1、中財(cái)訊 陳萍生 ,企業(yè)日常營運(yùn)中的節(jié)稅技巧與 賬 務(wù) 處 理,2020/7/31,2,主要內(nèi)容,第一節(jié) 期間費(fèi)用方面的節(jié)稅處理技巧 第二節(jié) 營業(yè)外收支方面的節(jié)稅處理技巧 第三節(jié) 收入方面的節(jié)稅處理技巧 第四節(jié) 資產(chǎn)方面的節(jié)稅處理技巧 第五節(jié) 重組及其他方面的節(jié)稅處理,2020/7/31,3,開篇語 稅收籌劃,稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。 納稅籌劃的主要內(nèi)容： 避稅籌劃，如消費(fèi)稅流通環(huán)節(jié)避稅、關(guān)聯(lián)方交易避稅、ST九發(fā)詭異股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅.doc、 節(jié)稅籌劃，如投資免稅、高新技術(shù)企業(yè)等 轉(zhuǎn)嫁籌劃

2、，如簽稅后合同、提高價(jià)格等 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)遼寧食品公司.doc,2020/7/31,4,稅收籌劃的途徑：一是選擇低稅負(fù)方案；二是滯延納稅時(shí)間 稅收籌劃的思路： 稅額式：利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的方法 茶業(yè)納稅籌劃.doc 稅率式：利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來減少納稅的方法。高新云集創(chuàng)業(yè)板.doc 稅基式：通過縮?。ǚ纸饣蜣D(zhuǎn)化）稅基的方式來降低稅負(fù)的籌劃方法,2020/7/31,5,第一節(jié) 期間費(fèi)用方面的節(jié)稅處理技巧,一、職工薪酬的節(jié)稅處理 關(guān)于企業(yè)工資薪金扣除的通知.doc 實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指

3、企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,2020/7/31,6,1.季節(jié)工、臨時(shí)工工資薪金的稅收處理 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。,2020/7/31,7,江蘇國稅局2011年企業(yè)所得稅匯算清

4、繳政策解讀 二、扣除類 8.關(guān)于臨時(shí)工工資扣除問題，如一些用工單位短期或一定時(shí)期內(nèi)臨時(shí)雇傭人員（在勞動(dòng)法上也有小時(shí)工的說法），并支付費(fèi)用，無勞動(dòng)合同且不交保險(xiǎn)金，能否據(jù)實(shí)扣除？ 答：按照勞務(wù)費(fèi)有關(guān)規(guī)定稅前扣除。,2020/7/31,8,2、建立勞動(dòng)合同員工辭退補(bǔ)償?shù)奶幚?中華人民共和國勞動(dòng)合同法 第四十七條經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工

5、資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。,2020/7/31,9,江蘇省地稅局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答 二、關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問題 2.企業(yè)解除職工勞動(dòng)合同時(shí)，向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否可作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)? 答:企業(yè)解除職工勞動(dòng)合同時(shí)，支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅收上的工資薪金支出，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。,2020/7/31,10,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅2001157號(hào)）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括

6、用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。,2020/7/31,11,總局所得稅司巡視員盧云在線答疑根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。你所說單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系

7、已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，為此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對(duì)這部分收入應(yīng)按照規(guī)定需要繳交納個(gè)人所得稅。,2020/7/31,12,分析：?jiǎn)挝豢梢远嘀Ц掇o退補(bǔ)償避稅嗎？ 第二十三條用人單位與勞動(dòng)者可以在勞動(dòng)合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項(xiàng)。 對(duì)負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者，用人單位可以在勞動(dòng)合同或者保密協(xié)議中與勞動(dòng)者約定競(jìng)業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動(dòng)合同后，在競(jìng)業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者違反競(jìng)業(yè)限制約定的，應(yīng)當(dāng)按照約定向用人單位支付違約金。,2020/7/31,13,第二十四條競(jìng)業(yè)限制的人員限于用人單位的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員和

