1、對外經(jīng)濟貿易大學MBA系列教程 財 務 會 計,主講人：國際工商管理學院會計系 錢愛民 E-mail:,2,本課程特色：,適當?shù)睦碚摓榛A 注重實踐分析能力的培養(yǎng) 大量的實務案例 深入淺出的講解 互動式的教學方式,3,本課程的主要內容：,財務會計的基本理論 復式記賬的基本原理 財務會計的核算實務 財務報告的編制與分析,4,什么是會計：,會計信息系統(tǒng)論（強調反映職能） 會計信息生成系統(tǒng)財務會計 Financial Accounting 會計信息處理系統(tǒng)管理會計 Management Accounting,5,財務會計與管理會計的區(qū)別：,6,什么是會計,管理活動論（強調監(jiān)督職能） 我國會計法中對會

2、計的定義： 會計是以貨幣計量為基本形式，采用專門方法，連續(xù)、完整地反映和控制單位的經(jīng)濟行為，進而達到加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益目的的一種管理活動。,企業(yè)的組織形式 會計規(guī)范 財務會計的目標 會計信息的質量要求 財務會計的基本假設 財務會計的基本原則 會計報表的基本要素,第一章 財務會計的基本理論,8,一、企業(yè)的組織形式：,獨資企業(yè)（Proprietorship） 合伙企業(yè)（Partnership） 公司（Corporation）,9,二、會計規(guī)范：,中國會計規(guī)范（三個層次）： 各項法律規(guī)范，尤其是會計法 三套準則一套制度： 會計準則基本準則、具體準則 審計準則 信息披露準則 企業(yè)會計制度 本企

3、業(yè)內部的會計制度,10,二、會計規(guī)范：,國外、國際會計規(guī)范： 英美法系國家的會計規(guī)范（一般由民間組織來制定）： 美國會計規(guī)范： 由SEC管轄 通過授權，由會計職業(yè)團體制定 會計準則具有官方的權威支持,11,英國會計規(guī)范： 1973年，由六個職業(yè)會計團體創(chuàng)建了會計準則委員會標準會計實務公告； 從1991年，成立了相對獨立的會計準則委員會財務報告準則。,12,二、會計規(guī)范：,國外、國際會計規(guī)范： 大陸法系國家的會計規(guī)范（一般由政府來制定）： 法國會計規(guī)范： 會計實務受政府的直接制約； 商法和稅法等對會計實務提出具體的要求； 政府頒布統(tǒng)一的會計制度。,13,德國會計規(guī)范： 會計實務基本上直接受制于有

4、關法律； 稅法、商法和公司法對會計實務都具有很強的影響力和制約力。,14,二、會計規(guī)范：,國外、國際會計規(guī)范： 國際會計規(guī)范： 過去的幾十年里，各國政府、會計職業(yè)團體和國際會計組織等，在協(xié)調各國會計準則方面作了大量工作； 1973年創(chuàng)建了國際會計準則委員會（IASC）； 截至1999年，頒布了41個國際財務報告準則（IFRS）和與財務會計概念框架有關的財務報表解釋公告（PFS）。,15,三、財務會計的目標：,在我國，會計的目標主要是提供真實、完整的會計資料，滿足企業(yè)內部和企業(yè)外部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要，從而為加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序服務。 簡單地說，

5、財務會計的目標主要是滿足企業(yè)外部對會計信息的需要。,16,會計信息的主要外部使用者,企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟利害關系的單位和個人：,投資者,債權人,政府部門,包括現(xiàn)在的和潛在的 投資者,包括銀行、非銀行金融機構、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和個人,財政部門、 稅務部門等,17,會計信息的其他外部使用者,財務分析人員 和審計人員,其他政府 機構,如企業(yè)的采購商、 供應商等,股票經(jīng)紀人、會計師事務所、信用代理商和報刊雜志等,社會公眾,如國家統(tǒng)計局等,企業(yè)的相 關聯(lián)人士,有興趣了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的各方人士,18,財務會計的目標 提供如下信息，以滿足外部信息使用者的需要：,關于企

6、業(yè)經(jīng)濟資源以及對其要求權的信息； 用以評估現(xiàn)金流量的信息； 關于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。,19,四、會計信息的質量要求 會計信息的主要質量： （一）相關性（Relevance） 包括三要素： 1、反饋價值（feedback value） 2、預測價值（predictive value） 2、及時性（timeliness）,20,（二）可靠性（Reliability） 包括三要素： 1、可驗證性（verifiability）也稱客觀性（objectivity） 2、如實表述（representation faithfulness）也稱真實性（facticity） 3、中立性（neutrality）,

7、21,會計信息的質量要求：,會計信息的次要質量： （一）可比性（Comparability） 同一行業(yè)的不同企業(yè)之間 （二）一致性（或一貫性） （Consistency） 同一企業(yè)的不同會計期間,22,五、財務會計的基本假設（Accounting assumptions）,亦稱財務會計的基本前提，是指組織財務會計核算工作應具備的前提條件。 財務會計的基本假設條件包括： 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量,23,?,（一）會計主體（Accounting entity）,什么是會計主體?,“ 會計主體”是指會計為之服務的特定單位。,政府部門,企業(yè)集團,企業(yè)法人,分廠,24,會計主體的特點：,它

