1、往來款函證及替代,一、往來函證 二、替代測試,一、往來函證,1、函證范圍: 函多少？ 2、函證對象：向誰函？ 3、函證方式 4、函證控制：怎么函？,1、函證范圍,函證數(shù)的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有： (1)往來款在全部資產(chǎn)、負(fù)債中的重要性:若所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 (2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱:若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。 (3)以前期間的函證結(jié)果:若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。 (4)函證方式的選擇:若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增

2、加函證量。 注意：根據(jù)天健相關(guān)規(guī)程：回函確認(rèn)金額和實(shí)施替代程序予以確認(rèn)的金額合計數(shù) 占 被審計單位該款項(xiàng)賬面余額的比例 在20%-50%以上。,2、函證對象,樣本選取特征： 金額較大的項(xiàng)目； 賬齡較長的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； 主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目； 可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項(xiàng)目。,3、函證方式,(1)積極的函證方式 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 (2)消極的函證方式。 注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回

3、函 。 注：在具體實(shí)務(wù)中，多采用積極的函證方式。,4、函證控制,發(fā)函前 核對 發(fā)函中 記錄、控制 發(fā)函后 催收 回函后 核對、匯總,往來詢證函的生成,企業(yè)詢證函模版,發(fā)函前 核對,發(fā)函前 需獲取 被詢證者的聯(lián)系表 核對內(nèi)容： （1） 將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。 可以執(zhí)行的程序包括但不限于： A 通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址； B 通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址； C 將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對； D 對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單

4、位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。 （2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；,被詢證者聯(lián)系表,發(fā)函中 記錄,發(fā)函方式： 發(fā)函記錄要素： 1、郵寄 郵寄時間 快遞單號 2、跟函 跟函過程記錄 3、電子形式 （1）傳真 時間、地點(diǎn)、接聽電話人、過程 （2）電子郵件 電子郵件地址、收件人、發(fā)件時間 （3）直接訪問網(wǎng)站 訪問的網(wǎng)站地址、對方數(shù)據(jù),發(fā)函中 控制,1、通過郵寄方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施 為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實(shí)由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)

5、立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。 2、通過跟函的方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施 如果注冊會計師認(rèn)為跟函的方式（即注冊會計師獨(dú)自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會計師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨(dú)自前往。如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。,發(fā)函后 催收,詢問被函證單位是否已收到？ 是否需要第二次發(fā)函？,回函 核對 匯總,（一）

6、通過郵寄方式收到的回函 （二）通過跟函方式收到的回函 （三）以電子形式收到的回函 （四）對詢證函的口頭回復(fù),（一）通過郵寄方式收到的回函,通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗(yàn)證以下信息： 1. 被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份； 2. 回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師； 3. 寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致； 4. 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致； 5. 被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證

7、者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計師還可以進(jìn)一步與被審計單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。 如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。,（二）通過跟函方式收到的回函,對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實(shí)施以下審計程序： 1. 了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； 2. 確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等； 3觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記

8、錄中核對相關(guān)信息。,（三）以電子形式收到的回函,對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。 電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。 當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者

9、提供回函原件。,（四）對詢證函的口頭回復(fù),只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。 在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。,回函 匯總,函證匯總表 函證結(jié)果調(diào)節(jié)表 對于回函不符的： （1） 差異原因？ （2）是否需做調(diào)整？,4、函證控制,(1) 獲得被詢證者的聯(lián)系表，將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； (2) 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對； (3) 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； (4) 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； (5) 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； (6) 將收到的回函形成審計工作記錄，分析差異原因，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 在審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師經(jīng)常會遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實(shí)能使注冊會計師及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證