1、xxx股份有限公司abc公司xxx股份有限公司關(guān)于落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求的說(shuō)明zz核字2014xxx號(hào)zz會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)xx certified public accountants（special general partnership）xxx股份有限公司關(guān)于落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求的說(shuō)明目 錄頁(yè) 次一、關(guān)于落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求的說(shuō)明1-xx關(guān)于落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求的說(shuō)明zz核字2014 號(hào)提示：執(zhí)業(yè)人員可以在同一份反饋意見(jiàn)回復(fù)文件中就落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求和其他同次反饋意見(jiàn)一并說(shuō)明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出具

2、同一報(bào)告），除非發(fā)行審核部門(mén)要求就落實(shí)意見(jiàn)相關(guān)要求的情況單獨(dú)出具文件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出具不同文件）。如果出具同一文件，關(guān)于落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求涉及的問(wèn)題已經(jīng)在其他反饋事項(xiàng)回復(fù)中說(shuō)明的，可以直接索引至其他反饋事項(xiàng)相關(guān)段落；如果出具不同文件，或者雖然出具同一文件但關(guān)于落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文相關(guān)要求涉及的問(wèn)題已經(jīng)在前次反饋意見(jiàn)回復(fù)中說(shuō)明的，可進(jìn)行扼要說(shuō)明后索引至反饋意見(jiàn)回復(fù)的相關(guān)段落。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)：由公司轉(zhuǎn)來(lái)的中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政許可項(xiàng)目審查/審查次反饋意見(jiàn)通知書(shū)（號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)反饋意見(jiàn)）奉悉。其中第條意見(jiàn)為：“請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師說(shuō)明落實(shí)關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)

3、務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)（證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)）相關(guān)要求的具體情況。”作為xxx股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)abc公司）申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的申報(bào)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)將我們落實(shí)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文中關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求的相關(guān)情況匯報(bào)如下。 提示：如果出具同一文件，則刪除上段內(nèi)容，并相應(yīng)修改下列內(nèi)容的標(biāo)題層次。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告或其他鑒證報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)有效實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序，保持獨(dú)立性，不得代替發(fā)行人從事具體的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。為保

4、證嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具各類(lèi)鑒證報(bào)告，本所主要采取了如下措施：(一)及時(shí)跟進(jìn)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的新變化針對(duì)2011年修訂、2012年1月1日開(kāi)始施行的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)201021號(hào)），本所相應(yīng)修訂了各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)程，由風(fēng)險(xiǎn)管控與技術(shù)支持部通過(guò)內(nèi)網(wǎng)下發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員，并通過(guò)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部培訓(xùn)，以確保執(zhí)業(yè)人員知曉并掌握本所修訂后各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)程的主要變化。(二)制定并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)質(zhì)量控制制度根據(jù)zz會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制基本制度的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)ipo申報(bào)企業(yè)，需要實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核、項(xiàng)目簽字合伙人復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理部審核經(jīng)理復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人復(fù)核簽發(fā)四級(jí)復(fù)核程序。在對(duì)abc公司審計(jì)過(guò)程中，我

5、們嚴(yán)格遵循了本所的上述質(zhì)量控制制度。(三)保持應(yīng)有的獨(dú)立性為在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（會(huì)協(xié)200957號(hào)），本所制定了員工職業(yè)道德規(guī)范，指定風(fēng)險(xiǎn)管理部為職業(yè)道德支持部門(mén)，指定風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)執(zhí)行合伙人為本所職業(yè)道德規(guī)范實(shí)施總負(fù)責(zé)人，風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人和各業(yè)務(wù)單元（含總部事業(yè)部、深圳上海管理總部、各分支機(jī)構(gòu)）為職業(yè)道德規(guī)范實(shí)施的責(zé)任人。要求定期在事務(wù)所和員工兩個(gè)層面，對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行調(diào)查，并完成相應(yīng)的調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)于存在的可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。此外，在承接具體項(xiàng)目時(shí)，亦要求對(duì)事務(wù)所和項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性進(jìn)行調(diào)查。我們?cè)趫?zhí)行對(duì)abc公司

