1、1,金融企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù),2006年12月9日,2,金融企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)與案例解析,引言 審計環(huán)境 審計類別 審計目標(biāo) 審計策略 審計技術(shù)與方法 審計組織方式 審計程序 審計案例解析,3,引言（一）,金融是為實體經(jīng)濟(jì)服務(wù)的部門，提供資金融通等服務(wù)，但實物資源的流動總以資金的流動為牽引，它是一個既提供服務(wù)又具有巨大調(diào)節(jié)作用的部門。它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。金融安全是國家經(jīng)濟(jì)安全的核心。 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，不僅實體經(jīng)濟(jì)中的矛盾要反映到金融部門來形成一定的風(fēng)險，而且其本身也會由于運(yùn)行過程中的種種問題而自動生成風(fēng)險。 二十世紀(jì)三十年代資本主義世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和九十年代頻繁爆發(fā)的金融危機(jī)，使人們清楚認(rèn)識到有效防

2、范和化解金融風(fēng)險的重要性。,4,引言（二）,2003年4月銀監(jiān)督會成立，銀行監(jiān)管職能與中央銀行職能分離，從此我國進(jìn)入一個由中央銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會齊抓共管的時代。 三會偏重于對銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入、退出和日常業(yè)務(wù)合規(guī)性的監(jiān)管，國家審計除此之外還要對其資產(chǎn)負(fù)債損益的真實、合法、效益性進(jìn)行審查，同時還承擔(dān)著對監(jiān)管的再監(jiān)督。,5,引言（三）,金融風(fēng)險和管理的現(xiàn)狀迫切要求金融企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險的自我管理，建立和完善其內(nèi)部審計制度。 現(xiàn)代內(nèi)部審計作為金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要部門，是企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行的檢驗者、聯(lián)動管理的協(xié)調(diào)者、防范和化解風(fēng)險的預(yù)警者，正在企業(yè)的風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。,

3、6,審計環(huán)境,金融企業(yè)的特征 金融企業(yè)的風(fēng)險及其表現(xiàn),7,金融企業(yè)的特征,經(jīng)營對象：流動性強(qiáng) 交易特征：量多、繁雜、額磊 機(jī)構(gòu)分布：眾多、呈網(wǎng)絡(luò)狀分布 表外中間業(yè)務(wù)：衍生產(chǎn)品眾多，風(fēng)險大 社會影響：債權(quán)人（投資人）眾多，信用,8,金融企業(yè)的風(fēng)險及其表現(xiàn),內(nèi)源性風(fēng)險 由內(nèi)部管理不善、風(fēng)險控制機(jī)制不健全等造成 外源性風(fēng)險 由外部各因素造成 混合性風(fēng)險 由內(nèi)外因素共同造成的，通常通過企業(yè)內(nèi)部管理漏洞發(fā)生的,9,外源性風(fēng)險(以銀行為例),信用風(fēng)險 市場風(fēng)險 政府干預(yù)風(fēng)險 其他行業(yè)傳遞的風(fēng)險 .,10,內(nèi)源性風(fēng)險(以銀行為例),資產(chǎn)負(fù)債總量控制失衡 流動性難以滿足 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理 合同要素不全 決策失誤

4、 上下級機(jī)構(gòu)間缺乏信息溝通 職員的不熟練和不穩(wěn)定 有關(guān)人員越權(quán)或以權(quán)謀私違規(guī)操作 賬外經(jīng)營 .,11,混合型風(fēng)險,犯罪分子利用被收買的企業(yè)內(nèi)部人員為內(nèi)線，內(nèi)外勾結(jié)進(jìn)行夜叉詐騙 企業(yè)內(nèi)部管理不善、風(fēng)險機(jī)制不健全，既為犯罪分子提供可乘之機(jī)，也在一定程度上放大了外源性風(fēng)險,審計類別,財務(wù)審計核查會計系統(tǒng)和信息及其產(chǎn)生的會計報表的可靠性 合規(guī)性審計核查法律、規(guī)章、政策和程序的遵循情況 經(jīng)營審計核查系統(tǒng)和程序的質(zhì)量和適當(dāng)性，以批判的眼光分析組織結(jié)構(gòu)，評價與委派相關(guān)的方法和資源的完備性 管理審計評估企業(yè)目標(biāo)框架中管理職能的質(zhì)量 其他如我國的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同審計、專項審計等,13,審計目標(biāo)（一）,審計