8、規(guī)定了會計核算內容的空間范圍； 它不一定具有獨立的法律地位（法人，Artificial person） ，只要有獨立核算要求即可； 它獨立于其所有者而單獨存在。,25,?,（二）持續(xù)經(jīng)營（Going-concern or Continuity）,什么是持續(xù)經(jīng)營?,“ 持續(xù)經(jīng)營”是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提，假設在可預見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。,26,持續(xù)經(jīng)營假設的意義：,在持續(xù)經(jīng)營假設前提下，企業(yè)的會計核算便可以采用諸如歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)計提折舊、費用攤銷等一系列財務會計確認和計量的原則和方法。 一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算（liquidation），應當

9、采用破產(chǎn)清算會計的程序和方法。,27,?,（三）會計分期（Periodicity）,什么是會計分期?,“ 會計分期”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，人為地劃分若干間距相等、首尾相連的會計期間。,28,會計分期假設的意義：,它規(guī)定了會計核算的時間范圍； 以便分期結賬，定期、及時地編制和報送財務會計報告。 會計期間通常是一年，稱為會計年度。在年度內，再劃分為半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均稱為會計中期。,29,該假設導致必須對收入和費用進行確認，從而產(chǎn)生兩種會計確認基礎： 1、收付實現(xiàn)制（cash basis）或現(xiàn)金制 含義：以實際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。 2、權責發(fā)生制

10、（accrual basis）或稱應計制 含義：以收款權利的取得和付款責任的形成來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。,30,?,（四）貨幣計量（Monetary unit）,什么是貨幣計量?,“ 貨幣計量”是指會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務活動。,幣值穩(wěn)定？,31,關于貨幣計量假設的幾點說明：,貨幣計量假設隱含著幣值穩(wěn)定假設（Stable monetary unit）； 在通貨膨脹條件下，可采用通貨膨脹會計（Inflation accounting）； 在我國，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。,32,例題：,在會計核算的基本前提中，規(guī)定了會計核算內容時間范圍的是（ ）。

11、A、會計主體 B、持續(xù)經(jīng)營 C、會計分期 D、貨幣計量 答案：C,33,六、財務會計的基本原則,是指對財務會計核算的基本要求作出規(guī)定，是對財務會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。 我國的一般原則可進一步分為三類：（共13條） 對財務會計核算的總體要求 對財務會計信息質量的要求 對財務會計要素確認、計量的要求,34,（2）謹慎性,（3）重要性,財務會計的基本原則 對財務會計核算的總體要求,（1）實質重于形式,35,具體內容：,實質重于形式,謹慎性,重要性,會計核算應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質，而不是根據(jù)其法律形式,會計核算應當選擇充分估計負債和費用，而不高估資產(chǎn)和收入的會計方法,會計核算應當根據(jù)交

12、易或事項的重要程度而選擇不同的核算方式,36,（4）客觀性,（6）一貫性,（8）及時性,（9）明晰性,財務會計的基本原則 對財務會計信息質量的要求,（5）相關性,（7）可比性,37,優(yōu)良會計信息的質量特征,客觀性,相關性,會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,一貫性,亦稱有用性，會計信息應當滿足會計信息使用者的需求,可比性,會計核算方法應當前后各期保持基本一致，不得隨意變更,及時性,會計核算對相同的交易或事項在不同的企業(yè)間應采用相同的會計處理方法,明晰性,會計核算應當及時進行，不得提前或延后,會計信息應當清晰明了，便于理解和利用,38,（10）權責發(fā)生制,（11）配

13、比原則,（12）實際成本原則,（13）劃分收益性支出與資本性支出,財務會計的基本原則對財務會計要素確認、計量的要求,39,對會計要素確認、計量的要求,權責發(fā)生制,各項財產(chǎn)應當按照其取得時的實際成本計量，不得自行隨意調整賬面價值,配比原則,應當根據(jù)權利或責任發(fā)生的時間確認收入或費用，而不論款項是否收付,實際成本原則,各項收入應當和與其相關的成本、費用確認在同一會計期間，相互匹配,劃分收益性支出 與資本性支出,按照支出受益期的長短來合理劃分收益性支出與資本性支出,40,西方會計概念框架中的基本原則 1、歷史成本原則（Historical cost） 企業(yè)最初獲得某項資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)或可銷售

14、狀態(tài)之前所付出的全部代價（取得成本）。也稱實際成本原則。 優(yōu)點：客觀、真實、可驗證 不足：幣值變動導致報表中的信息不完全真實 美國建議按資產(chǎn)的重置成本予以說明。,41,2、收入實現(xiàn)原則（Revenue realization） 也稱收入確認原則 如何確認收入已經(jīng)實現(xiàn)，應符合兩個條件： 一是賺取收入的過程已經(jīng)完成，如商品已交付、勞務已提供； 二是交易已經(jīng)發(fā)生，已收到賬款或收取賬款的權利已經(jīng)確立。,42,3、配比原則（Matching） 將某一會計期間的費用與其相關的收入相比較，以確定該期間的經(jīng)營成果。 4、充分披露原則（Full disclosure） 指詳實而合理地提供會計信息，其中包括完備的

