1、第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 一、貸款的種類 （一）按期限分：短期貸款、中期貸款和長期貸款 （二）按擔(dān)保措施分：信用貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款 二、科目設(shè)置 貸款業(yè)務(wù)的會計核算，設(shè)置“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貸款損失準備”三個會計科目。 “貸款”科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行按規(guī)定發(fā)放具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。,企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“

2、委托貸款”科目。 本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、 “已減值”等進行明細核算。 企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金）， 按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。,三、短期貸款的核算 （一）發(fā)放 銀行會計部門受理經(jīng)信貸部門批準的貸款憑證一式四聯(lián)，第一聯(lián)（申 請人需加蓋預(yù)留印鑒）按到期日順序排列由銀行會計部門保管；第二、 三聯(lián)作借、貸方傳票；第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交申請人。會計分錄為： 借：貸款短期貸款（本金）XX單位 貸：吸收存款活期存款XX單位 注意：抵押、質(zhì)押貸款應(yīng)進行表外核算,（二）未減值貸

3、款的處理 銀行于資產(chǎn)負債表日： 借：應(yīng)收利息 （按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算的應(yīng)收未收利息） 貸：利息收入 （按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借記或貸記貸款利息調(diào)整,實際收到利息時： 借：吸收存款 貸：應(yīng)收利息 收回未減值貸款時： 借：吸收存款 貸：貸款本金 貸款利息調(diào)整 利息收入,（三）減值貸款的處理 貸款發(fā)生減值時： 借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整 銀行于資產(chǎn)負債表日按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。,借：貸款損失準備 （按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入 同時，將按合

4、同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。 收：應(yīng)收未收利息收入 收回減值貸款時，應(yīng)按照“本金、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。實際收到的金額，借記“吸收存款” 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記“利息收入”科目，,借：吸收存款 （實際收到 的金額） 貸款損失準備 （按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款 損失準備余額） 貸：貸款已減值 （按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值 貸款余額） 利息收入 （按已收回的表外應(yīng)收 利息余額） 如仍有余額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。,（四）貸款損

5、失準備核算 1、銀行計提貸款損失準備的資產(chǎn) 貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用）；銀行卡透支；貼現(xiàn)；信用墊款 （如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）；進出口押匯。 2、貸款損失準備金種類 1、一般準備 2、專項準備 3、特種準備,3、計提減值準備 資產(chǎn)負債表日，銀行根據(jù)金融工具確認和計量準則（未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法）確定貸款發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 4、核銷 借：貸款損失準備 貸：應(yīng)收利息 貸款已減值 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。,5、收回已轉(zhuǎn)銷的貸款和應(yīng)收利息 銀行應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收 回貸

6、款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以 后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金： 借：貸款已減值 貸：貸款損失準備 按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 按實際收回的金額： 借：吸收存款 貸：貸款已減值 應(yīng)收利息,6、貸款損失準備的轉(zhuǎn)回 已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。會計分錄為： 借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失 案例 貸款核算舉例 課程實踐練習(xí),案例：利潤猛增背后：深發(fā)展低撥備惹爭議,2007年3月22日深發(fā)展公布了一份靚麗的年報，年報顯示，2006年深發(fā)展實現(xiàn)

7、營業(yè)收入71.35億元，凈利潤13.03億元，凈利潤增幅高達319%，每股收益也由2005年的0.16元猛增至0.67元,居于上市銀行前列 。與國內(nèi)銀行普遍的兩位數(shù)的凈利潤增幅相比，深發(fā)展高達3倍的凈利潤增長就像一枚“重磅炸彈”，立刻引起了投資者的普遍關(guān)注，當(dāng)然也遭到一些分析師的質(zhì)疑 。 中信證券分析師楊青麗、呂小九認為，深發(fā)展2006年凈利潤高增長 ，主要原因來自于計提,準備減少21%。深發(fā)展2006年末不良率為7.98%，準備覆蓋率最低，竟然少提準備。如將計提準備增長率由-21%提到至30%，則凈利潤增長率只有24%。深發(fā)展2006年末不良率為7.98%,準備覆蓋率為48%,列上市銀行末位

