1、第二章 會計要素與會計恒等式,學(xué)完本章后，你將掌握： 會計要素之間的關(guān)系，即會計恒等式； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式中各個會計要素之間的影響；,學(xué)習(xí)目標(biāo),2,第一節(jié) 會計要素,會計要素概念,會計要素是對經(jīng)濟(jì)事項引起變化的項目所作的歸類。,或者說： 對會計對象（資金運(yùn)動）的基本分類，是會計對象的具體化。,3,第一節(jié) 會計要素,會計要素概念,按照會計要素所處的變動狀態(tài)，可以分為靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素兩類。,4,第一節(jié) 會計要素,一、靜態(tài)會計要素 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的形成過程,企業(yè),資金,現(xiàn)金,存貨,機(jī)器設(shè)備,長期投資,資 產(chǎn),投資者,債權(quán)人,所有者權(quán)益,負(fù)債,資金來源,資金占用,5,一

2、、靜態(tài)會計要素 （一）資產(chǎn) 1. 含義 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)的本質(zhì)與特征,第一節(jié) 會計要素,6,一、靜態(tài)會計要素 （一）資產(chǎn) 企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性（變現(xiàn)或耗用時間的長短），資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。,第一節(jié) 會計要素,7,第一節(jié) 會計要素,（一）資產(chǎn) 2. 構(gòu)成 （1）流動資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 存貨,流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清

3、償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。,庫存現(xiàn)金指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 用途：支付日常零星、小額的費(fèi)用開支。,銀行存款指企業(yè)在銀行的存款。 來源：投入、借入、銷售收入 用途：還債、支付貨款及費(fèi)用,交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為了交易的目的而持有的金融資產(chǎn)。 特征：隨時變現(xiàn)、持有期不超過1年。,應(yīng)收票據(jù)是在采用商業(yè)匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是票據(jù)（支票、本票、匯票）的一種。匯票到期前可以貼現(xiàn)。,應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)該向客戶收取、暫時未收到的貨款。,其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)外的其他各種應(yīng)收及暫付的

4、款項。如各種賠款、罰款、租入包裝物的押金、為職工墊付的各種款項等。,存貨是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物。 存貨有兩類：一類是庫存商品，主要用于銷售，取得收入；一類是材料，主要用于投入生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品。,8,（一）資產(chǎn) （2）非流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn),長期投資（持有至到期資產(chǎn)、長期股權(quán)投資），是指持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)且有到期日的債券和其他長期投資。 投資目的：獲得穩(wěn)定的投資收益；對被投資企業(yè)實施控制或影響。,固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個

5、會計年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 不包括投資性房地產(chǎn)以及作為存貨的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的收回是通過折舊的方式進(jìn)行的。,無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等。 它是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但收益有不確定性。,其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。,第一節(jié) 會計要素,9,一、靜態(tài)會計要素 （二）負(fù)債 1.含義 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形

6、成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。,第一節(jié) 會計要素,10,一、靜態(tài)會計要素 （二）負(fù)債 1.含義 負(fù)債的本質(zhì)與特征,第一節(jié) 會計要素,A 是以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時義務(wù)（或經(jīng)濟(jì)責(zé)任）,負(fù) 債,B 將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還,C 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),11,一、靜態(tài)會計要素 （二）負(fù)債 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動負(fù)債（償還期不超過一年）和長期負(fù)債（償還期超過一年）兩種。,第一節(jié) 會計要素,12,（二）負(fù)債 2.構(gòu)成 （1）流動負(fù)債 短期借款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款,“企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債?！?

7、負(fù)債的流動性，是就負(fù)債的償還期限長短而言的。 流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項和1年內(nèi)到期的長期借款等。,第一節(jié) 會計要素,13,（二）負(fù)債 （2）長期負(fù)債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,長期借款包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款，償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上。,長期應(yīng)付款項包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記帳。,應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期

8、資金而發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。,第一節(jié) 會計要素,14,一、靜態(tài)會計要素 （三）所有者權(quán)益 1.含義 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 不同角度的理解 企業(yè)角度 企業(yè)收到的投資者投資及其增值 投資者角度 投入特定企業(yè)的資金及其增值 委托特定企業(yè)經(jīng)營管理的財產(chǎn),第一節(jié) 會計要素,15,一、靜態(tài)會計要素 （三）所有者權(quán)益 1.含義 所有者權(quán)益的本質(zhì)與特征,第一節(jié) 會計要素,16,賬 戶,來 源,一、靜態(tài)會計要素 （三）所有者權(quán)益 2.構(gòu)成,第一節(jié) 會計要素,所有者投入的資本,實收資本（股本）,資本公積,盈余公積,未分配利潤,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,留存收益,17,一、靜態(tài)會計要素