6、業(yè)務(wù)時(shí)，均嚴(yán)格按照本所相關(guān)制度進(jìn)行了獨(dú)立性方面的調(diào)查，以確保本所和全體項(xiàng)目組成員保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。二、發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。提示：執(zhí)業(yè)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況參照下列格式進(jìn)行說(shuō)明。針對(duì)abc公司審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否切實(shí)履行職責(zé)情況，我們主要實(shí)施了如下程序：1.獲取了abc公司審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)和范圍方面的制度，包括（說(shuō)明具體的制度）；2.針對(duì)制度規(guī)定的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作職責(zé)，實(shí)施了相應(yīng)的測(cè)試，

7、尤其是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)是否主動(dòng)了解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作動(dòng)態(tài)、對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷是否及時(shí)協(xié)調(diào)并向董事會(huì)報(bào)告、對(duì)abc公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是否進(jìn)行審查并就其獨(dú)立性發(fā)表意見(jiàn)等工作職責(zé)予以了重點(diǎn)關(guān)注；3.獲取abc公司審計(jì)委員會(huì)關(guān)于其已切實(shí)履行職責(zé)的聲明書(shū)，以及管理層關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已切實(shí)履行職責(zé)的聲明書(shū)。（適用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層的情況）獲取abc公司審計(jì)委員會(huì)關(guān)于其自身及下屬內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已切實(shí)履行職責(zé)的聲明書(shū)。（適用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于審計(jì)委員會(huì)的情況）我們已將實(shí)施上述程序的過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為a

8、bc公司審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)切實(shí)履行了相應(yīng)的職責(zé)。提示：若審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能履行職責(zé)，建議描述具體情況及改進(jìn)措施。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷(xiāo)售客戶的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，關(guān)注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，核查發(fā)行人是否存在通過(guò)第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收的情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銷(xiāo)售交易中存在的異常情況應(yīng)保持職業(yè)敏感性。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，我們?cè)谡麄€(gè)審計(jì)過(guò)程中始終保持職業(yè)懷疑，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段將收入確認(rèn)假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在后續(xù)審計(jì)工作中實(shí)施特別審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這一特別風(fēng)險(xiǎn)。提示：

9、應(yīng)如實(shí)、詳細(xì)說(shuō)明針對(duì)收入和回款真實(shí)性實(shí)施的特別程序。1. 針對(duì)銷(xiāo)售真實(shí)性，我們主要實(shí)施了下列審計(jì)程序：(1) 了解abc公司與重要客戶的業(yè)務(wù)來(lái)往情況； (2) 調(diào)閱重要客戶工商信息，以了解該等客戶的基本信息； (3) 對(duì)abc公司重要客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，與客戶相關(guān)人員進(jìn)行訪談；(4) 根據(jù)了解到信息，判斷重要客戶向公司采購(gòu)的商業(yè)邏輯是否合理，以及采購(gòu)規(guī)模是否與其自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配；(5) 對(duì)重要客戶的銷(xiāo)售額實(shí)施函證程序；(6) 獲取abc公司管理層關(guān)于銷(xiāo)售真實(shí)性的書(shū)面聲明。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為公司重要客戶所購(gòu)產(chǎn)品具有合理用途，客戶采購(gòu)規(guī)模與其自身

