1、會(huì)計(jì)技能培訓(xùn),集團(tuán)財(cái)管中心 2011年11月上海,目錄,原籌資活動(dòng)下“收取的合作方借款、建設(shè)項(xiàng)目往來款等”現(xiàn)要求進(jìn)行拆分，請(qǐng)分別在“收取的合作方（非公司少數(shù)股東）借款” 、“收取的公司少數(shù)股東借款”、 “收取的建設(shè)項(xiàng)目往來款”填寫，并請(qǐng)正確填寫； 原投資活動(dòng)下“支付的合作方借款、建設(shè)項(xiàng)目往來款等”現(xiàn)要求進(jìn)行拆分，請(qǐng)分別在“支付的合作方（非公司少數(shù)股東）借款” 、“支付的公司少數(shù)股東借款”、 “支付的建設(shè)項(xiàng)目往來款”填寫，并請(qǐng)正確填寫； 注意：上述收取和支付的建設(shè)項(xiàng)目往來款不包括公司正常工程建設(shè)支付的工程款，如為該類工程款，則應(yīng)在“購置房屋、商場(chǎng)改造所支付的現(xiàn)金”中填寫。,月報(bào)模板-現(xiàn)金流量表直

2、接法,“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”的調(diào)整：如果其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的變動(dòng)中有屬于投資或籌資活動(dòng)的，需要進(jìn)行扣除。舉例說明： 例1：A公司當(dāng)月購置了一固定資產(chǎn)金額100萬，尚未支付購置款，計(jì)入其他應(yīng)付款。除此以外未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 分析：該月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無現(xiàn)金流動(dòng)，直接法經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為0，但間接法中會(huì)有“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”100萬，經(jīng)分析，該變動(dòng)由于投資活動(dòng)產(chǎn)生，故應(yīng)扣除該100萬，因此“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”為0。,月報(bào)模板-現(xiàn)金流量表間接法,例2：B公司當(dāng)月向合作方支付資金拆借款200萬，計(jì)入其他應(yīng)收款。除此以外未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 分析：該月經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無現(xiàn)金流動(dòng)，直接法經(jīng)營(yíng)

3、性現(xiàn)金流為0，但間接法中會(huì)有“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”-200萬，經(jīng)分析，該變動(dòng)由于投資活動(dòng)產(chǎn)生，故應(yīng)加回該200萬，因此“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”為0。 注意：收取/支付的紅星美凱龍集團(tuán)合并范圍內(nèi)母子公司與分公司往來款，雖同樣為投資性資金拆借，但在集團(tuán)層面會(huì)進(jìn)行抵消，因此將其在直接法中反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要在間接法中進(jìn)行調(diào)節(jié)。,月報(bào)模板-現(xiàn)金流量表間接法,支付的投資款，但被投資公司尚未成立時(shí)： 如被投資公司不擬合并：計(jì)入“對(duì)外投資支付的現(xiàn)金”，且資產(chǎn)負(fù)債表余額反映為其他應(yīng)收款； 如被投資公司擬合并：計(jì)入“對(duì)紅星美凱龍集團(tuán)內(nèi)部投資支付的現(xiàn)金”，且資產(chǎn)負(fù)債表余額反映為其他應(yīng)收款；同時(shí)需要告知總部合并

4、報(bào)表編制的同事將其調(diào)整為銀行存款。 A公司代B公司支付的土地款： 如B公司已成立：A公司計(jì)入“支付的紅星美凱龍集團(tuán)合并范圍內(nèi)母子公司與分公司往來款”，B公司同時(shí)計(jì)“收取的紅星美凱龍集團(tuán)合并范圍內(nèi)母子公司與分公司往來款”和“購置無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”； 如B公司尚未成立，則A公司直接計(jì)入“購置無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，待B公司成立后，做調(diào)整。,月報(bào)模板-現(xiàn)金流量幾類特殊情況,集團(tuán)家居商場(chǎng)柜臺(tái)出租業(yè)務(wù)： 自有商場(chǎng)的柜臺(tái)出租：僅作為經(jīng)營(yíng)租賃的出租人 租入商場(chǎng)的柜臺(tái)出租：即為經(jīng)營(yíng)租賃的承租人，亦為經(jīng)營(yíng)租賃的出租人,租金收入費(fèi)用的核算,作為出租人的準(zhǔn)則要求： 租金的處理：在一般情況