9、 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點(diǎn)： 是否償還上的區(qū)別： 后者需要償還；前者一般不需要?dú)w還。 享有權(quán)利上的區(qū)別： 后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)上的區(qū)別： 后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。,第一節(jié) 會計要素,18,第一節(jié) 會計要素,二、動態(tài)會計要素 收入、費(fèi)用和利潤要素的形成過程,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,現(xiàn)金,原材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,現(xiàn)金,費(fèi)用（投入）,收入（產(chǎn)出）,利潤,19,二、動態(tài)會計要素 （一）收入 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,第一節(jié) 會計要素

10、,日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件等。,20,二、動態(tài)會計要素 （一）收入 主營業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)日常商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。 其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)日常發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。 主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。,第一節(jié) 會計要素,21,二、動態(tài)會計要素 （一）收入 企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。 如：投資凈收益、營業(yè)外收入等。,第一節(jié)

11、會計要素,22,二、動態(tài)會計要素 （一）收入,第一節(jié) 會計要素,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入,投資凈收益,日常發(fā)生的,非日常發(fā)生的（利得）,狹義的收入,營業(yè)收入,廣義的收入,23,二、動態(tài)會計要素 （二）費(fèi)用 1.含義 企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用的本質(zhì) 費(fèi)用以“資產(chǎn)消耗”形式存在 費(fèi)用是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程 費(fèi)用的目的是為了獲利,第一節(jié) 會計要素,24,二、動態(tài)會計要素 （二）費(fèi)用 2.構(gòu)成 （1）損益性費(fèi)用 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 （2）成本性費(fèi)用 材料（或商品）采購成本 產(chǎn)品生

12、產(chǎn)成本 長期工程成本,損益性費(fèi)用：為獲得收入而使含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)流出企業(yè)的消耗。這種消耗與當(dāng)期收入具有一定的關(guān)聯(lián)性，應(yīng)當(dāng)按要求計入當(dāng)期損益。,成本性費(fèi)用：為了在未來期間獲得收入而形成另一種資產(chǎn)的消耗。該種消耗構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)的成本，不直接計入當(dāng)期損益。,第一節(jié) 會計要素,25,二、動態(tài)會計要素 （二）費(fèi)用 企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。 如：投資凈損失、營業(yè)外支出等。,第一節(jié) 會計要素,26,二、動態(tài)會計要素 （三）利潤 1.含義 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。,第一節(jié) 會計要素,27,二、動態(tài)會

13、計要素 （六）利潤 2.構(gòu)成 （1）經(jīng)營收益（營業(yè)利潤） （2）投資收益 （3）其他收益,經(jīng)營收益是企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動所獲得的收益，也稱營業(yè)利潤。它顯示著企業(yè)未來的發(fā)展能力。通常有主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。,投資收益是企業(yè)從事股票、債權(quán) 及其他投資活動所獲得的收益。它具有較大的風(fēng)險和不確定性。,其他收益是獲得的除經(jīng)營收益、投資收益以外的各種收益，如罰款收益、沒收押金等。這部分收益與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，在我國是指營業(yè)外收入（它其實是企業(yè)的一種“利得（Gains）”）。與其對應(yīng)的是營業(yè)外支出（它其實是企業(yè)的一種“損失（Losses）”）。,第一節(jié) 會計要素,28,一、

14、會計恒等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式,第二節(jié) 會計恒等式,企業(yè),資金,現(xiàn)金,存貨,長期投資,機(jī)器設(shè)備,資 產(chǎn),投資者,債權(quán)人,所有者權(quán)益,負(fù)債,資金來源,資金占用,29,一、會計恒等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式,現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機(jī)器設(shè)備、廠房、專利技術(shù)等,資金的運(yùn)用 （資金的占用形式）,資金的來源,向銀行借 向社會公眾借 向供貨方借,原始投入 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益,=,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,會計等式的含義：1.在會計期間的某一日（通常指期初、期末）企業(yè)的資產(chǎn)總額等于其當(dāng)日的負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的合計。,會計等式的含義：2.作為企業(yè)資金占用形式的資產(chǎn)與作為企業(yè)資金來源

