1、第7章 利潤形成及分配,7.1 利潤的概念及其構成,7.1.1利潤形成 利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。 7.1.1.1 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤主要由主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤構成。 營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費銷售費用管理費用財務費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益投資凈收益 其中：營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其它業(yè)務成本。 7.1.1.2 利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 7.1.1.3 凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅,營業(yè)外收入 營業(yè)外收入主要包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易

2、收益、罰款凈收入、捐贈收入、教育費附加返還款、出售無形資產(chǎn)凈收益等。 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入，計入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方，期未將“營業(yè)外收入”賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額。 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧（財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短缺）、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失（人不可抗力造成的損失）、罰款支出（違反稅法、合同等的支出）、捐贈支出、出售無形資產(chǎn)所有權的損失、提取固定資產(chǎn)的減值準備等。 企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方，期未應將“營業(yè)外支出”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額，營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應當分別核算。在具體核算時，一般不

3、得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。,7.1 利潤的概念及其構成,1、被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。 2、彌補企業(yè)以前年度的虧損。 3、提取法定盈余公積金。按稅后凈利扣除前兩項的10%提取，達到注冊資本的50%時可不在提取。 4、提取公益金。 5、向投資者分配利潤。以前年度未分配的利潤可并入本年度向投資者分配。,7.1.2 利潤分配順序,一、利潤形成及分配核算設置的賬戶 1 、本年利潤：核算企業(yè)內年度內實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額及凈利潤。屬所有者權益類賬戶。 2、投資收益： 核算對外投資取得的收益或發(fā)生的投資損失。屬于損益中的收入類賬戶。按投資收益

4、的種類設明細賬。,7.2 利潤形成及分配的核算,借 本年利潤 貸 轉入：主營業(yè)務成本 轉入：主營業(yè)務收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務收入 銷售費用 投資收益 其他業(yè)務成本 營業(yè)外收入 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 借余：虧損總額 貸余： 利潤總額 轉入：所得稅費用 凈虧損 凈利潤,借 投資收益 貸 發(fā)生的投資損失 取得投資收益 期末凈收益轉入 期末凈損失轉入 本年利潤 本年利潤 3、營業(yè)外收入 核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關系的各項收入。屬損益中的收入類賬戶。 借 營業(yè)外收入 貸 期末轉入本年利潤 取得的各項營業(yè)外收入 4、營業(yè)外支出 核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關系的各項支出。屬損益

5、中的支出類賬戶,借 營業(yè)外支出 貸 發(fā)生各項營業(yè)外支出 期末轉入本年利潤 5、所得稅費用 核算企業(yè)按規(guī)定從本年損益中扣除的所得稅。屬損益中的支出類賬戶。 借 所得稅費用 貸 發(fā)生的所得稅費用 期末轉入本年利潤 6、管理費用 核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項費用。屬損益中的支出類賬戶。按費用項目設明細賬。 借 管理費用 貸 發(fā)生的各項管理費用 期末轉入本年利潤,7、財務費用 核算企業(yè)行為籌集資金而發(fā)生的各項費用。屬損益中的支出類賬戶。按費用項目設明細賬。 借 財務費用 貸 發(fā)生的各項財務費用 期末轉入本年利潤 8、利潤分配 核算企業(yè)利潤分配及虧損彌補情況。屬所有者權益賬戶。按分配項目

6、設明細賬。 借 利潤分配 貸 利潤分配數(shù) 轉入的凈利潤 轉入的虧損額 虧損的彌補額 借余：未彌補的虧損 貸余：未分配利潤,9、盈余公積 核算盈余公積的提取和使用情況的。屬所有者權益賬戶 借 盈余公積 貸 彌補虧損或轉增資本 提取的盈余公積數(shù) 盈余公積結余數(shù) 10、應付利潤 核算企業(yè)應付給投資者的利潤。屬負債類賬戶。 借 應付利潤 貸 實際支付給投資者利潤 應付未付給投資者利潤 尚未支付給投資者利潤,利潤核算程序圖: 主營業(yè)務成本 本年利潤 主營業(yè)務收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務收入 銷售費用 期末轉 期末轉 投資收益 管理費用 入 成本 入收入 營業(yè)外收入 財務費用 費用 期末轉 取得 其他業(yè)