5、目標(biāo)是指辦理審計事項所要完成的任務(wù)，是審計項目的工作方向。 包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。應(yīng)將審計的總體目標(biāo)進(jìn)行層層分解，分解成若干個分目標(biāo)和子目標(biāo)，直至能與具體審計內(nèi)容和審計標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)起來的具體目標(biāo)。 就財務(wù)審計來說，總體目標(biāo)是要對構(gòu)成財務(wù)報表的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實、合法和一貫性發(fā)表意見；具體目標(biāo)則包括各項目的真實性、完整性、正確性、所有權(quán)、合法性、計價、截止期和分類與披露。,14,審計目標(biāo)（二）,就經(jīng)營審計、管理審計或效益審計來說，每項審計任務(wù)的總體目標(biāo)都可能是不同的。為保證總體目標(biāo)的實現(xiàn)，同樣需要進(jìn)行分析，將總體目標(biāo)細(xì)化為分目標(biāo)、子目標(biāo)，最終使之與審計內(nèi)容、審計標(biāo)準(zhǔn)乃至審計的方法和獲得證據(jù)的渠

6、道聯(lián)系起來。,15,審計策略,采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式 強(qiáng)調(diào)重要性原則 合理確定審計內(nèi)容和重點,16,采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,審計風(fēng)險的概念 審計風(fēng)險要素： 固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險 審計風(fēng)險模型 可接受的審計風(fēng)險 檢查風(fēng)險 固有風(fēng)險X控制風(fēng)險 在充分了解被審計對象的基礎(chǔ)上，分析評估其固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，合理確定實質(zhì)性測試的程序和范圍。,17,強(qiáng)調(diào)重要性原則,重要性的概念 錯報或漏報的程度，這一程度影響了審計目標(biāo)的實現(xiàn)和使用者的判斷或決策。 重要性原則在審計過程的運(yùn)用 準(zhǔn)備階段 實施階段 報告階段 應(yīng)同時考慮金額和性質(zhì)兩個方面,18,合理確定審計內(nèi)容和重點(一),審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實

7、施的具體審計事項及所要達(dá)到的具體審計目標(biāo) 審計事項是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的事項,19,合理確定審計內(nèi)容和重點(二),1、商業(yè)銀行審計內(nèi)容與重點 依據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，以檢查內(nèi)部控制制度為切入點，以真實性為基礎(chǔ)，以整體資產(chǎn)質(zhì)量為主線，以揭露重大違法違規(guī)問題為突破口，以經(jīng)營效益為中心。 資產(chǎn)質(zhì)量(安全性) 內(nèi)部控制有效性 經(jīng)營行為合法性及風(fēng)險性 揭露重大違法違規(guī)案件線索,20,合理確定審計內(nèi)容和重點(三),2、資產(chǎn)管理公司審計的內(nèi)容與重點 以揭示資產(chǎn)有效性、業(yè)務(wù)合規(guī)性和財務(wù)真實性為重點，以檢查內(nèi)部控制制度為切入點，以揭露重大違法違規(guī)問題為突破口，以提出有效處置不良資產(chǎn)的審計建議為目標(biāo)。 不良資

8、產(chǎn)收購業(yè)務(wù) 不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù) 不良資產(chǎn)管理 財務(wù)收支 重大經(jīng)營決策 揭露重大違法違經(jīng)案件線索,21,合理確定審計內(nèi)容和重點,3、財務(wù)公司的審計內(nèi)容和審計重點 業(yè)務(wù)經(jīng)營的合規(guī)性 資產(chǎn)質(zhì)量狀況 損益真實性 決策和資本運(yùn)作的合規(guī)性和有效性 單位和個人重大違法違規(guī)問題,22,審計技術(shù)與方法,內(nèi)部控制的了解和測試 實質(zhì)性測試 計算機(jī)審計技術(shù) 審計取證方法,23,內(nèi)部控制的了解和測試,采用“自上而下”原則，重點關(guān)注主要控制環(huán)節(jié)。 按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)測試和評價內(nèi)部控制 存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)、籌資及投資業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)(以商業(yè)銀行為例) 采用調(diào)查表法、流程圖法和描述法等了

9、解和記錄內(nèi)部控制,24,實質(zhì)性測試(一),利用復(fù)式記賬原理，確定實質(zhì)性測試具體目標(biāo) 借方賬戶 存在性 所有權(quán) 高估和截止期推后 貸方賬戶 完整性 低估和截止期提前,25,實質(zhì)性測試(二),一般程序 賬賬、賬表核對 分析性復(fù)核 細(xì)節(jié)測試 非代表性抽查（金額大、性質(zhì)異常的項目） 代表性抽查 統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣 審查所有項目 表達(dá)與披露,26,計算機(jī)審計技術(shù),金融企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)的計算機(jī)化程序很高，對審計環(huán)境產(chǎn)生了重大影響： 審計內(nèi)容實體發(fā)生變化 審計對象內(nèi)部控制發(fā)生變化 審計線索發(fā)生變化 審計工作難度加大，對審計人員素質(zhì)要求提高 對策 繞過計算機(jī) ：已越來越不切實際 審計計算機(jī)系統(tǒng)：平行模擬技術(shù)和