10、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相匹配，銷(xiāo)售是真實(shí)的。2. 針對(duì)回款真實(shí)性，我們主要實(shí)施了下列程序：(1) 測(cè)試重要客戶的貨款回收記錄，抽取部分收款回單，核對(duì)回款單位與銷(xiāo)售客戶的名稱(chēng)是否一致；同時(shí)與銷(xiāo)售合同等進(jìn)行核對(duì)，檢查是否在信用期內(nèi)收回貨款；(2) 檢查銀行存款日記賬，并抽取abc公司銀行基本戶和一般戶個(gè)月的銀行對(duì)賬單，檢查是否存在與業(yè)務(wù)不相關(guān)的大額資金流動(dòng)；(3) 對(duì)價(jià)格明顯異常的交易，判斷商業(yè)邏輯的合理性，并檢查與該項(xiàng)交易相關(guān)的資金流向。(4) 獲取abc公司管理層關(guān)于回款真實(shí)性的書(shū)面聲明。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為公司的貨款回收是真實(shí)的，不存在與主要客戶的業(yè)務(wù)不相

11、關(guān)或交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，不存在主要客戶通過(guò)第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收情況。 (三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改。我們檢查了公司銀行存款明細(xì)賬、收款付款銀行回單、銀行對(duì)賬單、往來(lái)款明細(xì)賬、公司資金管理制度及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部管理制度，并獲取了公司管理層聲明。報(bào)告期內(nèi)，公司不存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)等情況。提示：若報(bào)告期內(nèi)，公司存在與控股股

12、東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)情況，應(yīng)描述公司采取的切實(shí)措施及整改情況。1. 報(bào)告期內(nèi)，公司與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金情況如下：(1) 占用控股股東或?qū)嶋H控制人資金情況1) 2009年度 單位：人民幣萬(wàn)元控股股東或?qū)嶋H控制人期初余額本期占用本期歸還期末余額本期資金占用利息(2) 控股股東或?qū)嶋H控制人占用公司資金情況1) 2009年度單位：人民幣萬(wàn)元控股股東或?qū)嶋H控制人期初余額本期占用本期歸還期末余額本期資金占用利息對(duì)于公司與控股股東或?qū)嶋H控制人相互占用資金，公司已按照合同約定/參照市場(chǎng)利率進(jìn)行了資金使用費(fèi)的結(jié)算。除上述情

13、況外，公司不存在其他與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金的情況。針對(duì)上述情況，公司采取了如下整改措施：(1) 制定并嚴(yán)格執(zhí)行制度；(2) 在采取整改措施后，自201年月后，公司與控股股東或?qū)嶋H控制人已不再發(fā)生相互占用資金情況。2. 報(bào)告期內(nèi)，公司利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)情況如下：(1) 2009年度 單位：人民幣萬(wàn)元賬戶所有人開(kāi)戶行賬號(hào)期初余額本期增加本期減少期末余額公司利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)的主要原因?yàn)椋禾崾荆簯?yīng)簡(jiǎn)要說(shuō)明公司利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)款項(xiàng)往來(lái)的主要原因除上述

14、情況外，公司不存在其他利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)的情況。針對(duì)上述情況，公司采取了如下整改措施：(1) 制定并嚴(yán)格執(zhí)行制度；(2) 在采取整改措施后，自201年月后，公司已不存在利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)的情況。(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，測(cè)試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意見(jiàn)。我們對(duì)abc公司與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性實(shí)施了鑒證工作，對(duì)于在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并出具了xxx股份有限公司內(nèi)部控制鑒證

15、報(bào)告(zz咨201xxx號(hào))，我們認(rèn)為，abc公司已按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)規(guī)定于201年月日在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。提示：若公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，建議詳細(xì)描述，并描述整改措施和整改結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度。三、發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)確保財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營(yíng)情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相互印證，判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映其經(jīng)營(yíng)情況。提示：根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，描述財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相互印證情況。如公司產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、能源消耗記錄與產(chǎn)品入庫(kù)等

16、數(shù)據(jù)的核對(duì)；產(chǎn)量的增長(zhǎng)與能源消耗的增長(zhǎng)、主要原材來(lái)采購(gòu)及消耗量的增長(zhǎng)是否匹配；公司原材料采購(gòu)價(jià)格與產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)情況與行業(yè)上下游相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)是否一致；各財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比上市公司或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比情況、公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)與行業(yè)趨勢(shì)是否吻合等。綜上所述，我們?cè)诔鼍邔徲?jì)報(bào)告時(shí)已認(rèn)真分析abc公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，abc公司財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息可以相互印證。我們已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，abc公司的財(cái)務(wù)信息