15、注釋。 5、重要性原則（Materiality） 指財務報表中所提供信息的相對數(shù)量大小和重要程度。,43,6、穩(wěn)健性原則（Conservatism） 含義：面對不確定因素應持有的謹慎態(tài)度。 會計確認方面，要求確認一切可能的損失（費用），但避免預計任何可能的收益。 會計計量方面，不高估資產(chǎn)，不低估負債。 會計報表方面，應揭示重大或有負債及其他高風險項目。,44,7、行業(yè)慣例（Industry practice） 根據(jù)某些行業(yè)的特殊性質采用偏離會計基本原則的特殊會計處理方法。 特殊情況： 在長期建筑工程中，按完工進度確認收入； 金融企業(yè)對證券投資按市價報告等。,45,例題：,按照收付實現(xiàn)制原則，應

16、計入本期收入的項目有（ ）。 A、預收貨款 B、收到前欠銷貨款C、現(xiàn)銷收入 D、賒銷收入 E、預付貨款 答案：A、B、C,46,例題：,企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，屬于資本性支出的是（ ）。 A、支付企管部門發(fā)生的水電費 B、支付給生產(chǎn)車間工人的工資 C、支付某項專利權的購置費 D、支付固定資產(chǎn)的大修理費用 答案：C、D,47,例題：,企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所體現(xiàn)的會計核算一般原則是（ ）。 A、權責發(fā)生制原則 B、謹慎性原則 C、實質重于形式原則 D、重要性原則 答案：C,48,例題：,下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性原則的是（ ）。 A、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法

17、 B、長期股權投資核算采用權益法 C、存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 D、對應收賬款計提壞賬準備 E、編制現(xiàn)金流量表 答案：A、C、D,49,案例分析是否違反了會計的基本假設和基本原則？,現(xiàn)金為21900，包括該企業(yè)銀行存款賬戶余額15000，企業(yè)保險柜中1900和業(yè)主個人存款賬戶余額5000。 列示的應收賬款132200，包括欠旅行社7200，剩余是業(yè)主估計未來銷售所得。 業(yè)主幾天前以18000的價格購買了商品，用現(xiàn)金支付3000，剩余的15000由企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，但該企業(yè)尚未將此列為負債。,50,該企業(yè)購買的設備價款為9400，但業(yè)主認為目前該設備只值2000，所以將其賬

18、面價值調整為2000。 應付賬款包括企業(yè)債務3900和業(yè)主的私人信用卡資金2100。 應付工資包括員工下年度應付的工資92000和以前應付未付的工資10200。 該企業(yè)幾年前創(chuàng)立時業(yè)主投資200000，最近另一投資者愿意出資500000加盟，在企業(yè)的報表中包括了該項數(shù)據(jù)。,51,七、財務會計的基本要素和會計等式,財務會計要素是指財務會計核算的具體對象或內容，也是組成企業(yè)財務會計報表的基本單位。 財務會計要素分為兩大類： 資產(chǎn)負債表要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權益 利潤表要素： 收入、費用、利潤,52,美國FASB在財務會計概念說明第6號財務報表的要素定義了10項要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、業(yè)主投

19、資、業(yè)主派得、收入、費用、利得、損失、全面收益。 我國項要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤,53,專業(yè)術語： 經(jīng)濟業(yè)務（Transaction） 包括兩種： 對外經(jīng)濟業(yè)務，稱“交易”； 內部經(jīng)濟業(yè)務，稱“會計事項”,54,（一）資產(chǎn)（Assets）,定義： 是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（future economic benefits） 。,55,（一）資產(chǎn),基本特征： 形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預期的資產(chǎn)； 是由企業(yè)擁有或控制的資源； 預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。,56,（一）資產(chǎn),分類按資產(chǎn)的流動

20、性： 流動資產(chǎn)（current assets） 長期資產(chǎn)（long-term assets） 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn),57,資產(chǎn)的變現(xiàn)過程,貨幣資金 原 固 費 應收賬款 材 定 料 資 用 產(chǎn) 產(chǎn)成品,58,應收賬款,應收票據(jù),1年內到期的 長期債權投資,現(xiàn)金,其他應收款,待攤費用,預付款項,短期投資,存貨,銀行存款,流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,59,長期資產(chǎn),長期投資： 持有時間準備超過1年的各種股權投資 不能或不準備隨時變現(xiàn)的債券 其他債權投資 其他長期投資,固定資產(chǎn)： 房屋及建筑物 機器設備 運輸工具 其他設備器械,

21、60,長期資產(chǎn),無形資產(chǎn)： 長期擁有、無實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權以及商譽等等 其他資產(chǎn)： 長期待攤費用等,61,（二）負債（Liabilities）,定義： 是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,62,（二）負債,基本特征： 引起負債的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即負債是現(xiàn)有的負債，而不是預期的負債； 負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（犧牲）。,63,（二）負債,分類按負債的流動性： 流動負債（current liabilities ） 長期負債（long-term liabilities ）,64,其他應

