1、第三章 政府資產(chǎn)、負債 和凈資產(chǎn)核算,教學(xué)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，了解政府資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的組成內(nèi)容，明確政府資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的有關(guān) 概念及管理要求，掌握政府資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的核算方法。,第一節(jié) 政府資產(chǎn)的核算,資產(chǎn)是指一級政府掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及與下級往來款項、預(yù)撥款項等。,一、財政性存款的核算 財政性存款是指財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由財政總預(yù)算會計負責(zé)管理，統(tǒng)一收付。,（一）財政性存款的內(nèi)容 1國庫存款 國庫存款是財政總預(yù)算會計存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算

2、資金存款，包括一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款、國有資本經(jīng)營預(yù)算存款等。,2其他財政存款 其他財政存款是各級財政總預(yù)算會計未納入國庫存款核算的各項財政性存款，包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在商業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入商業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款等。,（二）財政性存款的管理要求 1集中支付，統(tǒng)一調(diào)度。 2嚴格控制存款開戶。 3根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。 4辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。 5在存款余額內(nèi)支付，不得透支。,（三）財政性存款的核算 財政總預(yù)算會計設(shè)置“國庫存款”和“其他財政存款”科目進行核算，并分別按存款種類或資金性質(zhì)設(shè)置明細賬。,1收到國庫報

3、來的本級預(yù)算收入，會計分錄為： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入,2根據(jù)核定的預(yù)算向預(yù)算單位撥付預(yù)算資金，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款一般預(yù)算存款,3未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政總預(yù)算會計收到縣級財政撥來的返還收入，會計分錄為： 借：其他財政存款一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入,4收到下級財政上解的一般預(yù)算資金，會計分錄為： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入,二、有價證券的核算 有價證券是由國家規(guī)定的證券發(fā)行部門（單位）依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。 有價證券主要包括國庫券、國家重點建設(shè)債券、公司債券和金融債券等。,（

4、一）財政總預(yù)算會計有價證券的管理與核算要求 1各級財政只能用各項財政結(jié)余資金購買國家指定的有價證券。 2支付購買有價證券的資金不能列作支出。,3購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券一致。 4有價證券兌付收到的利息以及轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的差價，應(yīng)按購入有價證券時的資金來源分別作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬。,（二）有價證券的核算 財政總預(yù)算會計設(shè)置“有價證券”科目進行核算，并按證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細賬。,1用預(yù)算結(jié)余資金購買有價證券，會計分錄為： 借：有價證券預(yù)算結(jié)余購入 基金預(yù)算結(jié)余購入 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款,2收到有價證券到期兌付的本金和利息，會計分錄為： 借：

5、國庫存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款 貸：有價證券預(yù)算結(jié)余購入 基金預(yù)算結(jié)余購入 貸：一般預(yù)算收入 貸：基金預(yù)算收入,三、暫付及與下級往來款項的核算 暫付及與下級往來款項是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，在上下級財政或財政與其他部門間在往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括暫付款、與下級往來等。,（一）暫付款的核算 暫付款是各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。 暫付款有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。財政總預(yù)算會計應(yīng)及時組織清理，不能長期掛賬。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“暫付款”科目進行核算，并按資金性質(zhì)及借款單位設(shè)置明細賬。該科目年終原則上應(yīng)無余額。,1臨時借給預(yù)算單位款項，會計分錄為： 借：暫付款單位 貸

6、：國庫存款一般預(yù)算存款 收到預(yù)算單位歸還的暫借款項，做相反的會計分錄。,2將暫借給預(yù)算單位的款項轉(zhuǎn)列支出，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出 貸：暫付款單位,（二）與下級往來的核算 財政上下級之間由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，會發(fā)生下級財政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)；在年終財政體制結(jié)算中，也會發(fā)生下級財政向上級財政上解資金或上級財政向下級財政補助資金的業(yè)務(wù)。對于上級財政來說，這類業(yè)務(wù)就是與下級往來業(yè)務(wù)。,與下級往來的款項應(yīng)及時清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“與下級往來”科目進行核算，并按資金性質(zhì)和下級財政部門設(shè)置明細賬。,1借給下級財政部門一般預(yù)算資金，會計分錄為： 借

7、：與下級往來財政 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 收到下級財政歸還的借款，做相反的會計分錄。,2將對下級財政的借款轉(zhuǎn)作一般預(yù)算補助，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性支出 貸：與下級往來財政,3財政體制結(jié)算中應(yīng)收下級財政上解的一般預(yù)算資金，會計分錄為： 借：與下級往來財政 貸：一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入,4財政體制結(jié)算中應(yīng)付下級財政一般預(yù)算補助資金，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性支出 貸：與下級往來財政,四、在途款的核算 為清理和核實一年的財政收支，保證屬于當(dāng)年的財政收支能全部反映到當(dāng)年的財政決算中，根據(jù)國庫制度的規(guī)定，年度終了后，支庫應(yīng)設(shè)置10天的庫款報解整理期。在設(shè)置決算清理期的年度，庫款報