10、數(shù)字模擬技術(shù) 計算機(jī)輔助審計：通用審計軟件，商業(yè)銀行審計模型 聯(lián)網(wǎng)審計：實現(xiàn)實時監(jiān)督和管理,27,審計取證方法,審計證據(jù)：是用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料，包括書面證據(jù)、實特證據(jù)、視聽或電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定證據(jù)和其他證據(jù)等類型 審計取證方法：常用的取證方法包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核和調(diào)節(jié),28,審計組織方式,1、組織模式：實行“統(tǒng)一組織、集中審計、分散核查、專題研究、 聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作、科學(xué)管理”的審計組織模式，將審計業(yè)務(wù)流、資金流和控制流有機(jī)結(jié)合。 2、組成精干高效的審計組 組長 主審 小組組長 成員,29,審計程序,審計的準(zhǔn)備 審計的實施 審計的報

11、告 后續(xù)審計,30,審計準(zhǔn)備,選擇審計項目 圍繞中心，依據(jù)法律，考慮相關(guān)風(fēng)險、重要程度和審計資源等因素 委派審計人員，編制項目審計計劃 了解被審計單位（事項）基本情況，分析性復(fù)核，風(fēng)險分析，確定審計重點，對時間和其他資源的估計 制定審計實施方案，發(fā)出審計通知書,31,審計實施階段,獲取審計證據(jù) 通過有效的方法從適當(dāng)?shù)那阔@取具有證明力的審計證據(jù) 記錄審計證據(jù) 分析整理審計證據(jù) 形成審計結(jié)果 標(biāo)準(zhǔn)事實差距原因影響改進(jìn)的建議,32,審計報告階段,內(nèi)部審計報告的編制 內(nèi)部審計報告的審核 內(nèi)部審計報告的報送 審計檔案的歸集和整理,33,后續(xù)審計,取得被審計單位的反饋 分析被審計單位的反饋 對反饋不充分

12、及未反饋的問題與被審計單位溝通 對重大的審計結(jié)果進(jìn)行現(xiàn)場追蹤和測試 針對已采取的各項措施進(jìn)行評估和測試 提交后續(xù)審計報告,34,金融企業(yè)審計案例解析,商業(yè)銀行審計案例 資產(chǎn)管理公司審計案例,35,商業(yè)銀行審計案例,相關(guān)鏈接 案例一：14家關(guān)聯(lián)企業(yè)編貸案 案例二：2億元貸款核呆作假案 案例三：虛開銀行承兌匯票騙取銀行資金,36,相關(guān)鏈接,2000年，審計農(nóng)業(yè)銀行，查出資產(chǎn)負(fù)債損益不實、違規(guī)經(jīng)營以及信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高等問題，發(fā)現(xiàn)各類涉嫌犯罪線索33起，涉案金額144億元，移送司法機(jī)關(guān)113人。 2001年，審計中國銀行，查出違 規(guī)放貸、賬外經(jīng)營以及違規(guī)開立信用證和簽發(fā)銀行承兌匯票，發(fā)現(xiàn)犯罪線索22起

13、，涉案金額27億元，涉案人員35人。 2002年，審計建設(shè)銀行和農(nóng)發(fā)行，查出隱瞞收入、盈虧不失、私設(shè)小金庫、違規(guī)放貸、違規(guī)簽發(fā)及貼現(xiàn)承兌匯票和違規(guī)拆借等問題。共發(fā)現(xiàn)犯罪線索52起，涉案責(zé)任人75起。 2003年，審計工商銀行，發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理、風(fēng)險控制、財務(wù)核算等存在薄弱環(huán)節(jié)，違規(guī)放貸、違 規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)等問題時有發(fā)生，查出犯罪線索 30起，涉案金額69億元 2005年，審計農(nóng)業(yè)銀行，查出違規(guī)辦理存款業(yè)、違規(guī)發(fā)放貸款、違規(guī)辦理票據(jù)業(yè)務(wù)和會計核算不實和私設(shè)小金庫等各類問題，發(fā)現(xiàn)犯罪案件51起，涉案金額86.84億元，涉案人員157人。 摘自審計署向人大報告 和審計署網(wǎng)站資料,37,案例一：1

14、4家關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸案,審計背景：2000年，農(nóng)業(yè)銀行廣東省分行審計 審計思路：采集數(shù)據(jù)，整理分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)線索一個 法人代表對應(yīng)多家不同公司的關(guān)聯(lián)貸款情況 審計過程：鎖定兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款大戶，帶出14家關(guān)聯(lián)企 業(yè)，貸款總額3億多元，延伸企業(yè)，理出頭緒 審計結(jié)果：14家關(guān)聯(lián)企業(yè)詐騙銀行貸款案告破，犯罪分子 被繩之以法 案例解析：違規(guī)放貸，內(nèi)部制度一紙空文，缺少監(jiān)督 案例評析：審前準(zhǔn)備是基礎(chǔ)，方法創(chuàng)新是關(guān)鍵，人機(jī)結(jié)合 手段,38,案例二：2億元貸款核呆作假案,審計背景：2003年，交通銀行錦州分行舉報審計 審計思路：沿舉報線索查核呆和信貸檔案 審計過程：外圍取取證，查企業(yè)和法院 審計結(jié)果：2億元貸款