15、渠道的負(fù)債和所有者權(quán)益，是同一資金整體的兩個不同方面，二者相互依存。,會計等式的含義：3.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素之間的變動具有內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動最終體現(xiàn)在會計要素的變動上。,第二節(jié) 會計恒等式,30,二、會計恒等式的動態(tài)表現(xiàn)形式,第二節(jié) 會計恒等式,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,現(xiàn)金,原材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,現(xiàn)金,費(fèi)用（投入）,收入（產(chǎn)出）,利潤,31,收入 費(fèi)用 = 利潤,收入、費(fèi)用、利潤之間的關(guān)系，實際上是利潤計算（收益決定）的基本模式。其基本含義： 1.收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生，直接影響企業(yè)期間利潤的確定； 2.來自于特定會計期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行對比，可以進(jìn)而確定該期間企

16、業(yè)的利潤數(shù)額； 3.利潤是收入與相關(guān)費(fèi)用比較的結(jié)果。,二、會計恒等式的動態(tài)表現(xiàn)形式,第二節(jié) 會計恒等式,32,資產(chǎn) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入,三、會計恒等式的擴(kuò)展（動靜結(jié)合的會計方程式）,第二節(jié) 會計恒等式,33,四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計恒等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事經(jīng)營管理活動所形成的各種經(jīng)濟(jì)活動，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會計事項。,第二節(jié) 會計恒等式,34,四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計恒等式的影響 1.類型一：資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益同時增加（資金總額增加） 例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資； （2）向銀行借入短期借款30萬。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)

17、益,資產(chǎn)70萬,資產(chǎn)30萬,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,資產(chǎn) 100萬,第二節(jié) 會計恒等式,等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。,35,2.類型二：資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益同時減少（資金總額減少） 例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元； （2）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，減少注冊資本20萬元，以存款支付。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,第二節(jié) 會計恒等式,等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少。,36,3.類型三：資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動（資金總額不變） 例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,第二節(jié) 會計

18、恒等式,等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。,37,4.類型四：負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減的變動（資金總額不變） 例：將企業(yè)的應(yīng)付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本。,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,第二節(jié) 會計恒等式,等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。,38,5.類型五：收入增加、資產(chǎn)同時增加 例：企業(yè)銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。,資產(chǎn)+費(fèi)用,負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,資產(chǎn)100萬,資產(chǎn)20萬,收入20萬,第二節(jié) 會計恒等式,等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。,39,6.類型六：費(fèi)用增加、資產(chǎn)同時減少 例：以銀行存

19、款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費(fèi)。,資產(chǎn)+費(fèi)用,負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,所有者權(quán)益70萬,負(fù)債30萬,資產(chǎn)100萬,第二節(jié) 會計恒等式,等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。,40,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對會計等式的影響,資產(chǎn)、費(fèi)用增加,負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加,一增一減,一增一減,同增,同減,規(guī)律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。,資產(chǎn)、費(fèi)用減少,負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少,規(guī)律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。,規(guī)律3：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞會計方程式的平衡關(guān)系。,41

20、,練習(xí)題,1.資產(chǎn)的特征表現(xiàn)在：（ ）；（ ）；（ ）。 2.負(fù)債的特征表現(xiàn)在：（ ）；（ ）；（ ）。 3.所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對（ ）的所有權(quán)。 1.（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源 （2）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的 （3）資產(chǎn)與其會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 2.（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) （2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè) （3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的 3. 凈資產(chǎn),42,4.從數(shù)額上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必定有一定數(shù)額的（ ）。 5.會計恒等式直接反映出資產(chǎn)負(fù)債表中（ ）、（ ）、（ ）三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系。 6.債權(quán)人和投資人對企業(yè)資產(chǎn)的要