17、已真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映了其在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況。四、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范操縱利潤(rùn)(一) 如發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)發(fā)表核查意見(jiàn)，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中作補(bǔ)充披露。報(bào)告期內(nèi)abc公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表： 單位：人民幣萬(wàn)元項(xiàng) 目2012年1- 月2011年度2010年度2009年度金額增幅金額增幅金額增幅金額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)毛利凈利潤(rùn)提示：分析申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)波動(dòng)的原因及營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度的原因。abc公

18、司已在招股說(shuō)明書(shū)中披露營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度的原因。針對(duì)abc公司上述原因分析，我們主要實(shí)施了如下程序：提示：執(zhí)業(yè)人員應(yīng)針對(duì)原因分析，根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施有效審計(jì)程序，以證實(shí)原因分析的合理性。例如，管理層可能將營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)歸結(jié)于市場(chǎng)需求旺盛，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該獲取市場(chǎng)需求持續(xù)增長(zhǎng)的相關(guān)佐證資料；再如，管理層可能將營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)歸結(jié)于銷(xiāo)售力度加強(qiáng)，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該獲取銷(xiāo)售力度是否加強(qiáng)方面的資料（如銷(xiāo)售激勵(lì)政策變動(dòng)、銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)等）。1. 獲取abc公司管理層關(guān)于報(bào)告期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)毛利和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)真實(shí)、合理的書(shū)面聲明；2.

19、3. 根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為abc公司管理層在其招股說(shuō)明書(shū)中已如實(shí)披露營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度的原因，報(bào)告期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)毛利和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)真實(shí)、合理。(二) 如發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)上述交易進(jìn)行核查，關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人

20、對(duì)上述交易情況在招股說(shuō)明書(shū)中作詳細(xì)披露。我們檢查了abc公司主要銷(xiāo)售合同、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬、及期間費(fèi)用明細(xì)賬，獲取了abc公司管理層的書(shū)面聲明。據(jù)此，我們認(rèn)為，abc公司報(bào)告期內(nèi)不存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)、交易價(jià)格明顯偏離正常交易價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的大額交易。提示：若公司報(bào)告期內(nèi)存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)、交易價(jià)格明顯偏離正常交易價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易，應(yīng)就大額交易按照如下層次逐項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明：（1）交易基本情況；（2）交易發(fā)生的商業(yè)理由；（3）定價(jià)依據(jù)；（4）會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；（5）是否作為非經(jīng)常性損益的依據(jù)；（

21、6）管理層就交易真實(shí)性和公允性提供的書(shū)面聲明；(6) 我們的結(jié)論。我們檢查了abc公司主要銷(xiāo)售合同、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬、及期間費(fèi)用明細(xì)賬，abc公司在報(bào)告期內(nèi)存在如下交易。1. 異常的交易2. 偶發(fā)交易3. 交易標(biāo)的不具有實(shí)務(wù)形態(tài)的交易4. 交易價(jià)格明顯偏離正常交易價(jià)格的交易5. 交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易abc公司已在招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)上述交易進(jìn)行了詳細(xì)披露。除上述交易外，abc公司報(bào)告期內(nèi)不存在其他異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)、交易價(jià)格明顯偏離正常交易價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的大額交易。五、發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司信息披露

22、管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易(一) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，不應(yīng)僅限于查閱書(shū)面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中我們主要實(shí)施了如下程序：1. 獲取公司管理層按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露、上市公司信息披露管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)編制的關(guān)聯(lián)方清單；2. 獲取公司管理層關(guān)于上述清單真實(shí)性和完整性的書(shū)面聲明；3. 獲取公司前十名客戶和供應(yīng)商的工商資料，了解

