1、第四章掌握庫存、Chapter 4、主要內(nèi)容、庫存的核算范圍和確認標準掌握庫存確認和核算量的基本要求掌握庫存的接收、發(fā)送、存款的會核處理方法。學(xué)習目的和要求、本項目適用的會修訂準則、中國會修訂準則、企業(yè)會修訂準則第1號庫存、國際會修訂準則、IAS2庫存、庫存按修訂成本評價的庫存下跌準備的修訂方法、庫存按實際成本評價和修訂成本評價的修訂計算、學(xué)習重點、學(xué)習難點、第1節(jié)庫存的定義和確認條件、 第一企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的銷售準備的產(chǎn)品和商品包括生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和勞務(wù)提供過程中消耗的材料和物資等原材料、產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)品、包裝物、低價消耗品、委托代銷的商品等，企業(yè)有庫存的目的是為了進行正

2、常的生產(chǎn)經(jīng)營而建設(shè)儲備的資產(chǎn)固定資產(chǎn)等庫存是有形資產(chǎn)。 庫存是流動資產(chǎn)。 庫存可能會產(chǎn)生實效性和潛在損失。 不包括： (1)包裝材料：“原材料”(2)不與產(chǎn)品或商品一起出借、出借或銷售的包裝物：“固定資產(chǎn)”或“低價消耗品”(3)單獨作為產(chǎn)品生產(chǎn)的包裝物修訂，作為“庫存商品”。 (1)在加工產(chǎn)品(2)中完成未檢查入庫產(chǎn)品；(1)裝入半成品庫的中間產(chǎn)品；(2)不包含不能單獨進行工廠間轉(zhuǎn)移加工和成本補正的自制半成品，委托對入庫、購買或檢查入庫的商品進行加工，不能進行固定資產(chǎn)補正的各種用具的特征：低值、低值、資產(chǎn)的有用符合貨幣修訂量的假設(shè)，三、庫存范圍P72確認的標準：法定所有權(quán)為盤點日，法定所有權(quán)屬

3、于企業(yè)，無論在何處保管，無論在何種狀態(tài)下，作為企業(yè)庫存的法定財產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的，無論在何處保管，無論在何種狀態(tài)下，都不屬于企業(yè)庫存。 屬于企業(yè)的庫存品，為了購買還沒有到達入庫被確認的移動中貨物，購買本公司倉庫，門市部保管的貨物被確認，收到了商品，但是沒有收到銷售方的結(jié)算發(fā)票等沒有支付的貨物，貨物已經(jīng)發(fā)行，所有權(quán)還沒有交給購買方的貨物委托其他機構(gòu)加工或代理銷售的貨物等屬于企業(yè)庫存的() a產(chǎn)品b原材料c工程物資d包裝物e委托代理商品、例題-選擇問題、ABDE、2，以下各項中，作為原材料應(yīng)該訂正管理的有() a原料及主要材料b修理用備品c包裝材料d借出包裝物、ABC， 3 .以下各項a .尚在加工

4、中的產(chǎn)品b .加工委托庫存c .購買單位已經(jīng)交貨，但尚未交貨的貨物d .的貨款已經(jīng)支付，尚未到達企業(yè)庫存c，4 .以下項目不屬于庫存() a .提供工程物資b .展示的庫存c .委托銷售商品d .分批提供商品a，第二節(jié)提供庫存的取得和訂正量，一、庫存的存款價值(一)庫存成本的構(gòu)成內(nèi)容，庫存按歷史成本訂正量。 庫存成本包括采購成本、與采購款相關(guān)的稅運費裝卸費、保險費及其他可歸屬于庫存采購成本的費用(例如，運輸途中的合理損失、入庫前的篩選整理費等)。 包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅不能扣除的增值稅。 總之，按照稅法的規(guī)定，不可扣除的稅金必須修改為購買的庫存成本。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人購