5、下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益。 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的處理：出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。 結(jié)合商場(chǎng)的實(shí)際情況： 一年租賃合同提供兩個(gè)月免租期： 簽署兩年期租賃合同，第二年租金上漲10%： 因特殊原因經(jīng)審批后優(yōu)惠租金：,租金收入費(fèi)用的核算-作為出租人,作為承租人的準(zhǔn)則要求： 租金的處理：承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 出租人提供激勵(lì)措施的處理：出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)

6、，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。 結(jié)合租入商場(chǎng)的實(shí)際情況： 十年租賃合同提供半年免租期： 該十年期租賃合同，每年租金比上漲10%： 因特殊原因經(jīng)審批后優(yōu)惠租金：,租金收入費(fèi)用的核算-作為承租人,各公司利息支出來源： 銀行借款利息支出： 集團(tuán)內(nèi)或關(guān)聯(lián)方資金拆借利息支出： 均符合借款費(fèi)用定義和范圍。 注意：目前集團(tuán)每季度進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)資金拆借利息收支配比，各資金借出方需適當(dāng)測(cè)算應(yīng)收取的利息收入是否合理，避免稅務(wù)問題。,利息計(jì)算及資本化,利息資本化計(jì)算表,借款類別： 專門借款：是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途。注意區(qū)分

7、“固定資產(chǎn)抵押借款” 一般借款：是指除專門借款之外的借款。 本集團(tuán)涉及的符合資本化條件的資產(chǎn)： 商場(chǎng)建造： 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品：,利息計(jì)算及資本化,開始資本化時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。三者不可或缺。 特別注意： 商場(chǎng)建造：僅購買了商場(chǎng)土地，但尚未動(dòng)工，則購買商場(chǎng)土地對(duì)應(yīng)的借款費(fèi)用不可資本化。 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品：屬于符合資本化條件的存貨，從購買土地開始即認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已開始，可以將借款費(fèi)用資本化。,利息計(jì)算及資本化,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際

8、發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=sum(支出*占用天數(shù)/期間天數(shù)) 一般借款的資本化率=sum(本金*利率)/sum(本金）,利息計(jì)算及資本化,例：某公司2011年借款情況和工程支出發(fā)生情況分別如下表：,利息計(jì)算及資本化,利息資本化計(jì)算表,其中

9、專項(xiàng)借款閑置期間產(chǎn)生利息收入100萬。,Page15,問題：目前部分商場(chǎng)正在試點(diǎn)使用網(wǎng)上支付寶賬戶。顧客可以在網(wǎng)上下單，通過支付寶支付一定金額的訂購款（例如每筆10元）后，至商場(chǎng)進(jìn)行家具建材的實(shí)際購買和結(jié)算。 解答： 由于支付寶賬戶為第三方賬戶，在款項(xiàng)劃至公司賬戶前，應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算，待出納和主辦將支付寶賬戶余額劃至公司賬戶時(shí)，確認(rèn)為銀行存款。 由于支付寶賬戶非銀行賬戶，無法提供對(duì)賬單，因此主辦會(huì)計(jì)務(wù)必登記好支付寶賬戶的明細(xì)臺(tái)賬和余額，在每一期劃款前均需將余額核對(duì)無誤。,其他需注意事項(xiàng)-支付寶訂購,Page16,商場(chǎng)促銷向消費(fèi)者贈(zèng)送禮品時(shí)，需要視同銷售； 若為一般納稅人，商場(chǎng)購進(jìn)商品，用于促銷獎(jiǎng)品或贈(zèng)送，一般納稅人商場(chǎng)應(yīng)事先取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票， 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅適用稅率） 貸：銀行存款 活動(dòng)中發(fā)放或?qū)ν饩栀?zèng) 借：銷售費(fèi)用企劃廣告促銷活動(dòng) /營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額（增值稅適用稅率） 注意：原家居商場(chǎng)會(huì)計(jì)核算制度中誤寫為“貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，特此更正。,其他需注意事項(xiàng)-視同銷售,Page17,在2011年3月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010年中，規(guī)定“企業(yè)采購用于廣告