1、,新聯(lián)誼事務所集團 ,敬德敬業(yè) 至誠至真,山東省煤炭行業(yè)財稅研討班 稅會差異分析 二九年九月 王 寧,目 錄,敬德敬業(yè) 至誠至真,新稅法與新準則的協(xié)調 收入中稅會差異難點 視同銷售收入 投資與重組 政府補助 成本費用中的稅會差異難點 職工薪酬 其他 資產中的稅會差異難點 存貨 固定資產及長期待攤費用 無形資產,新稅法與新準則的協(xié)調,敬德敬業(yè) 至誠至真,概念 固定資產、生物資產、職工薪酬、企業(yè)合并 確認 研發(fā)費、修理費、借款費用 計量 公允價值,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,一、視同銷售收入 非貨幣性交易視同銷售收入 貨物、財產、勞務視同銷售收入 其他視同銷售收入,收入中的稅會差異難

2、點,敬德敬業(yè) 至誠至真,非貨幣性交易視同銷售收入,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,商業(yè)實質：,根據非貨幣性資產交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：,換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同 換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。,關 聯(lián) 方 關 系！,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,貨物、財產、勞務視同銷售收入,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,2008年完成債務重組的上市公司有296家，其中，220家公司作為債務人獲得了債務重組收益109.30億。 與控股股東或控股

3、股東的子公司進行的債務重組，實施破產重整與和解的情況，以及債務重組披露不清等值得關注和進一步研究。,債務重組準則： 以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應分清債務重組利得與資產轉讓損益的界限。并于債務重組當期予以確認。,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,財會函200860號： 企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。 如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。 差異： 關聯(lián)方之間！ 免稅重組,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,二、投

4、資與重組 按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益 特殊重組(填報非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產生的企業(yè)財務會計處理與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整的金額) 一般重組(填報同一控制下的企業(yè)合并產生的企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整的數據。),收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,第四條除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券

5、的公允價值作為初始投資成本。 投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換確定。通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組確定。,按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益（調減項）,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資第九條：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不

6、調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，（按照財政部會計司編寫組企業(yè)會計準則講解中的案例，應計入當期營業(yè)外收入）同時調整長期股權投資的成本。,按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益（調減項）,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,A公司于207年12月13日，以某項固定資產投資，該資產原值為100萬元、已計提折舊20萬元，公允價值100萬元，取得B公司30的股權，B公司可辯認凈資產的公允價值為350萬元。 AB 固定資產 可辯認凈資產 賬面價值 80 公允價值 100 350 資產清

7、理收益 20 A公司享有的可辯認凈資產公允價值份額 35030105 初始投資成本100萬元 公允價值與換出資產賬面價值的差額1008020 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 35030105 享有份額與初始投資成本的差額1051005,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,（財稅200959號）：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。,重組中的稅務問題,敬德敬業(yè) 至誠至真,債務重組的優(yōu)惠： 企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50以上，可以在5

8、個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。,差異一： 會計：一次計利潤 稅法：分5年計所得,差異二： 會計：一次計權益 稅法：分5年計所得,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,債務重組的優(yōu)惠 ABC公司應收W公司債權2000萬元，由于W公司發(fā)生財務困難，雙方協(xié)商進行債務重組。ABC公司同意W公司以庫存商品800萬元抵償債務，該用于抵債的商品市價為1000萬元，增值稅稅率為17。W公司當年應納稅所得額為1400萬元。,調減當年應納稅所得： 830830/5664 以后四年分別調增當年應納稅所得 830/5166,收入中的稅會差異難點,非貨幣性資產轉讓所得1000800 債務重組所得

9、2000（10001.17) 借：應付賬款ABC 2000 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費 170 營業(yè)外收入 830 借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800,敬德敬業(yè) 至誠至真,債務重組的優(yōu)惠 ABC公司應收W公司債權2000萬元（ABC公司為W公司控股股東），由于W公司發(fā)生財務困難，雙方協(xié)商進行債務重組。ABC公司同意W公司以庫存商品800萬元抵償債務，該用于抵債的商品市價為1000萬元，增值稅稅率為17。W公司當年應納稅所得額為1400萬元。,調增當年應納稅所得： （1000800）830/5366 以后四年分別調增當年應納稅所得 830/5166,收入中的稅會差異難點,非