22、付款,應付股利,1年內到期的長期負債,短期借款,流動負債,流動負債：是指將在1年或超過1年的1個營業(yè)周期內償還的債務。,預提費用,應交稅金,應付工資,應付票據(jù),應付賬款,預收賬款,應付福利費,65,應付債券,長期應付款,其他長期負債,長期借款,長期負債,長期負債：是指償還期在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期以上的負債。,66,（三）所有者權益（股東權益） （Stockholders equity）,67,權益（Equity）,債權人權益： （Creditor s Equity ） 優(yōu)先清償權（第一求償權） 有權要求清償利息和本金 但不能參與利潤分配 所有者權益： （Owners Equity ）

23、 剩余清償權（第二求償權） 只有權索取投資收益，無權索取投資本金 有權參與利潤分配,68,（四）收入（Revenue）,定義： 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 分類： 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入,69,（四）收入企業(yè)日?；顒訕I(yè)務類型,主營業(yè)務 是企業(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要項目，如工商企業(yè)銷售商品等； 主營業(yè)務范圍通?？筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的規(guī)定來確定。,其他業(yè)務 是主營業(yè)務以外的其他日常活動，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務、出租固定資產(chǎn)等。,70,（四）收入主要來源：,對外銷售商品取得收入； 對外提供勞務取得收入； 讓渡本企

24、業(yè)資產(chǎn)的使用權取得收入，如資產(chǎn)對外出租等，對外貸款、對外投資所取得的收益單列。,71,注意：以下事項不屬于收入,為第三者或者客戶代收的款項； 處置固定資產(chǎn)凈收益； 出售無形資產(chǎn)凈收益； 諸如資產(chǎn)盤盈等意外所得等。 其中，第一項為預收款項，屬負債項目；后三項為營業(yè)外收入，也稱利得。,72,例題：,企業(yè)取得的下列款項中，既不符合收入要素定義，也不構成收入內容的是（ ）。 A、出售材料取得的款項 B、提供勞務收取的款項 C、處置固定資產(chǎn)取得的款項 D、出租固定資產(chǎn)的款項 答案：C,73,（五）費用（Expenses）,定義： 是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 是

25、為獲取收入而發(fā)生的必要代價，因此，收入與費用相互配比后，即為企業(yè)在經(jīng)營活動中取得的盈利。,74,（五）費用,分類： 成本（cost）費用中對象化的部分，即制造成本； 期間費用不能予以對象化的部分，計入當期損益。,75,注意：以下事項不屬于費用,處置固定資產(chǎn)的凈損失； 出售無形資產(chǎn)的凈損失； 遭受自然災害的損失； 投資損失等。 其中前三項屬于營業(yè)外支出，也稱損失；最后一項與投資收入相抵后確定投資凈收益。,76,（六）利潤（Profits）,定義： 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比的結果。 利潤的三個層次： 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤或稅后利潤,77,各會計要素之間的數(shù)量關系

26、 會計等式,E 2.4,78,一般用途財務報表（Financial statements of general purposes） （一）資產(chǎn)負債表（Balance sheet） 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。也稱“財務狀況表”（Statement of financial position），屬于靜態(tài)報表。 資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益是其基本要素。 上述會計等式是編制資產(chǎn)負債表的基礎。,79,（二）利潤表（Income statement） 反映企業(yè)一定期間內經(jīng)營成果的報表。也稱“損益表”（Statement of profit and loss），屬于動態(tài)報表。（利潤表） 收入、費用、利得

27、和損失是其基本要素。 編制基礎：收入費用凈收益 附表：留存收益表（Statement of retained earnings） 反映留存收益的變動。,80,（三）現(xiàn)金流量表（Statement of cash flow） 是以現(xiàn)金為基礎編制的、綜合反映企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金的流入和流出及其增減變動情況的報表。,81,財務報告術語比較,美語 英語 stock 股本 存貨 accounts 賬戶 報表 turnover 周轉率 營業(yè)收入 股票股利 stock dividend bonus issue 損益表 income statement profit and loss account 留存收

28、益表 statement of appropriation account retained earnings 應付款 payables creditors 應收款 receivables debtors,82,第一章完,復式記賬的基本原理 會計循環(huán)和試算平衡,第二章 復式記賬的基本原理,84,第一節(jié) 復式記賬原理,一、復式記賬的理論基礎 （一）單式記賬（single entry） 以現(xiàn)金為主，伴以不完全的專項分類記錄。,85,（二）復式記賬（double entry） 1、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生與會計等式的變化 企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務將會引起資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益項目之間的增減變動。 而業(yè)主權益不僅因

29、業(yè)主投資或向其分派而變動，更主要的是因收入、費用引起凈收益變動而使得業(yè)主權益相應變動。,86,結論：經(jīng)濟業(yè)務引起的一切增減變動都是發(fā)生在資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、收入（利得）、費用（損失）這五類項目（要素）之間，但不會改變會計等式（資產(chǎn)負債業(yè)主權益）的平衡關系，即任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞這一平衡關系。 又稱“會計恒等式”，也可寫為： 資產(chǎn)負債實收資本留存收益 資產(chǎn)負債實收資本（收入費用） 資產(chǎn)費用負債實收資本收入,87,既然負債與所有者權益反映資金的來源，資產(chǎn)反映資金存在的形態(tài)，因此任何一筆交易都會具有雙重影響。 任何一筆經(jīng)濟事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時加以