8、。該行2006年末資本充足率和核心資本充足率分別為3.71%和3.68%,與2005年基本持平。報告認為，這是值得高度警惕的非正常高增長。 深發(fā)展回應(yīng)質(zhì)疑：現(xiàn)有撥備水平合理。該行,認為，對大部分公司貸款，深發(fā)展采用折現(xiàn)現(xiàn)金流分析法逐筆分析其合理的撥備水平；對小額貸款和零售貸款，銀行根據(jù)國際標準整體評估撥備水平。該行還提出，撥備覆蓋率并不是衡量銀行撥備充足與否的有效指標。首先，該比率并沒有區(qū)分不同類型不良貸款的風(fēng)險情況，認為次級類的信貸風(fēng)險和可疑類及損失類的是一樣的。其次，該比率沒有涵蓋所有關(guān)注類貸款。一些銀行的關(guān)注類貸款遠遠超過不良類貸款，而這正是不良貸款的潛在來源。因此，很難認為撥備覆蓋率是

9、一個很好的衡量指標。,貸款核算舉例,2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元貸款，A企業(yè)實際收到款項7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬元，2011年12月31日將收到本金5000,貸款核算舉例,萬元。2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當(dāng)年實際收到的利息為200萬元。20

10、11年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元，假定不考慮其他因素（計算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字）。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。 答案如下：,貸款核算舉例,（1）2008年1月1日發(fā)放貸款：借：貸款本金8000貸：吸收存款等7514貸款利息調(diào)整486攤余成本8000-486=7514（萬元） （2）2008年12月31日確認并收到貸款利息：借：應(yīng)收利息800（800010%） 貸款利息調(diào)整101.68 貸：利息收入901.68（751412%）,貸款核算舉例,借：吸收存款等800 貸：應(yīng)收利息800攤余成本7514+901.68-800=7615.68（萬元）（3）

11、2009年12月31日，確認貸款利息：借：應(yīng)收利息800（800010%） 貸款利息調(diào)整113.88 貸：利息收入913.88（7615.6812%）計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56（萬元），2009年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)計從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn),貸款核算舉例,金流量現(xiàn)值計算如下：300/（1+12%）+5000/(1+12%)2=4253.83(萬元)應(yīng)確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73（萬元）借：資產(chǎn)減值損失4275.73貸：貸款損失準備4275.73同時，,貸款核算舉例,借：貸款已減值8529.56利息調(diào)整

12、270.44（486-101.68-113.88）貸：貸款本金8000應(yīng)收利息800 確認減值損失后，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83（萬元）,貸款核算舉例,（4）2010年12月31日，確認利息收入并收到利息：借：貸款損失準備510.46 貸：利息收入 510.46（4253.8312%）借：吸收存款等200貸：貸款已減值200計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（萬元），2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，因此從A銀行將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值,貸款核算舉例,計算如下：5000/（1+1

13、2%）=4464.29（萬元） 應(yīng)計提的貸款損失準備4564.29-4464.29=100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失100貸：貸款損失準備100確認減值損失后，貸款的攤余成本4564.29-100=4464.29（萬元）,貸款核算舉例,（5）2011年12月31日，收回貸款：借：貸款損失準備535.71（ 4464.2912%）貸：利息收入535.71借：吸收存款等6000貸款損失準備3329.56（4275.73- 510.46+100-535.71）貸：貸款已減值 8329.56(8529.56-200)資產(chǎn)減值損失1000,貸款核算舉例,注意事項： 貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余

14、成本計量。貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準備時，要注意同時將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進行專項的管理和追蹤。 在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，而是調(diào)整攤余成本，這一點和持有至到期投資的處理相同。,貸款核算舉例,貸款確認減值損失時，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”，以后期間按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入，此時應(yīng)將“合同本金合同利率”計算確定的應(yīng)收利息進行表外登記，不需要確認。 減值后，在收到本金或利息時，均沖減“貸款已減值”。,課程實踐練習(xí),甲銀