23、該等公司的股東構(gòu)成、法定代表人、董事會(huì)構(gòu)成等情況，以判斷該等公司是否與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；4. 實(shí)地走訪公司前十名供應(yīng)商和客戶，了解該等公司的實(shí)際控制人的相關(guān)信息，并對(duì)該等公司的關(guān)鍵經(jīng)辦人員進(jìn)行訪談，甄別該等公司的實(shí)際控制人與關(guān)鍵經(jīng)辦人員是否與公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為除 之外，abc公司主要客戶和供應(yīng)商及其實(shí)際控制人、關(guān)鍵經(jīng)辦人員與abc公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(二) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，我們主要實(shí)施了如下

24、程序：1. 對(duì)與abc公司實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員（包括父母、子女、兄弟姐妹）進(jìn)行了訪談，了解該等家庭成員的對(duì)外投資以及在其他企業(yè)擔(dān)任董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員的情況；2. 獲取上述家庭成員就其所述情況保證真實(shí)、完整的書(shū)面聲明；3. 獲取abc公司前十名客戶和供應(yīng)商的工商資料，了解股東構(gòu)成、法定代表人、董事會(huì)構(gòu)成等情況；4. 根據(jù)了解到的情況，檢查abc公司前十名客戶和供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）與上述家庭成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為，除xxxxx之外，abc公司與實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切

25、的家庭成員和主要客戶、供應(yīng)商不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(三) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)情況并核實(shí)該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露。abc公司不存在重要子公司少數(shù)股東（少數(shù)股東權(quán)益占abc公司報(bào)告期各期末合并凈資產(chǎn)10%以上的少數(shù)股東）。提示：如存在重要子公司少數(shù)股東，應(yīng)參照下列各式進(jìn)行說(shuō)明。abc公司重要子公司少數(shù)股東（少數(shù)股東權(quán)益占abc公司報(bào)告期各期末合并凈資產(chǎn)10%以上的少數(shù)股東）列示如下：少數(shù)股東名稱(chēng)所投資的子公司名稱(chēng)投資比例（%）少數(shù)股東權(quán)益2012年月末2011年末2010年末2009年末針對(duì)上述少數(shù)股東，我們主要實(shí)施了如下程序：1. 調(diào)閱上述少數(shù)股東的

26、工商信息，以了解其基本情況；2. 通過(guò)訪談、查閱投資協(xié)議等，了解上述少數(shù)股東投資上述子公司的商業(yè)目的；3. 獲取abc公司的客戶和供應(yīng)商清單，檢查上述少數(shù)股東是否屬于客戶或供應(yīng)商；4. 獲取abc公司管理層關(guān)于與該少數(shù)股東不存在其他利益關(guān)系的書(shū)面聲明；5. 獲取該少數(shù)股東關(guān)于與abc公司不存在其他利益關(guān)系的書(shū)面聲明。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為，除xxxxxxx外，上述少數(shù)股東與abc公司不存在其他利益關(guān)系。對(duì)于存在的其他利益關(guān)系，abc公司已在其招股說(shuō)明書(shū)中予以披露。(四) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后

27、相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等。我們查閱了報(bào)告期內(nèi)abc公司已注銷(xiāo)及已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方工商資料，并檢查了報(bào)告期內(nèi)abc公司與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)化后的交易情況，走訪了已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方公司管理層，了解關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向，獲取了abc公司管理層關(guān)于與已轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況及非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員去向的書(shū)面聲明。提示：根據(jù)公司具體情況描述核查結(jié)果。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括獲取的相關(guān)聲明書(shū)，我們認(rèn)為，除xxxxxxxx之外，abc公司不存在異常的關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況。綜上，我們認(rèn)為，abc公司已嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司信息披露管理辦法和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)