8、其他負(fù)有保密義務(wù)的人員。競(jìng)業(yè)限制的范圍、地域、期限由用人單位與勞動(dòng)者約定，競(jìng)業(yè)限制的約定不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定。 在解除或者終止勞動(dòng)合同后，前款規(guī)定的人員到與本單位生產(chǎn)或者經(jīng)營同類產(chǎn)品、從事同類業(yè)務(wù)的有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的其他用人單位，或者自己開業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營同類產(chǎn)品、從事同類業(yè)務(wù)的競(jìng)業(yè)限制期限，不得超過二年。,2020/7/31,14,3、工資與年終獎(jiǎng)發(fā)放方法策劃 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知.doc（國稅發(fā)20059號(hào)） 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的

9、全年一次性獎(jiǎng)金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。,2020/7/31,15,舉例：2011年終獎(jiǎng)18000，除以12得出1500，適用稅率3%，納稅：180003%=540 如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。,2020/7/31,16,工資和年終獎(jiǎng)的策劃 舉例分析：某企業(yè)管理人員年薪180000，發(fā)放方式為 1至12月每月發(fā)15000元。 每月應(yīng)繳個(gè)稅：（150003500）25%1

10、005=1870 全年納2020/7/31,17,每月發(fā)13500元，年終獎(jiǎng)18000 每月納稅（135003500）2510051495 年終獎(jiǎng)180003%540 全年=14951254018480 每月發(fā)10500元，年終獎(jiǎng)54000 每月納稅（10500-3500）20%-555=845 年終獎(jiǎng)納稅5400010%105=5295 全年84512529515435,2020/7/31,18,每月發(fā)6000元，年終獎(jiǎng)108000 每月納稅（6000 3500）10% 105=145 年終獎(jiǎng)納稅10800020%555=21045 全年14512210452278

11、5 工資與年終獎(jiǎng)最優(yōu)分配表.doc 個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)區(qū)間.doc,2020/7/31,19,4、個(gè)人股東工資薪金與分紅的策劃 由于個(gè)人股東稅后利潤(rùn)分配繳納20%個(gè)人所得稅，綜合稅負(fù)率為40%，工資薪金所得8萬元以上45%稅率。 舉例：某企業(yè)年度利潤(rùn)為400萬元，稅后利潤(rùn)為300萬元，全部分給個(gè)人。3個(gè)股東工資均為24萬元。 企業(yè)和個(gè)人納稅合計(jì)：1712320 企業(yè)：100萬元 股東個(gè)人：60+（20000-3500） 251005 3 12=712320,2020/7/31,20,策劃：每個(gè)股東每月工資7萬元，企業(yè)利潤(rùn)降低180萬元。 則：企業(yè)年度利潤(rùn)為220萬元，稅后利潤(rùn)為165萬元，全部分

12、給個(gè)人。 企業(yè)和個(gè)人納稅合計(jì)：1519720 企業(yè)：55萬元 股東個(gè)人：33+（70000-3500） 355505 3 12=969720,2020/7/31,21,5、國有企業(yè)可以采取勞務(wù)派遣 國稅函20093號(hào) “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2020/7/31,22,勞動(dòng)合同法

13、 第五十八條勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。 第六十六條勞務(wù)派遣一般在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施 。 上海市國稅局 地稅局文件.doc,2020/7/31,23,6、不含稅工資換算為含稅工資計(jì)算 雇主承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金問題的公告.doc 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告.doc 舉例：?jiǎn)挝话l(fā)給個(gè)人年終獎(jiǎng)18000元，未扣繳個(gè)人所得稅。單位代繳540元，繳納比例為

14、100%。實(shí)際稅后所得為18000元。 查找稅率：1800012=1500，適用10%，速算扣除數(shù)為105。,2020/7/31,24,重新計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A雇主負(fù)擔(dān)比例）（1不含稅級(jí)距的適用稅率A雇主負(fù)擔(dān)比例）=（18000 0 105） （110%）=19883.33 應(yīng)扣稅=19883.33 10%-105=1883.33 稅后所得=19883.33-1883.33=18000 應(yīng)補(bǔ)扣稅收：1883.33-540=1343.33,2020/7/31,25,國稅發(fā)1994089號(hào) 單位為納稅人

