1、2007年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法講義,第十八章 稅務(wù)行政法制,本章是稅法體系中程序法中的內(nèi)容，主要闡述了納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅法規(guī)定的處罰程序、稅收征管過程中稅務(wù)爭(zhēng)議的處理程序以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的行政賠償責(zé)任等。,第十八章 稅務(wù)行政法制歷年分值分布,第一節(jié)稅務(wù)行政處罰,概念：稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或其他組織有稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。要點(diǎn)是： 當(dāng)事人違反稅法，侵犯的客體是稅收征管秩序，應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任；不區(qū)分主觀故意或者過失，只要違反稅法就要承擔(dān)行政責(zé)任；一般尚未構(gòu)成犯罪（區(qū)分違法與犯罪的界限，違法追究行政責(zé)任，犯罪應(yīng)追

2、究刑事責(zé)任；區(qū)分違法行為的輕重，違法顯著輕微只要糾正，不必處罰。）；給予行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。,一、稅務(wù)行政處罰的原則。 稅務(wù)行政處罰的原則包括: （一）、法定原則； （二）、公正、公開原則； （三）、以事實(shí)為依據(jù)原則； （四）、過罰相當(dāng)原則； （五）、處罰與教育相對(duì)合原則； （六）、監(jiān)督、制約原則。,二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類。 （一）、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定:是指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過一定形式首次獨(dú)立規(guī)定公民、法人或其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。 稅收的立法權(quán)主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)，因而地方性法規(guī)和地方性規(guī)章均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰。,可以設(shè)定稅務(wù)行政處

3、罰的部門有： 1、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)（設(shè)定各種行政處罰） 2、國(guó)務(wù)院（設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰） 3、國(guó)家稅務(wù)總局（可設(shè)定警告和罰款） 省以下在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定是一種執(zhí)行行為。,【例題】國(guó)務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。（） 【答案】：。 【解析】：不得設(shè)定限制人身自由的行政處罰。,（二）、稅務(wù)行政處罰的種類包括: 1、罰款； 2、沒收非法所得； 3、停止出口退稅權(quán)。 4、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票,三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄 （一）、稅務(wù)行政處罰的主體：是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格；但有特別授權(quán)： 即稅務(wù)

4、所可以對(duì)個(gè)體工商戶及未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的單位、個(gè)人實(shí)施罰款額在2000以下的稅務(wù)行政處罰。,【例題】各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下設(shè)的稅務(wù)所，稽查局以及各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)都不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。（） 【答案】： 【解析】：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。,（二）、管轄（了解） 管轄原則有以下幾層含義： 1、稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，實(shí)行行為發(fā)生地原則。 2、從稅務(wù)機(jī)關(guān)級(jí)別管轄來看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3、從稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的管轄主體來看，必須有稅務(wù)行政處罰

5、權(quán)。,四、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序 簡(jiǎn)易程序的適用條件： 一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微而且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為； 二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。 當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰的進(jìn)行程序： 1、向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件 2、告知當(dāng)事人的違法事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán) 3、聽取當(dāng)事人陳述申辯意見 4、填寫稅務(wù)處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人,五、稅務(wù)行政處罰的一般程序 適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件。 1、調(diào)查與審查 2、聽證 稅務(wù)行政處罰聽政的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M

6、織作出10000元以上罰款的案件。 3、決定,六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行 稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行是指履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的行政處罰決定的活動(dòng)。 1、當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。 2、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3加處罰款。 3、執(zhí)行方式 當(dāng)場(chǎng)收繳罰款 稅務(wù)行政罰款決定與罰款收繳分離,第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議,一、稅務(wù)行政復(fù)議概念和特點(diǎn) 1、概念：稅務(wù)行政復(fù)議：是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)

7、機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。 2、特點(diǎn)： （1）當(dāng)事人不服為前提，具有行政救濟(jì)的目的； （2）不告不理； （3）審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行； （4）稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接：,對(duì)于因征稅及滯納金問題引起的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才能起訴；（復(fù)議為前置程序，不可選擇） 對(duì)于因處罰、保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人可以選擇適用復(fù)議或起訴程序，如選擇復(fù)議程序，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向法院起訴。（復(fù)議非前置程序，復(fù)議和訴訟可選擇。）,【例題】