8、解整理期相應(yīng)順延。,在途款是在規(guī)定的庫款報解整理期和決算清理期內(nèi)收到的，應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項或其他需要作為在途款過渡的資金。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目進行核算。,1庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度的一般預(yù)算收入，會計分錄為： 上年度賬 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入 新年度賬 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：在途款,2決算清理期內(nèi)收回上年度已列基金預(yù)算支出的款項，會計分錄為： 上年度賬 借：在途款 貸：基金預(yù)算支出 新年度賬 借：國庫存款基金預(yù)算存款 貸：在途款,五、預(yù)撥款項的核算 預(yù)撥款項是指財政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算款項，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款等

9、。預(yù)撥款項是實撥資金方式下的核算內(nèi)容；在國庫集中支付方式下，沒有預(yù)撥款項的核算內(nèi)容。,（一）預(yù)撥經(jīng)費的核算 預(yù)撥經(jīng)費是指財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費。,預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥；預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)按照單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥，不能越級；預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費”科目進行核算，并按接受撥款單位設(shè)置明細賬。,1預(yù)撥不在本期列支的款項或預(yù)撥下年度經(jīng)費，會計分錄為： 借：預(yù)撥經(jīng)費單位 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 預(yù)撥經(jīng)費收回，做相反的會計分錄。,2將預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出

10、貸：預(yù)撥經(jīng)費單位,（二）基建撥款的核算 基建撥款是財政部門按基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款。 財政部門直接撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，直接列為支出。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“基建撥款”科目進行核算，并按接受撥款單位設(shè)置明細賬。,1撥付基建財務(wù)管理部門基本建設(shè)資金，會計分錄為： 借：基建撥款基建財務(wù)管理部門 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 收回基建撥款，做相反的會計分錄。,2收到基建財務(wù)部門報來的基本建設(shè)支出月報表，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出 貸：基建撥款基建財務(wù)管理部門,第二節(jié) 政府負債和凈資產(chǎn)的核算,一、政府負債的核算 負債是指一級財政所承

11、擔(dān)的能以貨幣計量、需要用資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括暫存款、與上級往來等。,（一）暫存款的核算 暫存款是各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和性質(zhì)不明的款項。 暫存款在結(jié)算時可能需要歸還，也可能會轉(zhuǎn)作收入，必須及時清理，不能長期掛賬。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“暫存款”科目進行核算，并按債權(quán)人、資金性質(zhì)或款項來源設(shè)置明細賬。該科目年終原則上應(yīng)無余額。,1收到性質(zhì)不明的款項，會計分錄為： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：暫存款待查款,2查明原因，退回款項。會計分錄為： 借：暫存款待查款 貸：國庫存款一般預(yù)算存款,（二）與上級往來的核算 與上級往來業(yè)務(wù)和與下級往來業(yè)務(wù)相對應(yīng)。與上級往來的款項應(yīng)及時清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作收入的部

12、分，應(yīng)在年終結(jié)清。,財政預(yù)算總會計設(shè)置“與上級往來”科目進行核算。,1財政體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上解上級財政的一般預(yù)算資金，會計分錄為： 借：一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性支出 貸：與上級往來,2財政體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)由上級財政補助的一般預(yù)算資金，會計分錄為： 借：與上級往來 貸：一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入,3從上級財政借入一般預(yù)算資金，會計分錄為： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：與上級往來 歸還上級財政的借款，做相反的會計分錄。,4上級財政通知將借款轉(zhuǎn)作一般預(yù)算補助，會計分錄為： 借：與上級往來 貸：一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入,二、政府凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指政府資產(chǎn)減去負債后的差額，包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。,（一

13、）結(jié)余的核算 結(jié)余是財政年度收入減去支出后的差額，是各級財政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果。財政結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余等。,1預(yù)算結(jié)余的核算 預(yù)算結(jié)余是一般預(yù)算收入減去一般預(yù)算支出后的差額。預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”科目進行核算。該科目年末余額轉(zhuǎn)入下年度賬。,年終結(jié)轉(zhuǎn)一般預(yù)算收支，會計分錄為： 借：一般預(yù)算收入 貸：預(yù)算結(jié)余 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出,2基金預(yù)算結(jié)余的核算 基金預(yù)算結(jié)余是基金預(yù)算收入減去基金預(yù)算支出后的差額?；痤A(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。,財政總預(yù)算會計設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”科目進行核算，并根據(jù)基金預(yù)

14、算收入科目設(shè)置明細賬。該科目年末余額轉(zhuǎn)入下年度賬。,年終結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收支，會計分錄為： 借：基金預(yù)算收入 貸：基金預(yù)算結(jié)余 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出,3國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的核算 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算支出后的余額。國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時不結(jié)算。,財政總預(yù)算預(yù)算會計設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”科目進行核算。該科目年末余額轉(zhuǎn)入下年度賬。,年終結(jié)轉(zhuǎn)國有資本經(jīng)營預(yù)算收支，會計分錄為： 借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出,（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。,預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個：一是從本級財政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補充；二是由上級財政部門撥入。預(yù)算周轉(zhuǎn)金不能用來安排支出，也不能隨意減少。,預(yù)算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款賬戶，不另設(shè)存款賬戶。動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，作為國庫存款的減少，不作為預(yù)算