15、負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下： （一）應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）/（1稅率） （二）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。,2020/7/31,26,7、上市公司實(shí)行股票期權(quán)處理 財(cái)稅200535號(hào): 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

16、應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù) 關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知.doc 關(guān)于股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅處理問題公告.doc,2020/7/31,27,二、取得合法票據(jù)的稅收處理 （一）合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支 國稅發(fā)200880號(hào)：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。,2020/7/31,28,（二）企業(yè)存在問題主要如下 1、白條、收款收據(jù)

17、 2、假發(fā)票 3、第三方發(fā)票 4、逾期取得發(fā)票或跨期費(fèi)用票據(jù) 5、國、地稅發(fā)票種類混淆 6、不符合規(guī)定發(fā)票：項(xiàng)目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等 7、不合理費(fèi)用發(fā)票 關(guān)于實(shí)行地稅普通發(fā)票財(cái)務(wù)報(bào)銷認(rèn)證的.doc,2020/7/31,29,2011年第34號(hào)公告：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 國稅函201079號(hào)：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，

18、待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。,2020/7/31,30,所得稅司巡視盧云答疑根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號(hào)）第五條規(guī)定，“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！贝藯l所指的調(diào)整包括，根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及折舊額。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc,2020/7/31,31,（三）合法有效憑證判斷 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條 符

19、合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：1、 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題公告.doc 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組營業(yè)稅問題公告.doc,2020/7/31,32,2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； 3、 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； 4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。（原國稅函2005777號(hào)

20、文件明確司法判決、裁決文書和公證債權(quán)文書可以作為合法有效憑證的規(guī)定廢止。）,2020/7/31,33,5、特殊規(guī)定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下發(fā)生的的費(fèi)用可以暫不取得發(fā)票。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 關(guān)于對(duì)南昌置業(yè)發(fā)展公司納稅評(píng)估意見.doc,2020/7/31,34,特定行業(yè)專業(yè)發(fā)票憑證問題 原發(fā)票管理辦法第42條：對(duì)國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)

21、發(fā)票，以國家稅務(wù)總局或者省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府有關(guān)主管部門自行管理。 細(xì)則第57條：“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。,2020/7/31,35,國稅函2009537號(hào) 四川省國家稅務(wù)局： 你局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的請(qǐng)示（川國稅發(fā)200971號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)

22、用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,2020/7/31,36,江蘇省地稅局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答 四、關(guān)于稅收征管的若干問題 3.問：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否可用分割單作為稅前扣除憑證？ 答：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水費(fèi)、電費(fèi)發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水費(fèi)、電費(fèi)發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。,2020/7/31,37,三、勞務(wù)費(fèi)用的節(jié)稅技巧 個(gè)人勞務(wù)費(fèi)用支出涉及的稅收主要有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 1、扣繳范圍及扣稅處理 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定： 勞務(wù)

23、報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,2020/7/31,38,特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑

24、物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。,2020/7/31,39,勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金區(qū)分問題 某企業(yè)聘用兼職人員，月報(bào)酬5000元。分別按工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅： （1）按工資薪金計(jì)算：（5000-3500） 3%=45 （2）按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：（5000-1000） 20%=800 問題：勞務(wù)報(bào)酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化？,2020/7/31,40,國稅發(fā)1994089號(hào) 十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)

25、勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系.,2020/7/31,41,2、代開勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票處理 舉例：?jiǎn)挝话丛轮Ц赌愁檰栙M(fèi)用20000元，代開稅務(wù)發(fā)票，稅款綜合征收率為8.5%。繳納稅收1700元。則，20000元可以稅前扣除，但1700元不能扣除。 20000（1-8.5%）=21858 218588.5%=1858,2020/7/31,42,再如，支付某個(gè)人稅后廣告宣傳費(fèi)100000元，營業(yè)稅及附加征收率為5.5%，個(gè)人所得稅稅率為40%，扣除數(shù)為7000元。如何處理？ 個(gè)人所得稅：10000040%-7000=33000 個(gè)人所得：100000-

