1、第七章 國際稅收,1國際稅收的概念 2稅收管轄權(quán) 3國際重復(fù)征稅及減除 4國際稅收協(xié)定,1國際稅收的概念,一國際稅收的概念 二國際稅收的產(chǎn)生,一概念 國際稅收是指兩個或兩個以上國家在對跨國納稅人的跨國所得征稅時所發(fā)生的國家之間的稅收收入分配關(guān)系。 跨國納稅人是指有跨國所得，并對兩個或兩個以上國家負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人。 跨國所得是指在本國以外獲得的所得。,二國際稅收的產(chǎn)生,（一）國家稅收-奴隸制封建制社會時期 （二）國與國建立稅收關(guān)系-自由資本主義時期 （三）國際稅收-壟斷資本主義時期,（二）國際稅收的產(chǎn)生,1 國家稅收-奴隸制封建制社會時期 2 國與國建立稅收關(guān)系-自由資本主義時期 3 國

2、際稅收-壟斷資本主義時期,2稅收管轄權(quán),一概念 稅收管轄權(quán)是指一國政府所擁有的稅 收征收管理權(quán)限。,二確定稅收管轄權(quán)的依據(jù),（一）屬地原則 （二）屬人原則,三稅收管轄權(quán)的種類,（一）收入來源地稅收管轄權(quán)（地域稅收管轄權(quán)） （二）居民（公民）稅收管轄權(quán),3國際重復(fù)征稅及其減除,一國際重復(fù)征稅的概念 國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家 對同一納稅人的同一筆所得征收相同或類似 的稅收。,二國際重復(fù)征稅的弊端,（一）有違稅負(fù)公平原則 （二）阻礙國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展,三國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因,（一）不同稅收管轄權(quán)的沖突 （二）同種稅收管轄權(quán)的重疊,四國際重復(fù)征稅的減除,（一）克服國際重復(fù)征稅的根本途徑

3、 -協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán) -承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先,承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原因,收入來源地國家為投資者提供各種公共服務(wù) 投資者必須遵守收入來源地國家的法律,（二）減除國際重復(fù)征稅的措施,-由行使居民稅收管轄權(quán)的國家承擔(dān) 1 低稅法 2 扣除法 3 免稅法 4 抵免法,（三）稅收饒讓,1 概念 稅收饒讓是指實行居民稅收管轄權(quán)的國家, 對本國居民在國外所享受的稅收減免優(yōu)惠,視 為在國外已納稅,準(zhǔn)許從其應(yīng)向本國政府交納 的稅款中給予饒讓抵免。 2 性質(zhì) -抵免法下給跨國納稅人的稅收優(yōu)惠措施,4國際稅收協(xié)定,一國際稅收協(xié)定的概念 國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上國 家為處理相互間的稅收事務(wù),簽定

4、的書面 協(xié)定或條約。,二簽定國際稅收協(xié)定的依據(jù),（一）經(jīng)合發(fā)范本（1963年） 關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的協(xié)定范本。 （二）聯(lián)合國范本（1979年） 發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本,三國際稅收協(xié)定的內(nèi)容,（一）避免國際重復(fù)征稅 1 明確所得概念 2 選擇克服國際重復(fù)征稅的方法,（二）稅收國民待遇,稅收國民待遇又稱稅收無差別待遇。一方面它要求在同等條件下，外國居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民或本國產(chǎn)品；另一方面規(guī)定外國居民不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。,兩稅合并前，我國外商投資企業(yè)的所得稅實際負(fù)擔(dān)率一直不到10，而享受的稅收優(yōu)惠高達實征稅款的2.3倍，約占按法定

5、稅率計算的應(yīng)征稅款的70%。 內(nèi)資企業(yè)實際負(fù)擔(dān)率達28%，享受的稅收優(yōu)惠約5%，約占按法定稅率計算的應(yīng)征稅款的15.15%。,（三）防范跨國納稅人偷漏稅,- 建立情報交換制度 1 自動情報交換 2 專項情報交換,2004年，美國與英國、加拿大、澳大利亞三國成立了聯(lián)合情報交換中心。四國各自派出情報交換代表，專職負(fù)責(zé)跨境偷、逃稅的情報交換工作。,（四）防范跨國納稅人合法避稅,1 概念 合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。,2 合法避稅的主體 -跨國關(guān)聯(lián)企業(yè),（1）跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) A 股權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn) B 管理權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn),（2）跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)合法避稅的途徑及防范,A 商品轉(zhuǎn)讓定價 - 調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價 - 市場定價法 B 費用分?jǐn)?- 調(diào)整費用分?jǐn)?-成本法,統(tǒng)計資料,我國每年因跨國納稅人偷逃個稅，造成的 損失約100億元。 國家稅務(wù)總局2004年啟動首次稅收“特赦”行動， 對2004年6月30日前主動申報以前未繳稅款的海外人士既往不咎，免于罰款和追究刑事責(zé)任。,統(tǒng)計資料,2003年，外企在中國平均