30、記錄，以反映經(jīng)濟事項的來龍去脈。 復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了： 每筆交易都會產(chǎn)生兩條會計記錄； 每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。,復式記賬法,88,復式記賬法,種類： 借貸記賬法 收付記賬法 增減記賬法 國際通行的借貸記賬法 以“借”、“貸”為記賬符號； 遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。,89,分析交易業(yè)務中資金的來龍去脈； 認定交易業(yè)務對各會計要素產(chǎn)生的影響。,分析交易業(yè)務,90,巴克成立了一個建筑咨詢公司。 分析下面的交易業(yè)務。,交易業(yè)務的分析,91,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 所有者權益 (權益),巴克投資了$50,000 在公司里并形成普

31、通股,投資,92,巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股,投資,93,購貨,購買貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 存貨 (資產(chǎn)),94,購貨,購買辦公用品貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。,95,購買設備,公司購買設備付了$30,000 的現(xiàn)金.,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 設備 (資產(chǎn)),96,購買設備,公司購買設備付了$30,000 的現(xiàn)金。,97,應付賬款,公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。,賬目發(fā)生了: (1) 存貨 （資產(chǎn)) (2) 應付賬款（負債),98,應付賬款,公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。,

32、99,交易業(yè)務的分析,下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負債表反映的是余額,現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費用,100,收入,咨詢服務收入了$9,800 的現(xiàn)金.,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 收入 (權益),101,收入,咨詢服務收入了$9,800 的現(xiàn)金.,102,預付房租,付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 房租費 (權益),103,預付房租,付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。,104,付工資,付工資$2,300。,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 工資費用 (權益),105,付工資,付工資 $2,300。

33、,106,應收賬款,公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內付款。,賬目發(fā)生了: (1) 應收賬款（資產(chǎn)) (2) 辦公用品 (資產(chǎn)),107,應收賬款,公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內付款。,108,應收賬款,ABC公司在10天內還款。,賬目發(fā)生了: (1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn)) (2) 應收賬款 (資產(chǎn)),109,應收賬款,ABC公司在10天內還款。,110,既然負債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產(chǎn)，那么負債與資本總額也會跟著改變。 復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了： 每筆交

34、易都會產(chǎn)生兩條會計記錄； 每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。,復式薄記,111,復式薄記,Exh. 2.10,112,復式薄記,Exh. 2.11,113,讓我們來分析一些JJs 服務公司的交易業(yè)務。,114,在2002年5月, 杰克和他的家人投資 $8,000注冊了JJs服務公司，杰克持有 800股的股票。,資產(chǎn) = 負債 + 權益 $8,000 = 0 + $8,000,115,在5月2日, JJs 購買一個自動割草機用了現(xiàn)金 $2,500 .,資產(chǎn) = 負債 + 權益 $8,000 = 0 + $8,000,116,在5月8日, JJs 購買了一輛價值$15,000的貨車。J

35、Js付 $2,000 的現(xiàn)金，并開出一張$13,000 的應付票據(jù)。,凈資產(chǎn) = 總資產(chǎn) - 總負債 $8,000 = $ 21,000 - $ 13,000,117,在5月11日, JJs 購買零件 $300，未付款.,118,5月18日， JJs賣$150零件給ABC公司，將在30天內收到現(xiàn)金。,119,在5月25日, ABC付給JJs $75 購零件款。,120,在5月28日, JJs 付購零件款$150。,121,5月29, JJs 在5月份內提供服務收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.,資產(chǎn) = 負債 + 權益 + 賺取的利潤 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,00

36、0 + $ 750,122,5月31日, JJs 購買$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金.,123,5月29, JJs 在5月份內 提供服務收入$750， 所有的客戶付的是現(xiàn)金。,5月31日, JJs 購買$50汽油 用于割草機和汽車，付 現(xiàn)金。,124,125,五類項目之間增減對應關系 某類項目變動 對應項目變動 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 負債減少 負債增加 業(yè)主權益減少 業(yè)主權益增加 收入減少 收入增加 費用增加 費用減少 資產(chǎn)費用負債業(yè)主權益收入,126,總 結：四種經(jīng)濟業(yè)務類型 等式兩邊同時增加，且金額相等； 等式兩邊同時減少，且金額相等； 等式左邊內部項目一增一減，且金額相等； 等式右邊內

37、部項目一增一減，且金額相等。,127,復式記賬原理： 任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然在會計恒等式中導致雙重影響，引起兩個或兩個以上的項目發(fā)生變化，且變化金額相等。因此，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄時，要同時在兩個或兩個以上的相關項目中記錄，且記錄的金額相等，這就是復式記賬的基本原理。,128,是經(jīng)濟事項各具體項目的記錄專戶（分類記錄）； 有名稱和結構（簡化為T型）； 是對六大會計要素增減變化的詳細記錄； 根據(jù)項目的重要程度確定是否單獨設立賬戶,二、賬戶（Account）,T,129,賬簿,是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍； 登記賬簿應以記賬憑證為依據(jù)； 通過分類、匯總的方法，將會計信息系統(tǒng)化，并作為編制財務