21、求權(quán)，在會計上總稱為（ ）。 7.會計要素中的（ ）、（ ）和（ ）三要素是利潤表中的要素。 4. 權(quán)益 5. 資產(chǎn).負(fù)債.所有者權(quán)益 6. 權(quán)益 7. 費(fèi)用.收入.利潤,43,習(xí)題一 （一）目的：了解會計要素的構(gòu)成內(nèi)容 （二）資料：祥和工廠的會計要素如下： 短期借款、存貨、實收資本、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)、無形資產(chǎn)、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券、主營業(yè)務(wù)收入、未分配利潤、財務(wù)費(fèi)用、投資收益 （三）要求：將以上要素分別列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤類項目,44,習(xí)題一 屬于資產(chǎn)的有：存貨、銀行存款、無形資產(chǎn) 屬于負(fù)債的有：短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券 屬于所有者權(quán)益的有：實收資本、未

22、分配利潤 屬于收入的有：主營業(yè)務(wù)收入 屬于費(fèi)用的有：財務(wù)費(fèi)用 屬于利潤的有：投資收益,45,習(xí)題二,（一）目的：熟悉資產(chǎn)的內(nèi)容和種類 （二）資料：祥和工廠2004年12月31日的資產(chǎn)如下： 1.廠房一棟，價值100 000元； 2.銀行存款12 560元； 3.庫存原材料500噸，價值24 800元； 4.尚未收回的貨款12 000元； 5.三年期國債28 000元； 6.土地使用權(quán)，價值50 000元； 7.生產(chǎn)甲產(chǎn)品專利權(quán)，價值15 000元； 8.庫存甲產(chǎn)品1 000件，價值32 860元； 9.庫存零用現(xiàn)金1 876元； 10.尚未兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)3張，價值36 480元； 11.開辦費(fèi)

23、30 000元； 12.預(yù)付下年保險費(fèi)3 060元； 13.在產(chǎn)品200件，價值5 784元； 14.某工廠股票12 000元，擬于半年后出售； 15.機(jī)器設(shè)備5臺，價值150 000元。 （三）要求：指出上述資產(chǎn)項目歸屬的資產(chǎn)種類,1、 固定資產(chǎn) 2、 銀行存款 3、 原材料 4、 應(yīng)收賬款 5、 持有至到期投資 6、 無形資產(chǎn) 7、 無形資產(chǎn) 8、 庫存商品 9、 庫存現(xiàn)金 10、應(yīng)收票據(jù) 11、長期待攤費(fèi)用 12、預(yù)付賬款或待攤費(fèi)用或其他應(yīng)收款 13、生產(chǎn)成本 14、交易性金融資產(chǎn) 15、固定資產(chǎn),46,習(xí)題三,祥和工廠2004年12月31日的負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 1.欠付原材料供

24、應(yīng)單位貨款16 800元； 2.投資者甲的資本額200 000元； 3.須與兩年后償還的銀行借款50 000元； 4.應(yīng)付票據(jù)10張，金額32 420元； 5.預(yù)收購貨單位貨款8 000元； 6.投資者乙的資本額100 000元； 7.向投資者分配利潤10 670元； 8.預(yù)提短期銀行借款利息6 000元； 9.資本溢價41 800元； 10.應(yīng)交稅費(fèi)4 730元； 11.盈余公積金24 000元； 12.須于半年后償還的銀行借款20 000元。 要求：指出上述項目哪些歸屬負(fù)債項目，哪些歸屬所有者權(quán)益項目，并對負(fù)債項目按流動負(fù)債和長期負(fù)債分類。,1、 應(yīng)付賬款 2、 實收資本 3、 長期借款

25、4、 應(yīng)付票據(jù) 5、 預(yù)收賬款 6、 實收資本 7、 利潤分配 8、 應(yīng)付利息 9、 資本公積 10、應(yīng)交稅費(fèi) 11、盈余公積 12、短期借款,47,習(xí)題四,某企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1. 用銀行存款購買材料； 2. 用銀行有款支付前欠A單位貨款； 3. 用盈余公積金彌補(bǔ)職工福利費(fèi)； 4. 向銀行借入長期借款，存入銀行； 5. 收到所有者投入的設(shè)備； 6. 向國外進(jìn)口設(shè)備，款未付； 7. 用銀行存款歸還長期借款； 8. 企業(yè)以固定資產(chǎn)向外單位投資； 9. 用應(yīng)付票據(jù)歸還前欠B單位貨款； 10. 經(jīng)批準(zhǔn)，代所有者乙以資本金償還其應(yīng)付其他單位欠款； 11. 企業(yè)所有者甲代企業(yè)歸還銀行借款，并將其轉(zhuǎn)