5、買商品或銷售商品的運費，允許根據(jù)運費結(jié)算文件(普通發(fā)票)上記載的運費的7%扣除率修訂的預(yù)付稅扣除預(yù)付稅，但與運費、保險費等其他雜費一起扣除稅額、加工成本、 以多種方式獲得庫存存款價值，1 .以下項目中，應(yīng)該修改一般納稅企業(yè)的商品購買成本() a .購買商品運輸中的保險費用b .進口商品支付的關(guān)稅c .購買者的出差費d .入庫前的篩選整理費e .支付的增值稅、例題-選擇問題、ABD，某增值稅一般納稅企業(yè)本期購買一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進稅額為17萬元。 購買的商品到達后檢查發(fā)現(xiàn)商品不足30%，其中合理損失5%，其他25%的不足賣方少。 這件商品應(yīng)訂購到庫存中的實際成本是()萬元。

6、A.87.75B.70C.100D.75，例題-選擇問題，【解析】庫存成本為100(125%)75 (萬元)，乙工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)。 本月采購原材料200公斤，價款6 000元，增值稅1 020元，發(fā)生保險費350元，入庫前篩選整理費用130元驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量不足10，調(diào)查運輸途中合理損失。 乙工業(yè)企業(yè)這批材料入庫的實際單位成本為每公斤()元。 A32.4 B33.33 C35.28 D36，d，解析：實際單價為(6000350130 )/180=36，2010年4月10日的一批工業(yè)企業(yè)采購材料，“增值稅專用發(fā)票”上記載的購價為5，000元。 運輸中發(fā)生運費200元(取得發(fā)票)、保險費1

7、50元。 中途發(fā)生物資損失80元，其中50元為定額內(nèi)損失。 材料入庫前分選整理員的人工費發(fā)生了100元。 篩選整理中不可避免的損毀物資估計為50元。 你要核算這批材料的購買成本嗎？ 回答：材料采購成本=5000 186 150 50 100 50=5536元，第三節(jié)原材料按實際成本法進行訂正，賬戶設(shè)置采購原材料按實際成本進行訂正的自制庫存的訂正委托加工物資的訂正按實際成本法發(fā)行的訂正，賬戶設(shè)置P78，賬戶設(shè)置1， 該賬戶為資產(chǎn)類賬戶的訂正企業(yè)用實際成本進行材料訂正，支付貨款尚未接受的流動物資的采購成本時，根據(jù)供給單位或者物資種類進行明細分類訂正，在賬戶設(shè)置2，屬于資產(chǎn)類賬戶，在實際成本法下，該

8、賬戶由企業(yè)按材料的類別、品種進行明細分類訂正算法。賬戶設(shè)置3、屬于資產(chǎn)類賬戶，以企業(yè)委托外單位核算各種物資的實際成本，賬戶設(shè)置4、企業(yè)進行工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的各生產(chǎn)費用，借用，原材料應(yīng)繳納稅款的增值稅(入項稅額)貸款：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等科目，借用：在途物資應(yīng)繳納稅款、采購材料實際成本法修訂P78，預(yù)計未來，例題，a公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，2009年6月28日用銀行匯票從s公司購買甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上明確記載的款項為100萬元，增值稅17萬元。 現(xiàn)在材料已經(jīng)檢查入庫。 借：原材料甲材料100萬應(yīng)支付的稅金為增值稅(預(yù)付稅) 17萬信用：其他貨幣資金銀行票據(jù)存款117萬，繼續(xù)有先例，假設(shè)

9、a公司以商業(yè)應(yīng)收票據(jù)購買該批材料，但到6月30日該批材料還沒有到達a公司。 借：流動物資甲材料100萬應(yīng)支付的稅金增值稅(預(yù)付稅金) 17萬信用：應(yīng)付票據(jù)117萬，延續(xù)前例，假設(shè)7月3日該材料到達a公司。借：原材料甲材料100萬信用：搬運中物資100萬，(材料沒有送到)，繼續(xù)前例，假設(shè)6月30日這批材料到達a公司，但發(fā)票沒有送到。 根據(jù)過去的交易情況，確定甲材的存款價值為98萬元。 借：原材料甲材料98萬信用：應(yīng)付賬款98萬，下月初(7月1日)赤字償還，借：原材料甲材料98萬信用：應(yīng)付賬款98萬，繼續(xù)有先例，假設(shè)7月10日結(jié)算證明書到達，貨款980000元，借：原材料甲材料980000為增值稅

