1、2020/7/30，1，會計(jì)，會計(jì)課程組，2020/7/30，會計(jì)，2，第4章長期資產(chǎn)，教學(xué)目標(biāo)和要求，通過本章，我們主要掌握：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的會計(jì)；固定資產(chǎn)購置的會計(jì)核算、折舊計(jì)算方法和會計(jì)處理；無形資產(chǎn)的購置、價(jià)值攤銷和轉(zhuǎn)讓會計(jì)。焦點(diǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的會計(jì)。本章的難點(diǎn)是持有至到期投資和長期股權(quán)投資的核算。2020年7月30日，會計(jì)，3，目錄，第1節(jié)持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，第2節(jié)長期股權(quán)投資，第3節(jié)固定資產(chǎn)，第4節(jié)無形資產(chǎn)，2020年7月30日，會計(jì)，4，一.持有至到期投資(長期債務(wù)投資)(一)持有至到期投資概念：一般指企業(yè)持有并在活躍

2、市場公開報(bào)價(jià)的國債、公司債券和金融債券。第1節(jié)持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，2020年7月30日，會計(jì)，5。(2)債券的主要種類，國債，將按照債券金融債券發(fā)行人企業(yè)(公司)債券的方式分期付息，到期還本付息。這三種方式的出現(xiàn)是由債券的票面利率與市場利率(實(shí)際利率)之間的關(guān)系決定的。當(dāng)票面利率=市場利率時(shí)，債券以公平價(jià)格購買；當(dāng)票面利率為市場利率時(shí)，債券溢價(jià)購買；債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為未來支付更多利息而預(yù)先支付的補(bǔ)償，以及投資企業(yè)為未來獲得更多利息而預(yù)先支付的價(jià)格。當(dāng)票面利率是市場利率時(shí)，債券是折價(jià)購買的。債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)因未來利息減少而預(yù)付的價(jià)格，以及投資企業(yè)因未來利息減少而預(yù)付

3、的補(bǔ)償。2020/7/30，會計(jì)，7，(4)會計(jì)1，會計(jì)取得(1)會計(jì)價(jià)值的確定取得持有至到期投資時(shí)，會計(jì)價(jià)值應(yīng)為取得投資的公允價(jià)值與交易成本之和。如果支付的價(jià)款包括已達(dá)到付息期但尚未收回的債券利息，則計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。2020/7/30，會計(jì)，8，(2)設(shè)立賬戶“持有至到期投資”(總賬)(明細(xì)賬)成本持有至到期投資利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息(3)會計(jì)處理以公允價(jià)格購買債券的借款：持有至到期投資成本，應(yīng)收利息的票面價(jià)值，利息支付期間尚未收回的利息貸款：銀行存款，2020/7/30，例1:華豐廠購買了面值為100，000的兩年期債券債券的票面利率是每年12，利息每半年支付一次，本金到期時(shí)償還。購買時(shí)總

4、共支付了106，000元。應(yīng)收利息：10000126/126000借款：持有至到期的投資成本：100000應(yīng)收利息：6000貸款：銀行存款：106000，2020年7月30日，會計(jì)，10。債券溢價(jià)購買會計(jì)示例2:2008年1月1日，企業(yè)甲購買了企業(yè)乙發(fā)行的三年期一次性還本付息債券。借款：持有至到期投資成本100，000利息調(diào)整(溢價(jià))3，000貸款：銀行存款103，000，2020年7月30日，會計(jì)11，折價(jià)購買債券會計(jì)示例3:2008年1月1日，企業(yè)A購買了企業(yè)B當(dāng)天發(fā)行的三年期一次性還本付息債券，票面利率12%，債券面值100萬下一期末，計(jì)算當(dāng)期債券投資的利息收入，直接作為投資收入。例：以