10、貨幣性資產轉讓所得1000800 債務重組所得2000（10001.17) 借：應付賬款ABC 2000 貸：庫存商品 800 應交稅費 170 資本公積 1030,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,控股合并的會計處理：,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,控股合并的會計處理：,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,控股合并的會計處理： 同一控制下合并： 合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。 非同一控制下合并： 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。,敬德敬業(yè)

11、 至誠至真,股權收購的優(yōu)惠 股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,股權收購的優(yōu)惠 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,案例一： ABC集團持有B電廠100股權，C煤電公司100股權；按照協(xié)議，ABC集團將B

12、電廠100股權轉讓給C煤電公司，同時支付對價為5000萬元貨幣，購買日，B電廠凈資產賬面價值為3000萬元。 會計：同一控制下的合并 借：長期股權投資 資本公積 貸：銀行存款 稅法：？ 特殊處理的條件：收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。 處理：收購方取得股權的計稅基礎應以公允價值為基礎確定 5000,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,案例二： ABC集團持有B電廠100股權，C煤電公司100股權；W集團持有Z電廠100股權。按照雙方協(xié)議，W集團將Z電廠100股權轉讓給C煤電公司，煤電公司支付對價

13、為5000萬元貨幣，購買日，Z電廠凈資產賬面價值為4000萬元。 會計：非同一控制下的合并 借：長期股權投資 貸：銀行存款 稅法：？ 特殊處理的條件：收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%， 處理：收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,案例三： ABC集團持有B電廠100股權，C煤電公司100股權；C煤電公司持有A煤廠100股權，按照協(xié)議，ABC集團將B電廠100股權轉讓給C煤電公司，煤電公司將持有A煤廠100股權轉讓給ABC集團做為對價，B電廠凈資產

14、賬面價值為3000萬元，A煤廠凈資產賬面價值2000萬元，凈資產公允價值均為5000萬元。煤電公司賬面長期股權投資A煤廠用成本法核算，賬面價值為1500萬元；ABC集團長期股權投資B電廠賬面價值為2000萬元。 ABC集團C煤電公司 長期股權投資B電廠 長期股權投資A煤廠 股權投資的賬面價值 B電廠2000 A煤廠1500 股權投資的公允價值 B電廠5000 A煤廠5000 凈資產賬面價值 B電廠3000 A煤廠2000,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,案例三圖型,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,案例三： C煤電公司：同一控制下的合并 借：長期股權投資B電廠 資本公積

15、貸：長期股權投資A煤廠 稅法：？ 特殊處理的條件：收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。 1、轉讓企業(yè)取得的受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定； 2、受讓企業(yè)取得的轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 C煤電公司如何確認B電廠股權的計稅基礎？,敬德敬業(yè) 至誠至真,企業(yè)合并準則與稅會差異,案例三：C煤電公司如何確認B電廠股權的計稅基礎？ ABC集團C煤電公司 長期股權投資B電廠 長期股權投資A煤廠 股權投資的賬面價值 B電廠2000 A煤廠1500 股權投資的公允價值 B

16、電廠5000 A煤廠5000 凈資產賬面價值 B電廠3000 A煤廠2000 1、轉讓企業(yè)取得的受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定； 2、受讓企業(yè)取得的轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 1500？2000？,敬德敬業(yè) 至誠至真,案例四 ABC集團持有B電廠100股權；W集團持有Y煤廠100股權。按照雙方協(xié)議，W集團將Y煤廠100股權轉讓給ABC集團，ABC集團將持有的B電廠100股權做為對價支付給W集團。購買日，Y煤廠凈資產賬面價值為4000萬元，B電廠凈資產賬面價值3000萬元，雙方用來交易股權的公允價值為5000萬元。ABC集團賬面股權投資B電廠

17、賬面價值1500萬元，W集團賬面股權投資Y煤廠賬面價值2000萬元。 ABC集團W集團 長期股權投資B電廠 長期股權投資Y煤廠 股權投資的賬面價值 B電廠1500 Y煤廠2000 股權投資的公允價值 B電廠5000 Y煤廠5000 凈資產賬面價值 B電廠3000 Y煤廠4000,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,ABC集團會計：非同一控制下的合并 借：長期股權投資Y煤廠 5000 貸：長期股權投資B電廠 1500 投資收益 3500 稅法：？,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,資產收購與稅收優(yōu)惠 資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，且受讓企業(yè)在該資產收購