26、33000=67000 A-（A40-7000）=100000 A=155000 營業(yè)額=155000（1-5.5%）=164021.16,2020/7/31,43,3、可以選擇綜合征收率較低的地方開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票 4、增加人數(shù)的稅收策劃處理 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。第二十三條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。,2020/7/31,44,四、工程費(fèi)用中的節(jié)稅技巧 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定

27、外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定：具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。,2020/7/31,45,1、建筑業(yè)甲供材征稅處理 計(jì)稅依據(jù)包含甲供材？ 納稅人？是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方？ 扣繳義務(wù)人？法定扣繳義務(wù)？ 甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？ 甲供材中包工包料合同與包工不包料合同在增值稅方面的區(qū)別 甲、乙雙方的正確處理方式,2020/7/31,46,2、裝飾業(yè)務(wù)與其他建筑業(yè)籌劃計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并

28、收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 國稅發(fā)1993149號(hào) 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。,2020/7/31,47,3、自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)處理 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

29、規(guī)定的其他情形。 有關(guān)稅收問題的公告.doc,2020/7/31,48,五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中的節(jié)稅技巧 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 1、銷售（營業(yè)）收入包括視同銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入 2、 5 60%= 8.3333 3、超過8.3333 部分報(bào)賬的利弊,2020/7/31,49,六、辦公用品中的節(jié)稅技巧 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知（稽查局稽便函201131號(hào)） 二、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、

30、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。,2020/7/31,50,企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。 國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。,2020/7/31,51,七、福利費(fèi)用

31、中的節(jié)稅技巧 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.doc 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；,2020/7/31,52,國稅發(fā)1998155號(hào) 一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi),

32、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。,2020/7/31,53,2012.4.11所得稅司巡視員盧云在線訪談實(shí)錄 盧云根據(jù)稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除?！?國稅函20093號(hào)第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。,2020/7/31,54,網(wǎng)友123

33、現(xiàn)在的中國個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？ 所得稅司巡視員盧云根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。,2020/7/31,55,江蘇地稅2010年匯算清繳政策業(yè)務(wù)解答 5.問：未設(shè)立職工食堂的企業(yè)向職工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，如何所得稅處理？ 答：根據(jù)國稅函20093號(hào)規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于職工福利費(fèi)支出范疇。未設(shè)立職工食堂的企業(yè)，依照企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，按照合理的標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放

34、的午餐補(bǔ)貼，屬于為職工生活所發(fā)放的補(bǔ)貼范疇。企業(yè)可將其納入職工福利費(fèi)管理范疇，并依照稅收規(guī)定扣除。,2020/7/31,56,八、總公司收取管理費(fèi)中的節(jié)稅處理 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 香港母公司如何何收取內(nèi)地子公司企業(yè)的預(yù)算管理控制費(fèi)用？ 關(guān)于母子公司間提供服務(wù)費(fèi)用處理通知.doc 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策.doc,2020/7/31,57,咨詢服務(wù)協(xié)議 甲企業(yè)：中國 有限責(zé)任公司（乙企業(yè)投資）乙企業(yè)：日本 株式會(huì)社 1、甲企業(yè)在中國開展酒店業(yè)咨詢、培訓(xùn)、

35、指導(dǎo)等業(yè)務(wù)，由乙方在業(yè)務(wù)，技術(shù)、信息，培訓(xùn)等方面予以支持，并根據(jù)需要派遣各類專業(yè)人員到中國指導(dǎo)。 2、咨詢服務(wù)費(fèi)用及支付方式： （1） 甲方在中國所獲得的項(xiàng)目收入減去項(xiàng)目各類費(fèi)用后的70%，作為乙方為甲方提供各類咨詢服務(wù)的咨詢服務(wù)費(fèi)。 （2） 乙方所得報(bào)酬由甲方代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)后，由甲方在約定日期匯入乙方指定的帳戶。,2020/7/31,58,九、利息收入和費(fèi)用中的節(jié)稅技巧 1、關(guān)聯(lián)方資本弱化 權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，在企業(yè)利潤(rùn)分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；而債務(wù)資本的利息，卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，減少企業(yè)的應(yīng)交所得稅。債務(wù)資本是沒有稅收負(fù)擔(dān)的，權(quán)益資本