10、(增值稅) 應(yīng)支付166600信用：銀行存款1146600，有教室練習的企業(yè)由有關(guān)部門核定為一般納稅人，有一天，該企業(yè)用支票購買甲材，取得的增值稅專用發(fā)票上明確記載的原材料價款為20000元，增值稅稅額為3400元， 借：原材料甲材料20 000應(yīng)課稅為增值稅(預(yù)付稅)3 400信用：銀行存款23 400，教室練甲公司向a公司購買材料取得增值稅專用發(fā)票，明確記載支付的款項60萬元，預(yù)付稅10.2萬元，并支付購買的運費6萬元，運輸公司發(fā)行的普通發(fā)票借：原材料65.58稅-增值稅(預(yù)付稅) 10.62信用：應(yīng)付票據(jù)70.2銀行存款6，6， 10.2 6*7%，教室企業(yè)(增值稅一般納稅人)購買丙方材

11、料，3月20日領(lǐng)取入庫， 4月5日3月31日因材料檢驗入庫，估計收款：借入：原材料丙材料250 000信用：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款250 0004月1日估計收款的材料以赤字退款：借入：原材料丙材料250 000信用：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款250 000購買丙0(20002007)5000材料的預(yù)付稅4250014042 640 (元) 4月5日，收到有關(guān)結(jié)算證明書，辦理支付手續(xù)。 借，原材料丙材料253560應(yīng)該支付稅的增值稅(預(yù)付稅) 42640信用：銀行存款296200，自制原材料的訂正，借：構(gòu)成稅訂正價格=(材料成本加工費)/(1-消費稅稅率)受托人代繳的消費稅=構(gòu)成稅訂正價格*消費稅稅率，

12、委托加工物資的訂正，業(yè)務(wù)說明物資加工完畢檢查入庫。、p80、1、委托加工時，根據(jù)材料的出庫單據(jù)，委托加工物資乙方公司200 000信用：原材料200 000、企業(yè)回收加工物資連續(xù)生產(chǎn)征稅消費品時消費稅不修訂委托加工物資的成本：委托加工物資34000應(yīng)繳納的稅金為增值稅(預(yù)付稅金) 5780應(yīng)繳納的消費稅26000信用：銀行存款65780，企業(yè)回收加工物資直接用于銷售時消費稅訂正上加工成本借出：加工物資乙公司60000(34000 26000 )應(yīng)支付的稅金為增值稅(預(yù)付稅) 5780 (34000* 17% ) 貸款：銀行存款65780(34000 26000 5780 )，消費稅不修改加工物

13、資的成本，出入庫單據(jù)：借款：原材料234000 (20 3.4)貸款：要求加工物資234000企業(yè)回收加工物資直接銷售，消費稅修改加工物資的成本， 出入庫單：借：庫存商品260000 (20 6 )借：消費稅額4000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。 退回佟材1000元，隨原材料驗收入庫。 請a企業(yè)進行相應(yīng)的會訂處理(消費品回收直接銷售和課稅消費品的生產(chǎn)繼續(xù)的情況) :消費稅構(gòu)成稅修訂價格=(材料成本加工費) (1-比例稅率)受托人預(yù)扣消費稅構(gòu)成稅修訂價格消費稅稅率，1 .支付材料委托加工時， 根據(jù)材料出庫發(fā)票：加工物資21000委托信用的委托加工物資訂正時，承擔消費稅、增值稅等消費稅

14、，稅款訂正價(21000100016000)(110%) 40000 (元)受托人預(yù)扣消費稅400001000，增值稅16000172 3 .消費稅不修改委托加工物資的成本：委托加工物資16000應(yīng)該繳納的稅金是增值稅(預(yù)付稅) 2720應(yīng)該繳納的消費稅4000信用：銀行存款2720，3 .企業(yè)如果回收加工物資直接用于銷售的話消費稅修改上加工成本借出：加工物資20000(16000 4000 ) 應(yīng)支付稅金的增值稅(預(yù)付稅金) 2720貸款：銀行存款2720，4 .退貨的借款：原材料1000貸款：加工物資1000，5 .委托回收的消費稅不修改加工物資的成本，根據(jù)出入庫發(fā)票， 原材料36000信用：委托加工物資36000企業(yè)回收加工物資直接銷售，消費稅修訂加工成本，出入庫單據(jù)，原材料40000信用：委托加工物資40000，【練習】，a企業(yè)委托b企業(yè)加工c材料c材料