1、,主講人：孟憲勝,企業(yè)納稅實務(wù)與技巧 第13講 企業(yè)所得稅納稅實務(wù),本講主要內(nèi)容,收入總額的確認與納稅調(diào)整 稅前扣除的確認與納稅調(diào)整,一、收入總額的確認與納稅調(diào)整,1.不征稅收入的具體規(guī)定 2.對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入的確認 3.商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整 4.現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整 5.租金收入的確認與納稅調(diào)整 6.銷售不動產(chǎn)收入的確認與納稅調(diào)整 7.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理,不征稅收入的具體規(guī)定,1.財政撥款需要具備的條件： 一是主體為各級政府，即富有公共管理職責(zé)的各級國家行政機關(guān)； 二是撥款對象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織； 三是撥款為財政資金，被列入預(yù)算支出的。,不征

2、稅收入的具體規(guī)定,2.企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除了企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 3.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)型收費不包括事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費。,對于持續(xù)時間跨越納稅年度的收入確認,1.國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號，以下統(tǒng)稱875號文）規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 2.采用完

3、工百分比法確認收入時的計算公式： 本年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的收入 本年確認的費用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認的費用,商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整,875號文規(guī)定：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 875號文同時明確“買一贈一”銷售模式中的“贈一”也是銷售行為，所取得的收入是“銷售商品”與“贈與商品”綜合。規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。,現(xiàn)金折扣

4、的處理與納稅調(diào)整,875號文規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī) 定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。,租金收入的確認與納稅調(diào)整,企業(yè)所得稅法所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 可能并非實際收款日期 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。,租金收入的確認與納稅調(diào)整,按照性質(zhì)的不同，企業(yè)租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。 1.對經(jīng)營性租賃方式租入的固定

5、資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。 2.融資方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費，分期扣除。,銷售不動產(chǎn)收入的確認,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （國稅函【2008】828號）規(guī)定，將不動產(chǎn)用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 。,銷售不動產(chǎn)收入的確認,房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認時間具體按照國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)【2009】31號）的規(guī)定，確認銷售收入

6、的實現(xiàn)，其中包括四種不同的方式： 1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品 2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品 3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品 4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品。,銷售不動產(chǎn)收入的確認,企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。,轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理,企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己所有的土地使用權(quán)，其取得的收入屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期該企業(yè)的應(yīng)

7、納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據(jù)實扣除。,二、稅前扣除的確認與納稅調(diào)整,1.銷售費用的扣除 2.管理費用的扣除 3.財務(wù)費用的扣除,期間費用項目按稅法進行歸類,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，可劃分為三類： 1.稅法有扣除標準的費用項目，包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等。 2.稅法沒有扣除標準的項目，包括工資薪金、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、長期待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、印花稅等。 3.稅

8、法給予優(yōu)惠的費用項目，包括研究開發(fā)費用等。,（一）銷售費用的扣除,1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 2.手續(xù)費和傭金,1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。 企業(yè)申報的廣告費支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。,2.手續(xù)費和傭金,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等

9、后余額的15%（含本數(shù)）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,（二）管理費用的扣除,1.工資薪金支出 2.勞動保險費 3.差旅費 4.會議費 5.租賃及物業(yè)費 6.母子公司間提供服務(wù)支付的費用 7.開辦費 8.職工教育經(jīng)費 9.住房公積金和住房補貼 10.業(yè)務(wù)招待費,1.工資薪金支出,企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理

10、機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。,工資薪金支出,稅法允許稅前按規(guī)定扣除的工資薪金必須是實際發(fā)生的，企業(yè)預(yù)提工資薪金，計入“應(yīng)付職工薪酬”科目的不得扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函200998號規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。,2.勞動保險費,企業(yè)依

11、照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。（基本五險） 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅【2009】27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分不予扣除。,勞動保險費,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其

12、他商業(yè)保險費準予稅前扣除。 企業(yè)為在中國境內(nèi)工作的職工支付的境外社會保險費不得扣除。如外籍員工,3.差旅費,企業(yè)財務(wù)通則第46條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出： （1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。 （2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、賠償?shù)戎С觥?（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?（4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。,差旅費,因此，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的并且不是由個人承擔(dān)的差旅費，可以在稅前扣除。稅法要求企業(yè)提供合法憑證，差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。,差旅費,與出差補助標準有關(guān)的還有職工的誤餐補助，是指個人因公在城區(qū)、郊

13、區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費（財稅字【1995】82號），計入差旅費項目，允許稅前扣除。 差旅費津貼、誤餐補助不征收個人所得稅。,4.會議費,企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）第52條規(guī)定 ：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、 董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。,5.租賃及物業(yè)費,租賃及物業(yè)費是指以經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)的費用，包括營業(yè)用房、辦

14、公用房、員工宿舍等的租金以及支付的物業(yè)管理費。 實施條例規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期均勻扣除。（免租期）,5.母子公司間提供服務(wù)支付的費用,國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅發(fā)【2008】86號）規(guī)定： 1.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。,5.母子公司間提供服務(wù)支付的費用,2.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅

15、務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 3.母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分攤協(xié)議的方式。,6.開辦費,開辦費是指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。 包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)構(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。,6.開辦費,稅務(wù)處理： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第九條明確：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按

16、照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。,7.職工教育經(jīng)費,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公司零星購買的書刊應(yīng)區(qū)分不同用途分別計入“管理費用辦公費”以及“職工教育經(jīng)費”科目。 單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費中列支。,職工教育經(jīng)費,企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 對

17、于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。,8.住房公積金和住房補貼,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)【2001】第039號）規(guī)定： 企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府發(fā)放的住房補貼，可在稅前扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。,9.業(yè)務(wù)招待費,實施條例第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的

18、60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、支付給個人的勞務(wù)支出，以及給客戶的回扣、賄賂等非法支出不得列支招待費。,9.業(yè)務(wù)招待費,業(yè)務(wù)招待費屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不得計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，統(tǒng)一在“管理費用”科目核算。 銷售（營業(yè)）收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，按照企業(yè)開辦費的扣除辦法扣除。 企業(yè)在清算期間發(fā)

19、生的業(yè)務(wù)招待費，不受比例限制，在計算清算所得時全額扣除。,（三）財務(wù)費用的扣除,1.借款費用 2.利息收入,借款費用,1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 2.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款，利息支出準予全額扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率（簡稱一般貸款利率，下同）計算的數(shù)額的部分可以扣除。,借款費用,3.本法規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定的標準而發(fā)生的利息支出，不得在接受應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅【2008】121號規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合上述通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。,借款費用,4.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函【2009】312號）文件規(guī)定：根據(jù)實施條例第27條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