析，支付義務(wù)發(fā)生即是企業(yè)所得稅扣除項目的實際發(fā)生。對“實際發(fā)生”一詞的正確理解，對于扣除項目能否在稅前扣除、什么時間扣除、有誰扣除都具有重要意義。,六、不遵

16、循權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)所得稅稅項有哪些？,分析：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第九條規(guī)定）。根據(jù)此條的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時當期收入和費用的確認要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。,由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，在特定情況下，可以采用收付實現(xiàn)制的原則，因此，本條規(guī)定本條例可以規(guī)定不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形，同時授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實際情況對不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進一步詳細規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額計算的更

17、加科學(xué)合理，但不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確的政策規(guī)定。目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制例外的項目主要有：,一、收入類： 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn)（條例第十七條），不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。2、租金收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（條例第十九條）3、特許權(quán)使用費收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。條例第二十條）,4、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（條例第二十三條）主要是出于納稅必要資金的考慮。同時，考慮到在整個回收期內(nèi)企業(yè)確認的

18、收入總額是一致的，又慮及與增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會計準則的規(guī)定。 5、會計上不能采用完工百分比法核算的長期合同。 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)（條例第二十三條）。 按工作量或完工進度確認收入，也是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的背離，因為納稅人實際收取現(xiàn)金的權(quán)利并沒有確立，但納稅義務(wù)卻已產(chǎn)生。,6、接受捐贈收入。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。（條例第二十一條）即按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。7、采取

19、產(chǎn)品分成方式取得收入。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（條例第二十四條）,二、扣除類 1、稅金 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加（條例三十一條）。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的稅金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的經(jīng)濟負擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。因此，企業(yè)所得稅法第八條將稅金和成本、費用并列為支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。納稅人按規(guī)定繳納

20、的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加允許在稅前抵扣，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑業(yè)按預(yù)收賬款預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加。,2、工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除（條例第三十四條）。納稅人當期計提而沒有發(fā)放的工資薪金不允許在當期稅前扣除，待實際發(fā)放年度扣除，典型的收付實現(xiàn)制。 3、社會性保障繳款 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準

21、予扣除。（條例第三十五條）納稅人當期計提而沒有發(fā)放的社會性保障繳款不允許在當期稅前扣除，待實際支付年度扣除，典型的收付實現(xiàn)制。,4、法定人身安全保險費 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（條例三十六條） 法定人身安全保險費：國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)

22、的，如建筑法第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。煤炭法第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。,5、職工福利費、工會經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除（條例第四十條）。納稅人計提的職工福利費不能直接扣除，按當期實際支付的不超過工資薪金總額14的福利費在稅前扣除。 6、工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2的部分，準予扣除。（條例第四十一條）,7、職工教育經(jīng)費 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5的部分，準予

23、扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例） 8、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（條例）。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到當期稅前扣除的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費是權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外。,10、準備金 企業(yè)發(fā)生的未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除（企業(yè)所得稅法第十條第（七）項）。這是一般規(guī)定，而按規(guī)定計提的證券行業(yè)準備金（財稅200933號）、保險公司準備金支出（財稅200948號）、金融企業(yè)貸款損失準備金（財稅200964號）可以稅前扣除，遵循

24、了權(quán)責(zé)發(fā)生制。,11、外購商譽 自創(chuàng)商譽，不得計算攤銷費用扣除（企業(yè)所得稅法第十二條），外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除（條例第六十七條）。在企業(yè)經(jīng)營期間，商譽一直為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但其指出卻不能扣除，是權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外。12、關(guān)聯(lián)方的利息支出實際支付方可扣除 財稅2008121號規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。這里提到扣除的利息支出應(yīng)實際支付。企業(yè)應(yīng)注意如果在匯算清繳結(jié)束前仍按照合同提取的利息支出仍未支付，應(yīng)做調(diào)增處理。 問：企業(yè)計提銀行利