36、則要繳納所得稅。 因此，企業(yè)的投資者往往盡量減少股權(quán)投資，通過高負(fù)債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應(yīng)稅所得。,2020/7/31,59,防止資本弱化的財(cái)稅2008121號(hào)規(guī)定一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1（二）其他企業(yè)，為2：1,2020/7/31,60,債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和 各月

37、平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2 權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性投資為實(shí)收資本。,2020/7/31,61,二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc 處理分析：關(guān)聯(lián)方還可以通過增加注

38、冊(cè)資金的方式，實(shí)現(xiàn)“不差錢”借款。,2020/7/31,62,財(cái)稅字20007號(hào) 一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。,2020/7/31,63,國稅發(fā)200213號(hào) 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)

39、）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。 以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。,2020/7/31,64,2.借款給房地產(chǎn)關(guān)聯(lián)方企業(yè)不收利息處理 國稅發(fā)200931號(hào)第三十六條規(guī)定，企業(yè)以

40、本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。投資方取得該項(xiàng)目的營業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。,2020/7/31,65,3、借款轉(zhuǎn)股權(quán) 甲企業(yè)借款1000萬元給乙企業(yè)，約定利率為30%，一年后收回本息1300萬元，利息收入需要繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。是否可以不繳納營業(yè)稅呢？ 公司法

41、第七十二條規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。 4、通過置入非關(guān)聯(lián)方實(shí)現(xiàn)間接借款 5、通過委托金融機(jī)構(gòu)貸款,2020/7/31,66,6、員工借款利息的節(jié)稅處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc 分析：個(gè)人從單位取得利息收入應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅，20%個(gè)人所得稅，綜合稅負(fù)率25%以上。單位憑合法有效憑證可以稅前扣除，抵稅25%。 （1）合理性前提下，將利息收入分解轉(zhuǎn)化 （2）考慮起征點(diǎn)，規(guī)避營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則.doc （3）合伙企業(yè)可以規(guī)避個(gè)人所得稅合伙企業(yè)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn).doc,2020/7/31,67,江蘇國稅局2011年企業(yè)所得稅

42、匯算清繳政策解讀 3、 企業(yè)持銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，發(fā)生貼現(xiàn)利息30萬，該貼現(xiàn)利息支出是否允許稅前扣除？ 答：企業(yè)持銀行承兌匯票向銀行申報(bào)貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息可按規(guī)定稅前扣除。,2020/7/31,68,十、股東和高管車輛的節(jié)稅處理 財(cái)稅2003158號(hào) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,2020/7/31,69,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金

43、為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。,2020/7/31,70,財(cái)稅200883號(hào)符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者

44、家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還的。,2020/7/31,71,處理分析： 1、企業(yè)購置車輛，股東或員工使用？ 2、個(gè)人車輛與單位簽訂租賃合同？ 3、個(gè)人購買車輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè)？ 增值稅暫行條例第七條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品，免征增值稅。 自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。,2020/7/31,72,國稅函2006245號(hào) 近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條的有關(guān)規(guī)

45、定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題明確如下：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,2020/7/31,73,二手車流通管理辦法 第二十四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售、拍賣企業(yè)拍賣二手車時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。 進(jìn)行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二手車交易的，應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。 第二十五條 二手車交易完成后，現(xiàn)車輛所有人應(yīng)當(dāng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，按法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。,2020

46、/7/31,74,十一、交通費(fèi)、旅游費(fèi)報(bào)銷的處理 第十條個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)扣除問題的通知.doc,2020/7/31,75,江蘇國稅2011年匯算清繳政策解讀 6、企業(yè)委托旅行社安排部分職工旅游發(fā)生的旅游費(fèi)用支出，能否稅前列支？若是全體職工的旅游費(fèi)用呢？ 答： 國稅函20093號(hào)

