1、第四章：財務報表調整的理論和方法,現行成本財務報表的編制,謝福泉,一.現行成本會計（Current Cost Accounting）,1 什么是現行成本會計？ 2 現行成本會計的理論依據 3 現行成本會計的基本程序和方法 4 現行成本會計的優(yōu)缺點,(一）現行成本會計,亦稱現行成本/名義貨幣會計，指以現行成本為計量屬性，名義貨幣計量單位的一種會計模式。 它認為，企業(yè)所持有的資產應以它的現行成本計價，以營業(yè)收入與所耗生產要素的現行成本相比較來確定利潤。,1.現行成本（Current Cost）,現在取得同一資產或其等價所需要的交換價格。 現行成本會計中的現行成本通常指重置成本，即現在重新購置同樣的

2、資產或重新生產同樣的產品所需的全部成本。,例如，企業(yè)某舊設備原始成本為50000元，使用年限為5年，已提折舊2年，市場上相同功能的設備現時售價為 120000元，使用年限為10年。則舊設備的現行成本為60000元（1200005/10），凈值為36000元（600003/5）。,2.會計要素計量屬性,3.現行成本獲得渠道,1、現行購貨發(fā)票價格； 2、供貨方的價目表或報價單； 3、能反映現行成本的標準制造成本； 4、政府或其他權威部門提供的特種物價指數或分類物價指數； 5、企業(yè)自行編制的某種或某類商品的物價指數。,（二）現行成本會計的理論依據,理論依據是成本的實物補償理論。 這一理論認為，企業(yè)在

3、經營活動中所獲得的現行銷售收入必須和為此所耗用生產要素的現行成本相配比，剩余的的部分才是不影響原來生產規(guī)模而可供分配的真實利潤。,例如某企業(yè)期初存貨100件，單位成本為100元，年末出售存貨100件，銷售單價120元，補購存貨100件，購入單價110元，期末存貨100件。 按照成本的實物補償觀點， 本期現行銷售收入12000元（100120）， 本期現行銷售成本11000元（100110）， 企業(yè)本年度的銷售利潤1000元（12000-11000）。,（三）現行成本會計的基本程序和方法,1、確定各項資產的現行成本 現行成本是指在當前市場條件下為購置與現有資產相同或相類似的資產，按現時價格所需付

4、出的現金或現金等價物，又稱為重置成本。 調整前將各類項目劃分為貨幣性項目和非貨幣項目，貨幣性項目不調整。 非貨幣性的普通股本、資本公積等項目不做調整 留存收益=資產-負債-普通股本-資本公積 方法是倒擠法。,2、確定企業(yè)非貨幣性資產的持有損益,持有損益=持有資產現行成本-歷史成本 包括未實現持有損益和已實現持有損益兩個部分。 未實現資產持有收益非貨幣性資產(期末現行重置成本-期末歷史成本) 已實現資產持有收益=非貨幣性資產(本期按現行成本計算的重置成本費用-本期歷史成本計算的成本費用) 資產持有損益的列示: 在財務資本保全下,資產持有損益單獨設項,例入利潤表; 在實物資本保全下,企業(yè)損益僅指營

5、業(yè)損益,不包括持產收益,在資產負債表權益項目下反映。,3. 編制現行成本會計報表,資產負債表： 非貨幣性項目采用現行成本，其他不變 利潤及利潤分配表： 除銷售成本和折舊外，其他不變。 銷售成本和折舊采用重置成本計價,（四）現行成本會計的優(yōu)缺點,優(yōu)點： 1、增強了報表的可理解性。 2、能夠提供企業(yè)實際的經營利潤。 在現行成本會計下，收入是現行的營業(yè)收入，成本是按現在重新購置或重新生產某項資產進行調整的現行成本，二者相配比，扣除持有損益， 3、所有者權益較為真實。 資產按現行成本計量，負債按契約或合同規(guī)定的責任計量，二者相抵后的凈資產較為接近實際的所有者權益。,缺點： 1、主觀性較強。 現行成本的確定需要大量的物價資料，其中有些可以參閱政府公布的特定物價指數，有些則需要企業(yè)根據市場等有關資料進行估算。在確定的過程中，有關數字的取舍及計算上的繁簡極易滲入主觀意志。 2、可比性較差。 各期的現行成本反映了資產在不同時期的現行價值，這種數據之間缺乏可比性。 實施現行成本會計主要包括兩方面的內容，一是確定現行成本，二是計算持有損益。,二.財務報表調整案例,P97-101,第四節(jié)：有選擇性地調整財務報表,通用方法：現行成本法 一.選擇對企業(yè)價值有重大影響的資產進行調整。（價值變