18、發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%?？梢赃x擇按以下規(guī)定處理： 轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 例： ABC集團持有B電廠100股權，經協(xié)議，ABC集團以B電廠100股權與Y煤廠的全部資產及負債進行置換。 企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構成業(yè)務的，購買企業(yè)應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,三、政府補助,政 府 補 助,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,政府補助的稅務處理 關于專項用途財政性

19、資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅200987號2009-06-16 對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,政府補助的稅務處理 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得

20、額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。,例：Y企業(yè)到A城市投資電廠項目，總投資20億，另外需要購置土地使用權1億元。當地政府為了招商引資，承諾為企業(yè)該項土地的購置行為發(fā)放補助6000萬元。,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,例：Y企業(yè)到A城市投資電廠項目，總投資20億，另外需要購置土地使用權1億元。當地政府為了招商引資，承諾為企業(yè)該項土地的購置行為發(fā)放補助6000萬元。,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,差異： 無差異！ 操作不規(guī)范引起的差異！,收入中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,一、職工薪酬 確認的標準不同,稅會差異 因扣除標準

21、不同而產生的差異（謹慎確認VS鋼性標準） 因扣除時間不同而產生的差異（期間配比VS實際發(fā)生） 具體項目 工資薪金、職工福利費、工會經費、教育經費、保險、辭退福利、股份支付,敬德敬業(yè) 至誠至真,國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號 ） 關于合理工資薪金問題 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 關于工資薪金總額問題 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企

22、業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 關于職工福利費扣除問題 關于職工福利費核算問題,敬德敬業(yè) 至誠至真,關于職工福利費扣除問題 實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：,敬德敬業(yè) 至誠至真,關于職工福利費扣除問題 關于2009年度稅收自查有關政策問題的函企便函200933號 企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題,敬德敬業(yè) 至誠至真,關于職工福利費扣除問題 關于2009年度稅收自查有關政策問題的函企便函200933號 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣

23、除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅。 關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復 國稅函2008723號 離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。,敬德敬業(yè) 至誠至真,職工福利費的核算,敬德敬業(yè) 至誠至真,辭退福利,首次執(zhí)行日辭退福利的確認： 是否應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債？,敬德敬業(yè) 至誠至真,辭退福利,深交所上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第5號 在公司未來較長期間內確實應當承擔內退人員或離退休人

24、員的工資和福利的情況下，如果上述工資和福利在未來期間內能夠可靠計量且由于在首次執(zhí)行日前發(fā)生的相關業(yè)務事項而產生，公司可將上述職工和福利追溯調整預計負債；反之，公司不能將其確認為預計負債并進行追溯調整。,敬德敬業(yè) 至誠至真,股份支付,敬德敬業(yè) 至誠至真,股份支付,幾個概念：,敬德敬業(yè) 至誠至真,敬德敬業(yè) 至誠至真,核算要求：,敬德敬業(yè) 至誠至真,稅會差異：,敬德敬業(yè) 至誠至真,二、其他扣除項目 業(yè)務招待費支出 廣告費和業(yè)務宣傳費支出 捐贈支出 利息支出 罰金、罰款和被沒收財物的損失 稅收滯納金 贊助支出 與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用 借款費用 開辦費,資產中的稅會差異難點,敬德敬業(yè)

25、至誠至真,一、存貨 準則： 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。 稅法： 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入,敬德敬業(yè) 至誠至真,發(fā)出計價去消后進先出法 存貨盤虧或毀損的會計處理與稅務處理,資產中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,二、固定資產 準則：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產： （一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資

26、產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 所得稅法實施條例：第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。 實物中集團公司在確認固定資產的考慮！,資產中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,固定資產與長期待攤費用,固定資產盤盈： 準則：企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。 稅法： 稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入。,資產中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,固定資產與長期待攤費用,固定資產與長期待攤費用 準則：以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出 稅法： 已足額提取折舊的固定資產的改建支出 租入固定資產的的改建支出 固定資產大修理支出 其他長期待攤費用,資產中的稅會差異難點,敬德敬業(yè) 至誠至真,大修理支出：是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