26、為投入資本； 12. 將盈余公積金轉(zhuǎn)作資本。 要求：分析上列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，填入下表,48,49,50,習(xí)題五,1.祥和工廠2004年7月初的資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益情況如下：,51,7月份該廠發(fā)生下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）向甲公司購入原材料一批，計價20 000元，材料驗收入庫，貨款未付。 （2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料45 000元投入生產(chǎn)。 （3）向銀行借入短期借款50 000元存入銀行。 （4）以現(xiàn)金暫付職工出差費(fèi)1 000元。 （5）以銀行存款償還前欠甲公司材料款20 000元。 （6）收到單位投入資本30 000元，存入銀行。 （7）收到乙公司前欠貨款12 000元，存入銀行。 （8）從銀

27、行提取現(xiàn)金1 000元。 （9）以銀行存款購入電子計算機(jī)一臺，價值20 000元。 （10）以銀行存款支付勞保醫(yī)院醫(yī)藥費(fèi)5 000元。 （三）要求： 將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的7月初金額和月內(nèi)增減變化的金額填入下表，同時計算出期末余額和合計數(shù)。表示如下（金額單位：元）：,52,53,第三章 會計科目與賬戶,學(xué)完本章后，你將掌握： 明確會計科目的作用； 設(shè)置會計賬戶的必要性； 賬戶的基本結(jié)構(gòu)。,學(xué)習(xí)目標(biāo),55,一、設(shè)置會計科目的意義 （一）會計科目的含義 會計科目，就是對會計對象（經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項目。 為了準(zhǔn)確地記錄每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起的會計要素中個別項目發(fā)生的數(shù)量

28、變動，必須對會計要素包括的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類，并賦予每個類別一個特定的名稱。這個名稱就是會計科目。,第一節(jié) 會計科目,56,一、設(shè)置會計科目的意義 （二）會計科目的意義 可以對會計要素具體項目進(jìn)行分類。 更為重要的是它規(guī)范了相同類別業(yè)務(wù)的核算范圍、核算內(nèi)容、核算方法和核算要求，是進(jìn)行會計核算必須的一個重要環(huán)節(jié)，也是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。,第一節(jié) 會計科目,57,一、設(shè)置會計科目的意義 （三）設(shè)置會計科目的原則 必須結(jié)合會計要素的特點(diǎn)，全面反映會計對象的內(nèi)容； 既要符合單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要符合對外報告滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求； 會計

29、科目的設(shè)置，既要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性； 會計科目的設(shè)置，既要適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性； 會計科目的設(shè)置，應(yīng)有可操作性。固定編號。,第一節(jié) 會計科目,58,二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類 1.按會計科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 資產(chǎn)類會計科目 負(fù)債類會計科目 所有者權(quán)益類會計科目 成本類會計科目 損益類會計科目 會計科目按照其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是一種基本分類方式，是我們了解會計科目性質(zhì)的直接依據(jù)。,第一節(jié) 會計科目,59,二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類 2.按會計科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分類 總分類科目 明細(xì)分類科目 總分類科目 又稱一級科目或總賬科目。

30、 對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 一般由會計準(zhǔn)則統(tǒng)一制定。,第一節(jié) 會計科目,60,二、會計科目的分類 （一）會計科目的分類 明細(xì)分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目。 是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。 可根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。,第一節(jié) 會計科目,庫存商品 家電類 服裝類 食品類,總分類科目 （一級科目）,明細(xì)分類科目,61,第一節(jié) 會計科目,二、會計科目的分類 （二）會計科目的編號 為了明確會計科目的性質(zhì)和所屬類別，同時為了正確、迅速地在會計電算化中輸入、調(diào)用、處理和輸出會計科目，我國

31、財政部對會計科目進(jìn)行了統(tǒng)一編號，目前對總分類會計科目均采用四位數(shù)碼編號。 1 0 1 2 0 1,表示二級科目代碼,表示某大類下總分類會計科目順序代碼,表示大類下的業(yè)務(wù)類別代碼,表示總分類會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的類別代碼,62,第二節(jié) 會計賬戶,一、設(shè)置會計賬戶的必要性 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體，記帳實體。 理解： 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具； 重要地位：會計核算的一種專門方法。,63,第二節(jié) 會計賬戶,一、設(shè)置會計賬戶的必要性 必要性： 通過設(shè)置賬戶有利