47、第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。,2020/7/31,76,思路：差旅費(fèi)或培訓(xùn)會(huì)議費(fèi)用？ 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用

48、標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。,2020/7/31,77,二、營業(yè)外收支方面的節(jié)稅處理技巧,一、捐贈(zèng)、贊助支出中的節(jié)稅技巧 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。,2020/7/31,78,贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。不可稅前扣除。 處理分析： 1、有捐贈(zèng)的年度控制好企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 2、捐

49、贈(zèng)對(duì)象要符合規(guī)定單位或團(tuán)體 3、取得符合規(guī)定的票據(jù) 4、捐贈(zèng)、贊助、攤派如何轉(zhuǎn)化為稅前列支？ 5、自己成立公益性社會(huì)團(tuán)體 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除通知.doc,2020/7/31,79,第五十二條公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院

50、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。,2020/7/31,80,二、資產(chǎn)損失的節(jié)稅技巧 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法公告.doc 1、有的資產(chǎn)損失可以選擇年度申報(bào)，控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)虧損或享受稅收優(yōu)惠 2、債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，年底應(yīng)考慮轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)。 3、債務(wù)重組損失可以憑重組協(xié)議申報(bào)扣除。 4、考慮非正常損失涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,2020/7/31,81,實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 第三條準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處

51、置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 法定資產(chǎn)損失，如逾期三年以上應(yīng)收款及小額比例應(yīng)收款、存貨變質(zhì)、被盜、 在建工程停建損失、無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)損失、無法追償?shù)膫鶛?quán)等。,2020/7/31,82,三、政府財(cái)政新資金處理選擇 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知.doc,2020/7/31,83,財(cái)稅20

52、1170號(hào) 一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,2020/7/31,84,二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資

53、金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。,2020/7/31,85,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號(hào)） 第八條 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 分析處理：企業(yè)可以選擇不征稅收入？,2020/7/31,86,四、應(yīng)付未付款處理的節(jié)稅處理 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)

54、定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,2020/7/31,87,原企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條： 因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 國稅發(fā)1999195號(hào)：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度

55、收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 民法通則第135條：向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。,2020/7/31,88,分析：債務(wù)是否可以分配或現(xiàn)金支付？ 國稅函2008267號(hào) 根據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。 個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,2020/7/31,89,舉例：某企業(yè)有應(yīng)付款300萬元，如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅75萬元。同時(shí)有稅后利潤(rùn)200

56、萬元需要支付給股東A，股東需要納稅40萬元。 如：分配現(xiàn)金100萬元，分配應(yīng)收款400萬元，分配應(yīng)付款300萬元。則： 借：應(yīng)付股息 200 應(yīng)付賬款 300 貸：應(yīng)收賬款 400 銀行存款 100,2020/7/31,90,五、存貨盤盈、盤虧的節(jié)稅處理 問題：某企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈資產(chǎn)120萬元，盤虧資產(chǎn)70萬元，凈盤盈資產(chǎn)50萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，是否符合稅法規(guī)定？ 分析：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入。但資產(chǎn)盤虧可以直接沖減盤盈嗎？涉及哪些稅收問題？,2020/7/31,91,六、以前年度應(yīng)扣未扣支出的處理問題 根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際

57、發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。 由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。2012公告第15號(hào),2020/7/31,92,第三節(jié) 收入方面的節(jié)稅處理技巧,一、收入確認(rèn)的節(jié)稅處理 （一）企業(yè)所得稅法

58、收入確認(rèn)時(shí)間 1、以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 例：甲公司采用分期收款方式銷售設(shè)備，合同約定價(jià)款2000萬元，分5年收回，每年400萬?，F(xiàn)銷方式下，設(shè)備售價(jià)為1200萬元。,2020/7/31,93,2、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 4、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,2020/7/31,94,5、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 6、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 8、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)