38、報表的重要依據(jù)。,130,在借貸記賬法下，習慣將左方稱為“借方”（Debit，Dr.），將右方稱為“貸方”（Credit，Cr.） 借、貸的含義： 名詞：借方、貸方 形容詞：借方的、貸方的 動詞：借記、貸記,131,賬戶結構：“T”型賬戶（Taccounts） 借方 賬戶名稱 貸方 賬戶內容包括：賬戶名稱、日期、摘要、金額 金額又包括：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額,132,三、借貸（復式）記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等 具體表述為： 1、每一筆經(jīng)濟業(yè)務將以相等的金額至少同時記入一個賬戶的借方和另一個對應賬戶的貸方。 2、資產(chǎn)和費用類項目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記

39、入貸方。,133,3、負債、業(yè)主權益和收入類項目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借方。 4、每一賬戶在會計期末的余額（Balance）即增減變動結果，都可按下式計算： 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額,134,5、任何賬戶的正常余額都在記錄其增加額的那一方。即資產(chǎn)和費用賬戶通常有借方余額；負債、業(yè)主權益和收入賬戶通常有貸方余額。,135,Exh. 2.10,136,第二節(jié)會計循環(huán),含義： 企業(yè)遵循會計程序（Accounting process），將一定期間內發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，依一定的步驟、方法加以記錄、分類、匯總，直至編制財務報表的整個過程，在連續(xù)的會計期間，周而復始地

40、不斷循環(huán)進行，每一個會計期間成為一個會計循環(huán)（Accounting cycle）。,137,一項交易或事項在會計信息系統(tǒng)中總要經(jīng)過一個固定的加工程序。,138,原始憑證,記錄,平衡試算,報表,交易事件,分析,會計循環(huán),139,創(chuàng)造會計資料的三步驟： 記錄（recording） 分類（classifying） 匯總（summarizing） 會計循環(huán)具有兩個層面： 理論上的四個基本處理環(huán)節(jié) 實務中的九個具體操作程序,140,會計循環(huán),報告,計量,確認,基本處理環(huán)節(jié),記錄,141,會計循環(huán),結賬后 試算平衡,結賬,試算平衡,分析審核 經(jīng)濟業(yè)務,實際操作程序,會計調整,調整后試算平衡,編制會計 報表

41、,作會計分錄,過賬,142,兩者之間的聯(lián)系：,確認 計量 記錄 報告,分析、審核經(jīng)濟業(yè)務 作會計分錄 過賬 試算平衡 會計調整 調整后試算平衡 編制會計報表 結賬 結賬后試算平衡,143,財務會計確認,是判斷某交易或事項是否應該、何時應該進入會計系統(tǒng)，以及作為什么會計要素進行記錄和報告的程序。 主要解決的三個問題： 某一事項是否需要確認； 該事項應在何時確認； 該事項應確認為什么會計要素。,144,確認的標準：,被確認的要素應符合會計要素的定義； 與該項目有關的未來經(jīng)濟利益流入或流出的不確定性能明確地評估； 該項目應有可計量的屬性，并能可靠地計量。,145,財務會計計量,是財務會計的核心問題，

42、貫穿于財務會計從記錄到報告的全過程，體現(xiàn)了會計信息的定量化特征。 計量是指為了在財務報表中確認和列示有關會計要素而確定其貨幣金額的過程。 會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內容。 以貨幣作為主導計量單位，并輔之以各種實物量度； 目前國際通行的計量屬性是歷史成本或實際成本。,146,財務會計記錄,是對經(jīng)確認和計量的會計對象在賬簿中加以登記的過程。 是會計核算中的一個重要環(huán)節(jié)。,147,財務會計報告,是將會計記錄結果（主要以會計報表為載體）對外報送（輸出）的過程。 是會計核算的最后環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了會計核算的最終目的。,148,財務會計報告的種類：,會計報表 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)某一特定日期的財務狀

43、況 利潤表反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量情況 相關附表 會計報表附注 財務情況說明書,149,一、分析審核經(jīng)濟業(yè)務 原始憑證（Source documents）,如：銷貨發(fā)票、收貨單、支票存根等。 審核的內容： 經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性； 憑證完整、內容齊全、金額正確、經(jīng)辦人和負責人的簽字。,150,二、作會計分錄 （一）會計分錄的含義 通過對原始憑證的分析、審核，根據(jù)復式記賬規(guī)則，確定應借記和應貸記的賬戶和金額，登記在日記賬中的過程，稱為“編制會計分錄”（Journalizing） 這種記錄稱為“會計分錄” （Journal entry） ，簡稱“分

44、錄” 會計分錄包括簡單分錄和復合分錄兩種,151,簡單分錄： 借：賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額 復合分錄： 借：賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額,152,例1，業(yè)主增加投資現(xiàn)金10萬元。 借：現(xiàn)金 100 000 貸：業(yè)主資本 100 000 （資產(chǎn)、業(yè)主權益同時增加） 例2，用現(xiàn)金購置一臺設備，價款2萬元。 借：設備 20 000 貸：現(xiàn)金 20 000 （資產(chǎn)內部一增一減）,153,例3，購入3萬元的存貨，價款未付。 借：存貨 30 000 貸：應付賬款 30 000 （資產(chǎn)、負債同時增加） 例4，以現(xiàn)金3萬償還前欠的貨款。 借：應付賬款 30 00