5、例1為例，華豐廠在2000年底計(jì)算出持有甲公司債券的利息收入為6000元。應(yīng)收利息：10000126/126000借款：應(yīng)收利息：6000貸款：投資收益：6000，2020年7月30日，會計(jì)，13。溢折價(jià)購買法在溢折價(jià)購買法中，當(dāng)投資收益在各期確認(rèn)時(shí)，溢折價(jià)的攤銷應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。一、直線法：根據(jù)債券持有期限平均分配債券盈余和折價(jià)的方法。對于溢價(jià)購買的債券，各期投資收入為：投資收入、利息收入、溢價(jià)攤銷額、投資收入折價(jià)攤銷額，2020年7月30日，會計(jì)，14，例：案例2，計(jì)算每年利息時(shí)：各期應(yīng)計(jì)利息：1000012 000各期溢價(jià)攤銷額：300031000各期投資收入：1

6、20010011000借方：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息12 000貸款： 15、實(shí)際利率法：根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算的票面利率與根據(jù)期初賬面余額和債券實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利率之間的差額，作為各期的攤銷額。 投資收益開始時(shí)，攤銷成本=實(shí)際利率攤銷成本=債券的入賬金額、折價(jià)攤銷金額(或溢價(jià)攤銷金額)。每個(gè)期間的溢價(jià)攤銷金額為：溢價(jià)攤銷金額、票面利息、投資收益、折價(jià)攤銷金額、投資收益的票面利息，參見教材P112，2020/7/30，會計(jì)學(xué)，16，3，到期回收會計(jì)(1)處置會計(jì)。(2)到期收回會計(jì)債券時(shí)，收回本金和應(yīng)計(jì)利息。2020/7/30，會計(jì)，17。二.可供出售金融資產(chǎn)(一)可供出售金融資產(chǎn)概念：指

7、初始確認(rèn)時(shí)指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。一般來說，它是指企業(yè)在活躍市場上公開報(bào)價(jià)的股票、債券和基金。如果它們不被歸類為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資，它們可以被歸類為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。(2)可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的相似之處在于，它們都需要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不同之處在于，收購可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易成本計(jì)入收購成本；后續(xù)計(jì)量期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。(會計(jì)處理見教材P113-114)，2020年7月30日，會計(jì)，第18頁。一、長期股權(quán)投資概念：指通過投資擁有被投資方的股權(quán)，成為被投資方的股東，按持股比例享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任。二、投資金額大、投資周期長、

8、投資風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，但可能獲得較大的收益。三.分類1。長期股權(quán)投資可分為：(1)股票投資：指企業(yè)在證券市場上用錢購買上市公司的股票，從而成為被投資單位的股東。(二)其他股權(quán)投資：指股票投資以外的企業(yè)股權(quán)投資。一般來說，企業(yè)將其資產(chǎn)投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第2節(jié)，長期股權(quán)投資，2020年7月30日，會計(jì)，19，2。長期股權(quán)投資可分為：(1)受控股權(quán)投資有權(quán)決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能從企業(yè)經(jīng)營中獲得收益。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份。在這種投資形式下，投資企業(yè)和被投資企業(yè)形成母子公司關(guān)系。(二)合同約定的其他投資者對被投資企業(yè)的股權(quán)投資的共同控制權(quán)。符號：

9、由所有投資者共同控制的實(shí)體。在這種投資形式下，形成了一個(gè)合資企業(yè)。(3)重大影響股權(quán)投資有權(quán)參與企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的決策，但它標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%至50%的表決權(quán)股份。以這種形式，合資企業(yè)成立了。(4)股權(quán)投資無重大影響，上述三種投資除外。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)不到20%的表決權(quán)股份。2020/7/30，會計(jì)，20，4，會計(jì)1，賬戶設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶(總賬) (明細(xì)賬)成本長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他股權(quán)變動(dòng)，2020/7/30，會計(jì)，21，2，會計(jì)處理(以非企業(yè)合并下的股票投資為例)(，已宣布未支付的收購價(jià)格中包含的現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入投資成本。2020