25、息未支付可以稅前扣除嗎？,七、利息費用扣除面面觀。（扣除項目中的大問題）,關(guān)于利息費用扣除方方面面，涉及到的爭議點頗多，歸納起來有以下幾點：（一）國稅函【2009】777號文件中向個人利息費用扣除，除了合同以外，是否需要其他的合法扣稅憑證，如果需要合法的扣稅憑證，是指代扣代繳個人所得稅的憑證，還是發(fā)票？,分析： 1、大連國稅認為：對企業(yè)向自然人借款的利息支出除按照 (國稅函2009777號)文件執(zhí)行外，還應(yīng)提供個人所得稅完稅憑證等資料。 2、 青島國稅認為：企業(yè)符合上述條件的利息支出應(yīng)當取得真實合法的憑據(jù)方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。實際上是要求企業(yè)取得利息發(fā)票方可在企業(yè)所得稅前扣除。,建議：,究

26、竟向個人借款的利息支出需要什么樣的合法扣稅憑證，眾說紛紜，個人認為還是要有發(fā)票，因為個人收取借款利息也需要交納營業(yè)稅。,（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)、個人借款的利息支出，按照不高于同期銀行貸款利率，這里的同期利率是否包括浮動利率，浮動利率應(yīng)當如何把握？,分析：同期利率包括浮動利率，這個問題除了河北地稅、天津國地稅，堅持認為同期利率就是指基準利率外，其他省份均認為同期利率包括了基準利率和浮動利率，只是浮動利率究竟如何把握，沒有統(tǒng)一意見。,1、天津國地稅（津地稅企所【2009】9號）：企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準予

27、扣除。 2、大連國稅2009年匯繳問答認為：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。同期同類貸款是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既有向金融企業(yè)貸款又有向非金融企業(yè)借款，其利率的計算包括基準利率和同期同類貸款的浮動利率。如果沒有向金融企業(yè)貸款的，同期同類貸款利率的計算應(yīng)按照人民銀行公布的基準利率執(zhí)行，如出現(xiàn)上浮的應(yīng)報市局審核確認。,3、上海稅務(wù)局2008年政策問答規(guī)定：按照企業(yè)所得稅法及實施條例有關(guān)規(guī)定，非金融企業(yè)直接向非金融企業(yè)借款支付的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以扣除。由于各銀行貸款利率存在差異，即使同一企業(yè)從同一

28、銀行取得貸款，有時利率也不同。因此，暫按企業(yè)實際支付利息予以扣除。但對企業(yè)支付利率異常（超出正常利率若干倍），應(yīng)及時將案例上報區(qū)局。,建議：關(guān)于這個問題，個人認為同期利率包括了基準利率和浮動利率。,（三）無償貸款是否需要視同銷售，進行利息調(diào)整？,分析： （1）青島國稅認為：無償貸款要區(qū)分自有資金貸款，還是銀行貸款出借。如果是以銀行貸款進行無償借貸，其利息支出不符合相關(guān)性和合理性原則，支付利息支出不允許稅前扣除。 如果是以自有資金無償借款，要區(qū)分是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果是關(guān)聯(lián)方借貸，根據(jù)征管法36條，可以進行特別納稅調(diào)整；如果不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，目前沒有法律依據(jù)對納稅人進行調(diào)整，即不征稅。,（2）浙江地稅認為：企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無償讓渡他人使用，即借出方?jīng)]有取得任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，首先判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方，如是關(guān)聯(lián)方，相關(guān)交易應(yīng)受特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定的限制；否則，確認收入沒有法律依據(jù)。,建議：實施條例15條明確，金融保險屬于企業(yè)所得稅法所稱的勞務(wù)，而實施條例25條則規(guī)定，無償贈送勞務(wù)需要視同銷售。因此，無論無償借貸的對象是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，均可以視同銷售，按照銀行同期貸款利率（可以按照基準利率，保護納稅人權(quán)益），調(diào)整應(yīng)納稅所得額。,