1、第二章,德國稅收制度 改革及其對經(jīng)濟(jì)的影響 羅秀妹,第一節(jié) 現(xiàn)行稅收制度的基本情況,基本法對德國的財政稅收作了原則上的規(guī)定包括 ： 各級政府的職責(zé)劃分以及對聯(lián)邦、州及地方之間的稅源分配，在此基礎(chǔ)上再制定具體的稅法。,第一節(jié) 現(xiàn)行稅收制度的基本情況,基本法對稅收的立法權(quán)也作了規(guī)定，大部分稅種由聯(lián)邦立法，州立法的稅種只有一些小稅種。,第一節(jié) 現(xiàn)行稅收制度的基本情況,德國的稅法非常完備，不僅范圍廣，即便很小的稅種也都以法律形式確定下來，而且規(guī)定得非常具體和詳細(xì)，特別是在稅基的規(guī)定上幾乎涉及到了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的方方面面。由此構(gòu)成了一個龐大、完整的稅收法律體系。,第一節(jié) 現(xiàn)行稅收制度的基本情況,德國的稅收在

2、國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)十分重要的地位。 以2002年為例：,資料來源：德國經(jīng)濟(jì)與統(tǒng)計2003年第一期,第一節(jié) 現(xiàn)行稅收制度的基本情況,以直接稅為主體向直接稅和間接稅并重轉(zhuǎn)換,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,具體改革情況可按執(zhí)政的政黨劃分成科爾和施羅德政府兩個時期。,一、科爾政府的稅收制度改革 1、兩德統(tǒng)一時期的稅制改革 政府對前東德地區(qū)的稅制按照聯(lián)邦德國稅收制度的法律、法規(guī)進(jìn)行了大規(guī)模的改造，即：,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,（1）取消原有的按部門和產(chǎn)品品種等劃分的工業(yè)征稅制度，代之以統(tǒng)一的增值稅； （2）建立各州、區(qū)財政自治，劃分自有稅收來源； （3）在對各

3、種收入平等征稅的基礎(chǔ)上改革所得稅。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,（4）同時還規(guī)定，從1991年1月1日起，各新建州實行下列稅種：所得稅、公司稅、營業(yè)稅、土地稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、交通工具稅、增值稅、消費稅等。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,經(jīng)過上述改革，德國稅制重新走向了統(tǒng)一。聯(lián)邦德國1990年建立了為期四年半總數(shù)達(dá)1150億馬克的“德國統(tǒng)一基金”。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,在1991年3月初就決定實施“振興東部的共同行動”，在19911992兩年向東部追加240億馬克財政援助。 聯(lián)邦財政為此增加的負(fù)擔(dān)則通過增稅來部分地加以平衡。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,1991年

4、2月25日聯(lián)邦政府提高稅收，涉及的稅種有個人和公司所得稅、礦物油稅、財產(chǎn)保險稅以及煙草稅。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,以后，科爾政府為了實施以供給調(diào)節(jié)為中心的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對財政政策作了許多調(diào)整，進(jìn)行了一系列的稅收改革。 具體的政策手段是提高間接稅稅率，降低直接稅稅率。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,通過取消稅收優(yōu)惠和特殊規(guī)定的辦法，減少由于降低直接稅稅率所造成的收入部分損失，從而擴(kuò)大稅基使稅收收入得到平衡。在這一階段，稅制改革的側(cè)重點放在幾個大的稅種上，如：工資稅；公司稅；增值稅。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,2、1996年以后的德國稅收制度改革 1996年以后，德國稅收改

5、革的主要目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，具體措施為： （1）取消營業(yè)資本稅，擴(kuò)大企業(yè)的自有資本。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,（2）降低遺產(chǎn)和贈與稅的稅率和提高免稅額度。 （3） 提高特別折舊的額度，由24萬馬克提高到40萬馬克。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,（4） 有利于企業(yè)的其他措施。如延長退稅的期限，由原來的兩年延長為5年；每個企業(yè)的最高退稅額由30萬馬克提高到60萬馬克等。 （5）對企業(yè)申報盈利方法的改革。 （6）改善企業(yè)雇傭工人的稅收條件。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,1997年稅制改革方案 最大特點是：每年大幅度地降低所得稅稅率，改善稅收地投資環(huán)境，有利于吸引外國的直接

6、投資，使德國成為一個優(yōu)惠投資地。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,但是，盡管提出了這一系列減稅和減少稅收優(yōu)惠的方案，由于它大部分內(nèi)容涉及到1998年的稅收調(diào)整，而在1998年，執(zhí)政黨基民盟忙于大選而使剛剛出籠的稅改方案并沒有得到真正實施，對稅收制度只作了很少的調(diào)整。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,二、施羅德政府的稅制改革 1998年10月27日，施羅德當(dāng)選為政府總理。施羅德重視企業(yè)，特別是中小企業(yè)的建設(shè)，為此，一上臺就對稅制進(jìn)行了大規(guī)模的改革 。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,其主要內(nèi)容是： 1、下調(diào)個人和企業(yè)所得稅。 2、起征生態(tài)稅。 3、制定企業(yè)稅法。 4、恢復(fù)財產(chǎn)稅，成立專家委

7、員會為重新征收財產(chǎn)稅作準(zhǔn)備。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,2000年2月由聯(lián)邦議院，最后于7月14日由聯(lián)邦參議院討論通過了新的稅收改革法案。改革法案打算在2001年2005年分三個階段依次實行，每兩年一個階段。這次稅改也以降低稅負(fù)，降低企業(yè)和個人的負(fù)擔(dān)為宗旨，其內(nèi)容為：,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,1、個人所得稅方面： （1）基本免稅額： （2）最低與最高稅率：最低稅率由公布法案時的22.9，經(jīng)2001年的19.9和2003年17，降至2005年的15；最高稅率則相應(yīng)從2000年的51，經(jīng)48.5、47而至42。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,2企業(yè)稅方面： （1）公司所得稅： （2）股息和股票價盈利問題： （3）公司企業(yè)在出售股份時不再需要為其出售收益付稅，而當(dāng)時在出售股權(quán)時必須支付4050的資本收益稅。稅收改革中的這項內(nèi)容，意義重大。,第二節(jié)90年代以來的稅收制度改革,（4）工商稅： （5）其他稅種： 這次稅收改革的減稅總額大約為600億馬克；如果再考慮到1998年后決定的措施和到2005年前還要增加的措施