10、/7/30，會計(jì)，22，例如：一個(gè)企業(yè)用存款購買了2000股甲公司股票，每股市價(jià)30元，包括已宣布但未分配的股息每股3元，以及其他稅項(xiàng)和其他420元。投資成本=302000 42032000=54420借入：長期股權(quán)投資A(成本)54420應(yīng)收股利6000貸款：銀行存款60420，2020年7月30日，會計(jì)，23，(2)長期股權(quán)投資持有期的會計(jì)第一種方法：成本法：指按成本投資的方法。1.適用范圍投資企業(yè)能夠控制被投資單位或者對被投資單位沒有重大影響的。2020/7/30，會計(jì)，24，2，會計(jì)要點(diǎn)(1)首次投資時(shí)，按其投資成本入賬；(2)在持股期間，當(dāng)投資企業(yè)在投資年度收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利時(shí)

11、，一般應(yīng)視為收回投資成本(清算股利)。在接下來的幾年中，如果現(xiàn)金股利在被投資方接受投資后產(chǎn)生的利潤中進(jìn)行分配，將被視為投資收益。被投資企業(yè)分配的累計(jì)現(xiàn)金股利超過投資累計(jì)利潤至上年末的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算份額，沖減投資成本(清算股利)。2020/7/30，會計(jì)，25，在應(yīng)核銷的投資后，投資企業(yè)從本年年末到去年年末已核銷的投資成本=累計(jì)分配利潤-累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤持股比例-投資成本投資企業(yè)累計(jì)的清算紅利上式：如果累計(jì)分配數(shù)累計(jì)，則沒有清算紅利，因此將被核銷；如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)，則切換回來。3.關(guān)于會計(jì)處理，見教材P119，2020/7/30，會計(jì)，26。第二種方法：權(quán)益法：投資按初始投資成本計(jì)量后，

12、投資的賬面價(jià)值根據(jù)持有期內(nèi)被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化進(jìn)行調(diào)整。1、投資企業(yè)的適用范圍對被投資單位有共同控制或重大影響。2020/7/30，會計(jì)，27，2，會計(jì)要點(diǎn)(1)首次投資時(shí)，按其投資成本入賬；如果初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，則初始投資成本不予調(diào)整；低于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資成本。(2)在持股期間，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2020/7/30，會計(jì)，28，3，會計(jì)處理(1)投資時(shí)會計(jì)投資企業(yè)=投資時(shí)被投資企業(yè)應(yīng)享有的份額，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例初始

13、投資成本應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整；初始投資成本的份額應(yīng)當(dāng)增加，計(jì)入當(dāng)期損益。借款：長期股權(quán)投資成本借款：營業(yè)外收入，2020/7/30，會計(jì)，29，(2)持有投資期會計(jì)，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按其份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，確認(rèn)投資損益。當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)作出：借款：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸款：投資收益當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)作出：借款：投資收益貸款：長期股權(quán)投資損益調(diào)整，2020/7/30，會計(jì)，30例如：2000年1月6日，甲公司向丙公司投資300萬元，占其表決權(quán)股份的40% 2000年， 丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，并于2001年2

14、月10日宣布派發(fā)現(xiàn)金股利70萬元，于2001年3月2日支付。 投資時(shí)借款：長期股權(quán)投資(成本)3 000 000貸款：銀行存款3 000 000份額：60040%=初始投資成本2 400(萬元)份額，未經(jīng)調(diào)整，2020/7/30，會計(jì)，31。2000年末，經(jīng)測算，甲公司應(yīng)享受的投資收益為1 000 000400 000借款：長期股權(quán)投資C(損益調(diào)整)400 000借款：投資收益400 000當(dāng)丙公司宣布支付現(xiàn)金股利時(shí)，為700 00040(0 000借款：應(yīng)收股利280 000借款：長期股權(quán)投資C(損益調(diào)整)280 000借款：白銀在持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益除凈損益外發(fā)生變化時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算其份額，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，將其計(jì)入所有者權(quán)益。借款：長期股權(quán)投資其他股權(quán)變動(dòng)貸款：資本公積其他資本公積或借款：資本公積其他資本公積貸款：長期股權(quán)投資其他股權(quán)變動(dòng)，2020/7/30，會計(jì)，33，(3)長期股權(quán)投資處置會計(jì)，即投資的出售和轉(zhuǎn)讓。處置長期股權(quán)投資時(shí)，取得的處置收入與“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值的差額確