45、0 貸：現(xiàn)金 30 000 （資產(chǎn)、負債同時減少）,154,例，企業(yè)原欠某單位的貨款1萬元，轉作業(yè)主投資。 借：應付賬款 10 000 貸：業(yè)主資本 10 000 （負債減少，業(yè)主權益增加） 實例：教材24頁,155,（二）日記賬 日記賬（Journal）：按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序登記會計分錄的賬簿，又稱“原始賬簿”（Book of original entry）或“序時賬簿”。 優(yōu)點： 1、提供完整的 業(yè)務內容，便于了解經(jīng)營全過程及日后對資料的查考； 2、便于發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。,156,可分為普通日記賬和特種日記賬： 普通日記賬（General journal） 1、日期欄：指明分錄的日期（

46、年月日） 2、摘要欄：登記有關借、貸方賬戶名稱及業(yè)務的扼要說明 3、金額欄：登記借方金額和貸方金額，每筆分錄的借、貸方總額應該相等 4、過賬記號欄：標明相應分類賬的編號及過賬記號（）。,157,特種日記賬（Special journal） 登記性質相同、經(jīng)常發(fā)生的交易，如： 銷貨日記賬 購貨日記賬 現(xiàn)金收入日記賬 現(xiàn)金支出日記賬,158,三、過賬 將日記賬中登記的每筆會計分錄的金額轉記入分類賬的有關賬戶中，這一轉記工作稱為過賬（posting）。 （一）分類賬（Ledger） 按資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益、收入、費用五個類別逐類設立的賬戶，并分別編號、順序排列的賬本（活頁式或訂本式），稱為分類賬。包

47、括總分類賬和明細分類賬兩種。,159,1、總分類賬（General ledger） 上述五類賬戶構成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個賬戶總括反映某一類業(yè)務，稱為總分類賬戶。 將所有總分類賬戶的名稱、編號列在一起，稱為“賬戶一覽表”（Chart of account）。（24頁） 總分類賬格式（31頁）： T型賬戶擴充式 三欄式（借、貸、余）,160,2、補助分類賬（Subsidiary ledger） 又稱明細分類賬（簡稱明細賬），是根據(jù)總分類賬賬戶設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的分類賬。 如：應收賬款總賬按每個顧客設置明細賬、應付賬款總賬按每個供應商設置明細賬。 該總賬賬戶又稱“

48、統(tǒng)馭賬戶”（Control accounts），其余額應等于各個明細賬余額之和。,161,（二）過賬程序 1、填入日記賬分錄的日期； 2、將日記賬中各筆分錄的借方和貸方金額分別過入相應的賬戶金額欄； 3、把各該分錄所在日記賬的頁數(shù)填在相應賬戶的過賬記號欄； 4、把相應賬戶的編號填列在日記賬的過賬記號欄； 5、同時過入到有關的明細分類賬中。,162,四、試算平衡 目的：驗證過賬工作是否發(fā)生差錯。 編制試算平衡表（Trial balance）（簡稱試算表） 根據(jù)會計恒等式及復式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計必然相等；因此，全部賬戶借方期末余額合

49、計必然等于全部賬戶貸方期末余額合計。,163,試算表內容： 所有總分類賬戶名稱； 相應借貸方余額； 借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)。 結論： 如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等； 如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤。,164,注意：若試算平衡，并不意味著過賬無誤。因為有些錯誤不影響平衡，如： 一筆分錄漏登或重登； 金額過到錯誤的賬戶； 一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯誤金額； 分錄借、貸賬戶用錯，或相互顛倒； 一項登錯的金額恰好與另一項或幾項登錯的金額相抵消（一多一少）。 該表又稱“調整前試算表”。,165,五、會計調整 按照權責發(fā)生制基礎及配比原則，正確計量和確認會計期內收入和費用，以確定當期的經(jīng)

50、營成果。 會計調整（Accounting adjustments） 為調整賬項在日記賬中所做的分錄，稱為“調整分錄”（ adjusting entry）。 一般的調整事項主要有四種類型,166,（一）按受益期攤配已入賬的資本支出及預付費用 資本支出：使許多會計期間受益的支出，發(fā)生時記入資產(chǎn)賬戶或預付費用賬戶。 如：購買的房屋、機器設備、運輸及辦公設備等固定資產(chǎn)；購入的物料用品；預付保險費、預付租金等。 期末，應把本期內估計已耗用的或已使本期受益的部分轉入本期費用賬戶內。,167,典型的調整分錄： 1、預付費用（prepaid expense） 指已預先支付，但尚未獲得服務的各種費用，如預付保險

51、費、預付租金等。又稱“遞延費用” （deferred expense） ，我國稱“待攤費用”，屬于資產(chǎn)賬戶。 （1）預付保險費的攤銷 借：保險費 （攤銷額） 貸：預付保險費 （攤銷額）,168,（2）預付的房租攤銷 借：房租費 （攤銷額） 貸：預付房租 （攤銷額） 2、調整本期耗用的物料用品 定期盤存法：本期耗用額期初余額本期購入額期末余額 借：物料用品費 貸：在用物料用品 ,169,3、計提固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)的成本應在各受益期間進行分配（稱為計提折舊），轉入費用（折舊費）。 借：折舊費 （計提額） 貸：累計折舊 （計提額） “累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵銷賬戶（contra ac