28、方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。六、發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際情況，謹(jǐn)慎、合理地進(jìn)行收入確認(rèn)，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性(一) 如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商開(kāi)業(yè)及退出的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人原有的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失是否由發(fā)行人承擔(dān)，并督促發(fā)行人結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。abc公司產(chǎn)品銷(xiāo)售采取直銷(xiāo)模式，故不存在經(jīng)銷(xiāo)商和加盟商?；颍何覀儥z查了報(bào)告期內(nèi)abc公司經(jīng)銷(xiāo)商和加盟商清單，不存在頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商開(kāi)業(yè)及退出的情況。提示：如果公司存在經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商頻繁開(kāi)

29、業(yè)和退出情況，應(yīng)說(shuō)明原因，并根據(jù)證監(jiān)會(huì)公告201214號(hào)文的要求，對(duì)收入確認(rèn)政策是否謹(jǐn)慎、對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)、發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失的承擔(dān)以及會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)予以明確說(shuō)明。(二) 發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應(yīng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響，關(guān)注與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運(yùn)用是否合規(guī)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人上述收入確認(rèn)及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。我們核查了abc公司銷(xiāo)售合同和訂單、合同執(zhí)行記錄的給你銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)資料，與公司相關(guān)人員討論了公司經(jīng)營(yíng)模式，abc公司不存在特殊交易

30、模式或創(chuàng)新交易模式。提示：若公司存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，應(yīng)描述交易模式，相應(yīng)收入確認(rèn)方法及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等。(三) 相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。報(bào)告期內(nèi)，abc公司各產(chǎn)品毛利率變動(dòng)情況如下：提示：建議從公司行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面分析公司毛利率變動(dòng)的合理性。經(jīng)核查，我們認(rèn)為abc公司毛利率的變動(dòng)符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，與行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格、產(chǎn)品成本要素等方面的變化情況基本一致。七、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)發(fā)

31、行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。 我們以實(shí)地走訪、函證、調(diào)閱工商資料等方式核查了abc公司報(bào)告期內(nèi)xxxx客戶和xxxx供應(yīng)商的基本信息及與公司的業(yè)務(wù)往來(lái)情況，并將核查情況記錄在工作底稿中。八、發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤(pán)點(diǎn)制度，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序確有困難，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮上述

32、情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。abc公司已建立了xxxxxx提示：根據(jù)公司具體情況描述公司的存貨盤(pán)點(diǎn)制度。我們獲取了abc公司管理層關(guān)于期末存貨真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提充分的書(shū)面聲明，并對(duì)abc公司期末存貨進(jìn)行了實(shí)地監(jiān)盤(pán)，存貨數(shù)量賬實(shí)相符。對(duì)abc公司存放在異地，盤(pán)點(diǎn)過(guò)程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨，我們采取了以下措施：對(duì)實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序確有困難的，我們采取了xxxxx等替代測(cè)試。提示：根據(jù)公司具體情況描述。根據(jù)我們實(shí)施上述主要程序獲取的審計(jì)證據(jù)，包括相關(guān)書(shū)面聲明，我們認(rèn)為abc公司期末存貨真實(shí)。結(jié)合期末存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果、公司業(yè)務(wù)模式、各產(chǎn)品毛利率和存貨周轉(zhuǎn)情況，以及獲取的相關(guān)書(shū)面聲明，我們認(rèn)為報(bào)告

33、期各期期末存貨不存在減值情況。提示：若公司存在減值情況，建議描述計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法及其合理性。九、發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注發(fā)行人的原始憑證是否完整。審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。我們獲取了abc公司管理層關(guān)于現(xiàn)金收付交易的書(shū)面聲明，檢查了abc公司現(xiàn)金日記賬、采購(gòu)和銷(xiāo)售合同相關(guān)條款，并根據(jù)abc公司所處行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行了分析，abc公司原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售基本均采用銀行轉(zhuǎn)賬付款、承兌匯票、信用證等非現(xiàn)金收付形式，并開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，abc公司不存在重大的現(xiàn)金收付交易。提示：若公司存在大額現(xiàn)金收支交易，根據(jù)具體情況描述，并說(shuō)明