7、務成本 入本年 收入 營業(yè)外支出 利潤 發(fā)生成 期末轉入 本費用 “本年利潤 ” 虧損 利潤 所得稅費用 總額 總額 發(fā)生所 期末轉入 轉入 得稅 “本年利潤” 所得稅 凈虧損 凈利潤,二、利潤分配的核算,利潤分配未分配利潤,利潤分配提取法定,本年利潤,盈余公積,盈余公積,利潤分配提取任意,利潤分配應付股利,利潤分配應付利潤,利潤分配的核算程序圖,1、其他業(yè)務收支的核算 如：銷售材料收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 結轉材料銷售成本 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 2、營業(yè)外收支的核算 取得營業(yè)外收入 借：銀行存款（等） 貸：營業(yè)外收入,7.2 利潤形成及分配核

8、算的賬務處理,發(fā)生營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款（等） 3、投資收益的核算 借：銀行存款 貸：投資收益 4、將損益類賬戶的余額轉入本年利潤 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 公允價值變動損益 貸：本年利潤,借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 其他業(yè)務成本 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 5、所得稅的核算 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅,借：本年利潤 貸：所得稅費用 6、將凈利潤轉入利潤分配 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 7、分配利潤 借：利潤分配提取盈余公積 應付利潤 貸：盈余公積 應付利潤 8、將利潤分配其他明

9、細賬的余額轉入未分配利潤,借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應付利潤 9、發(fā)生虧損時，將虧損轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤 盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤,例：某企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤為1 000 000元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，確定分配給投資者的現(xiàn)金股利600 000元。上年底有未分配的利潤50 000元。 核算的過程： 結轉實現(xiàn)的利潤： （前面已經(jīng)講述利潤形成的核算） 借：本年利潤 1 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 1 000 000,7.2 利潤形成及分配的核算的實例分析,（3）提取法定盈余

10、公積和任意盈余公積： 提取法定盈余公積=1 000 00010%=100 000 提取任意盈余公積=1 000 0005%=50 000 借：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 50 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 50 000 （4）分配給投資者現(xiàn)金股利： 借：利潤分配應付普通股股利 600 000 貸：應付股利 600 000 （5）年末利潤分配明細賬的內部結轉 借：利潤分配未分配利潤 750 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 50 000 利潤分配應付普通股股利 600 000,三、未分配利潤的

11、確定,未分配利潤上年未分配利潤（本年凈利潤提取的盈余公積應付利潤） 未分配利潤50 000（1 000 000150 000600 000） 300 000（元） 用利潤彌補虧損的會計處理： 企業(yè)出現(xiàn)虧損，則在“本年利潤”賬戶出現(xiàn)借方余額，虧損結轉時的會計分錄如下： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤,企業(yè)發(fā)生虧損，可在發(fā)生虧損以后的五年內用稅前利潤彌補虧損；五年期滿后，只能用稅后利潤彌補虧損。無論是稅前利潤補虧，還是稅后利潤補虧，無需作專門的彌補虧損的會計處理。 企業(yè)利潤形成、分配、結轉以及年末相關賬戶內部結轉的核算，需要舉例進行講述，畫“丁字賬”表明整個過程。,下面舉例說明企業(yè)虧損的彌補： 舉例：光華公司2005年出現(xiàn)虧損360000元；2006年盈利100000元；2007年盈利120000元；2008年盈利120000元。,借 利潤分配未分配利潤 貸,2005年（虧損）360000,2006年（盈利）100000,2006年余額： 260000,2007年（盈利）120000,2007年余額： 140000,2008年（盈利）120000,2008年余額： 20000,通過以上的例子可以看出，通過后面幾年利潤轉入本年利潤賬戶，虧損自動得到彌補