32、于科學(xué)合理地組織會計核算，從而提供管理所需要地會計信息資料； 設(shè)置賬戶可以把金額核算與實物核算有機(jī)地結(jié)合起來，有效地控制財產(chǎn)物資； 設(shè)置科學(xué)地賬戶體系可以全面地、系統(tǒng)地、綜合地核算和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌； 科學(xué)地設(shè)置賬戶還有利于會計檢查和會計分析。,64,第二節(jié) 會計賬戶,二、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) （一）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) 作為一種記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項的“工具”，賬戶具有特定的結(jié)構(gòu)（賬戶在會計實務(wù)中的具體物質(zhì)形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁）。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為記錄資金項目“增加”、“減少”和“增減變動結(jié)果（即余額）”的三部分。,賬戶的基本結(jié)構(gòu),65,賬戶的名稱（會計科目作為賬戶的名稱），以記錄哪一類會

33、計要素,日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）,憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)、來源）,摘要（用以概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）,增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素的增加、減少及變動的結(jié)果）,增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素的增加、減少及變動的結(jié)果）,增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素的增加、減少及變動的結(jié)果）,第二節(jié) 會計賬戶,66,第二節(jié) 會計賬戶,二、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) （一）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) 為了敘述的方便，會計教學(xué)中通常將會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶。,賬戶名稱,借 方,貸 方,67,第二節(jié) 會計賬戶,二、會計賬戶的基本結(jié)

34、構(gòu) （一）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) 借貨記賬法下的賬戶，其左方一律稱為“借方”，右方一律稱為“貸方”。 至于哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，需要根據(jù)會計賬戶的性質(zhì)而定。,賬戶名稱,借 方,貸 方,68,第二節(jié) 會計賬戶,二、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) （一）會計賬戶的四個指標(biāo),69,第二節(jié) 會計賬戶,三、會計賬戶與會計科目的關(guān)系 1.相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。,70,第二節(jié) 會計賬戶,三、會計賬戶與會計科目的關(guān)系 1.相互聯(lián)系 反映的經(jīng)濟(jì)（會計要素）內(nèi)容相同： 會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法； 會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。,71,第二節(jié) 會計賬戶,三、

35、會計賬戶與會計科目的關(guān)系 2.相互區(qū)別 外表形式不同： 會計賬戶必須具有一定的格式； 會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同： 會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段）； 會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。,72,第二節(jié) 會計賬戶,小知識：概念辨析 在實際工作中，大多將兩者作為同義語來理解，不加區(qū)別。 實際上兩者是有區(qū)別的。 會計科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是對會計要素具體項目作出的基本分類； 會計科目僅僅是名稱而已，不存在著結(jié)構(gòu)的問題，而賬戶存在著一定的結(jié)構(gòu)，而且不同的賬戶結(jié)構(gòu)也不一樣。,73,練習(xí)題：,（一）目的：分析會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （二）資料：某企業(yè)發(fā)生下

36、列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1.存放在出納處的現(xiàn)金500元。 2.存款在銀行里的資金144 500元。 3.向銀行借入3個月期限的臨時借款600 000元。 4.倉庫中存放的材料380 000元。 5.倉庫中存放的已完工產(chǎn)品60 000元。 6.正在加工中的在產(chǎn)品75 000元。 7.向銀行借入1年以上期限的借款1 450 000元。 8.房屋及建筑物2 400 000元。 9.所有者投入的資本2 000 000元。 10.機(jī)器設(shè)備750 000元。 11.應(yīng)收外單位的貨款140 000元。 12.應(yīng)付外單位的材料款120 000元。 13.以前年度積累的未分配利潤280 000元。 14.對外長期投資500 000元。,74,（三）要求： 1.判斷上列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目名稱及所屬要素，填入下表2.試算資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額,75,76,77,會計從業(yè)資格考試,2009年考四次 一、報名方式 本次報名為網(wǎng)上報名、現(xiàn)場確認(rèn)方式。 1、網(wǎng)上報名考生請登陸泰安市財政局進(jìn)行報名。 2、考生在所選擇網(wǎng)上報名點(diǎn)進(jìn)行網(wǎng)上報名確認(rèn)。 3、報名確認(rèn)的報名表要求必須上傳本人照片，未上傳照片的考生將不予以確認(rèn)信息。,78,二、報名