15、核呆作假案浮出水面，犯罪分子 被繩之以法 案例解析：業(yè)務(wù)流程沒有正常的牽制，缺乏審計監(jiān)督 案例評析：內(nèi)查外調(diào)，靈活運(yùn)用多種審計方法,39,案例三：虛開銀行承兌匯票騙取銀行資金,商業(yè)銀行風(fēng)險審計評價模型 預(yù)警層分析，目標(biāo)集中于A市C支行，綜合得分最低 分析層分析A市C支行，存貸比率197%，平均水平為50%80% 問題層分析，占用聯(lián)行資金3億多，但難找原因，最后鎖定在銀行承兌匯票： C支行開具銀行承兌匯票占上級行開票總額和余額比例較高且多集中于某關(guān)聯(lián)公司群體，29家企業(yè)多集中A市和B市，再分析B市分行發(fā)現(xiàn)同樣問題 解決層：內(nèi)查外調(diào)，廣泛取證,40,資產(chǎn)管理公司審計案例,相關(guān)鏈接 案例四： 873

16、0萬元債權(quán)處置案 案例五： 8000萬車貸詐騙案 案例六： 6億多住房按揭貸詐騙案,41,相關(guān)鏈接,2005年，李審計長向人大報告了對四大金融資產(chǎn)管理公司審計的有關(guān)情況，揭露了審計發(fā)現(xiàn)的主要問題：違規(guī)剝離和收購不良資產(chǎn)；違規(guī)處置不良資產(chǎn)；內(nèi)部財務(wù)管理混亂，挪用資產(chǎn)處置回收資金為職工謀利或公款私存，造成損失；對抵債資產(chǎn)管理不嚴(yán)，大量賬外存放。共查出各類違規(guī)、管理不規(guī)范問題和案件線索金額715億多元。發(fā)現(xiàn)案件線索38起，涉案金額67億元。,42,案例四：8730萬元債權(quán)處置案,審計背景：20004年，華融成都辦事處審計 審計思路：查閱檔案，發(fā)現(xiàn)疑點： 法院拍賣資產(chǎn)在先，簽訂處置協(xié)議在后；法院支付拍

17、賣 款在先，收購人支付收購款在后拍賣款遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收購款 審計過程：查明收購人與成都辦事處負(fù)責(zé)人關(guān)系查明自買自賣的緣 由追查委托書查明成都辦決策依據(jù)引出另一關(guān)聯(lián)人追查 華融總公司決策依據(jù) 審計結(jié)果：華融成都辦原負(fù)責(zé)人違反程序、弄虛作假，在不良資產(chǎn) 處置中徇私舞弊 案例解析：資產(chǎn)項目處置信息不透明管理人員道德缺失公司治理結(jié) 構(gòu)畸形缺少自我約束機(jī)構(gòu)、責(zé)任審計制度和責(zé)任追究制度 案例評析：職業(yè)謹(jǐn)慎不畏艱險和繁瑣多方詢問內(nèi)查外調(diào),43,案例五：8000萬車貸詐騙案,審計背景：2004年10月，信達(dá)資產(chǎn)管理公司 建設(shè)銀行審計 審計思路：采集數(shù)據(jù)，整理分析數(shù)據(jù)，確定00年后建行的北京地區(qū) 個人 消費貸款為審計重點，分析發(fā)現(xiàn)：宣武支行個貸占 比大，在剝離的車貸中 “奔馳”“寶馬”等高檔車占比77% 審計過程：鎖定目標(biāo)(中正創(chuàng)為) 了解程序 確定重點(有效票證) 發(fā)現(xiàn) 問題(1.65億貸款余額vs3305萬元凈資產(chǎn)) 延伸企業(yè)，冒他 人之名騙取8000多萬元，6000多萬元被提現(xiàn)、用用炒股 審計結(jié)果：8000萬車貸詐騙案告破，2004年11月下旬犯罪分子落網(wǎng) 案例解析：內(nèi)外勾結(jié) 違規(guī)放貸，內(nèi)部制度一紙空文，缺少監(jiān)督 案例評析：人機(jī)結(jié)合提高效率 熟悉規(guī)章是前提 內(nèi)查外調(diào),44,案例六：6億多住房按揭貸詐騙案,審計背景：2004年10月，信達(dá)資產(chǎn)管理公司 中國銀行 審計 審計思路：第二次剝離