52、count）,170,（二）按賺得期攤配已入賬的預收收入 預收收入（revenue received in advance）： 指款項已預先收取，但尚未向對方供貨或提供勞務而未實現(xiàn)的收入，即顧客的預付款，又稱“遞延收入”（deferred revenue）。如預收房租，預收貨款等。 “預收收入”屬于負債賬戶,171,期末，應把本期已提供的商品或勞務（已實現(xiàn)的收入）轉入本期收入賬戶內。 調整分錄： 借：預收營業(yè)收入 貸：營業(yè)收入 ,172,（三）計提未入賬但已發(fā)生的費用 指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未實際支付的各種費用，又稱“應計費用”（accrued expense）。我國稱“預提費用”。如，應付未付

53、工薪、租金、水電費、利息等。 期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的部分計提記入費用賬戶，同時記入應計費用賬戶。 “應計費用”屬于負債賬戶（債務）,173,調整分錄： 借：費用 貸：應計 如，應付職員薪金 借：薪金費 貸：應計職員薪金 ,174,（四）計提未入賬但已實現(xiàn)的收入 指本期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到的各種收入，又稱“應計收入”（accrued revenue）。如，應收賬款、應收利息、應收租金等。 期末，必須將已實現(xiàn)但尚未收到的部分計提記入應計收入賬戶，同時記入收入賬戶。 “應計收入”屬于資產(chǎn)賬戶（債權）,175,調整分錄： （1）已實現(xiàn)的賒銷收入 借：應收賬款 貸：營業(yè)收入 （2）未收到的利息收

54、益 借：應計利息收益 貸：利息收益 ,176,六、編制調整后試算表 目的：檢查調整分錄過賬的正確性。 該表中，資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益賬戶余額為資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源；收入、費用賬戶余額為收益表的數(shù)據(jù)來源。 編制工作底稿（worksheet） 將試算和調整程序同編制會計報表的準備工作結合在一起。,177,編制方法： 1、將各賬戶余額分別借貸抄入“調整前試算表”欄； 2、將調整分錄記入“調整欄”； 3、將調整后各賬戶余額分別記入“調整后試算表”欄；,178,4、將“調整后試算表”欄各收入、費用賬戶的余額轉記收益表欄，算出凈收益并轉入資產(chǎn)負債表欄； 5、將“調整后試算表”欄各資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益賬戶的余

55、額轉記資產(chǎn)負債表欄。,179,七、編制會計報表 會計報表（Accounting statements），又稱財務報表（Financial statements） 反映企業(yè)在特定日期的財務狀況、一定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 （一）收益表（Income statement） 單步式 多步式,180,（二）留存收益表（Statement of retained earnings） （三）資產(chǎn)負債表（Balance sheet） 賬戶式 報告式,181,八、結賬 賬戶又分為實賬戶和虛賬戶 實賬戶（Real accounts）：期末保有余額并結轉下期，反映其實有數(shù)額的賬戶。資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益賬戶是實

56、賬戶，又稱“永久性賬戶”（Permanent accounts）。 通常，資產(chǎn)賬戶為借方余額；負債和業(yè)主權益賬戶為貸方余額。,182,虛賬戶（Nominal accounts）：期末將余額轉出而結清（clearing）的賬戶。 收入、費用賬戶是虛賬戶，又稱“臨時性賬戶”（Temporary accounts）。 結賬（Closing）：期末，編制完會計報表后，應將所有收入、費用賬戶的余額轉到業(yè)主權益賬戶，從而使其余額為零。這一程序稱為結賬步驟。 要專設“收益匯總”賬戶。,183,結賬步驟： 1、將所有收入賬戶的余額從借方轉入“收益匯總”賬戶貸方； 2、將所有費用賬戶的余額從貸方轉入“收益匯總”

57、賬戶借方； 3、將“收益匯總”賬戶的余額（貸余為凈收益、借余為虧損）轉到“留存收益”賬戶，從而使“收益匯總”賬戶余額為零。 實際在每一年度終了結賬。,184,九、編制結賬后試算表 結賬后試算表（Post-closing trial balance） 檢查調整和結賬分錄的過賬是否有錯誤。 該表只包括實賬戶余額。,185,應計項目的轉回分錄： 轉回分錄（reversing entry） 在下一會計期初，將應計項目轉回，即作與調整分錄相反的分錄。 目的：在調整分錄較多的情況下，避免因疏忽而造成記賬錯誤。,現(xiàn)金 應收賬款 應收票據(jù),第三章 現(xiàn)金和短期債權,187,第一節(jié) 現(xiàn)金,一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負

58、債表上的反映,188,現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即投入流通的交換媒介。 會計上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫存現(xiàn)金（cash on hand），一般設一個“現(xiàn)金”賬戶，也可另設“銀行存款”賬戶。 在資產(chǎn)負債表中通常合并為“現(xiàn)金”一項，列為流動資產(chǎn)的第一個項目。,189,現(xiàn)金的范圍包括： 1、硬幣（coins） 2、紙幣（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check or cheque） 5、銀行本票（cashiers check） 6、銀行匯票（bank draft）,190,不能列為現(xiàn)金的項目： 1、臨時借條 2、遠期