8、下列各項(xiàng)中，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟必經(jīng)前置程序的有（ ）。 A、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理出口退稅引起的稅務(wù)爭(zhēng)議 B、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人引起的稅務(wù)爭(zhēng)議 C、因稅務(wù)機(jī)關(guān)適用法律錯(cuò)誤，致使納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)償二年前稅款引起的爭(zhēng)議 D、因納稅中介機(jī)構(gòu)計(jì)算錯(cuò)誤，致使納稅人少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)償三年前的稅款引起的稅務(wù)爭(zhēng)議 【答案】：AC 【解析】：稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議，然后再進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟，不經(jīng)復(fù)議的，不能訴訟。B屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為；D已經(jīng)超過3年，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能追征。,二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。包括

9、：征收稅款、加收滯納金； 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出的代扣代收稅款的行為。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。,6、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。包括： 罰款（含逾期交納罰款的加罰行為）；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票 7、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為。 8、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 9、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 10、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。 納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)

10、關(guān)作出的具體行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但部、委規(guī)章一級(jí)的規(guī)范性文件不可以提請(qǐng)審查。,三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄。 我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度是實(shí)行一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。 1、對(duì)省級(jí)以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議； 2、對(duì)省級(jí)以下各級(jí)地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議； 3、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可向法院提出行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，此裁決為終局裁決，這種二級(jí)復(fù)議審理是特殊規(guī)定。 4、復(fù)議申請(qǐng)人也可向行為發(fā)生地的縣級(jí)人民政府提出行政

11、復(fù)議，由縣級(jí)人民政府依法轉(zhuǎn)送。,【例題】下列各項(xiàng)中，符合行政復(fù)議法和稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）規(guī)定的有（）。 A、對(duì)國(guó)務(wù)院的行政復(fù)議裁決不服的，可以向人民法院提出行政訴訟 B、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議 C、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行為經(jīng)行為復(fù)議仍不服復(fù)議決定的，可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決 D、對(duì)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，經(jīng)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決,【答案】BC。 【解析】：選項(xiàng)A，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決，對(duì)國(guó)務(wù)院的行政復(fù)議裁決不服的，不能再向人民法院提出行政訴訟；選項(xiàng)D，對(duì)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，經(jīng)向國(guó)

12、家稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)總局的復(fù)議決定不服的，納稅人不能向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，只能向人民法院起訴。,四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)（參閱教材，七個(gè)方面）。 五、稅務(wù)行政復(fù)議的受理 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收到申請(qǐng)后應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審理，決定是否受理。符合規(guī)定的申請(qǐng)，自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理。 六、稅務(wù)行政復(fù)議的決定 自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請(qǐng)書副本發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)書副本之日起10日內(nèi)，向復(fù)議機(jī)關(guān)提交作出具體行政行為的有關(guān)依據(jù)和材料。 復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人申請(qǐng)審查有關(guān)規(guī)定的，有權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的機(jī)構(gòu)，有權(quán)處理的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)，根據(jù)

13、審理的情況，依法作出處理。,第三節(jié) 稅務(wù)行政訴訟,一、稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。 二、稅務(wù)行政訴訟的原則 1、人民法院特定主管原則 2、合法性審查原則 3、不適用調(diào)解原則 4、起訴不停止執(zhí)行原則 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則 6、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t,三、稅務(wù)行政訴訟的管轄 1、級(jí)別管轄 2、地域管轄 （1）一般地域管轄 （2）特殊地域管轄 3、裁定管轄,四、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍 其受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受

14、案范圍基本一致。 五、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理。 稅務(wù)行政訴訟的起訴是指公民、法人或其他組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害；而向人民法院提出的訴訟請(qǐng)求。 稅務(wù)行政訴訟的受理是指原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認(rèn)為符合起訴條件立案審理的行為。 六、稅務(wù)行政訴訟的審理和判決 法院審理：實(shí)行合議、回避、公開審判和兩審終審的審判制度 判決：1、維持判決；2、撤銷判決；3、履行判決；4、變更判決,第四節(jié) 稅務(wù)行政賠償,1、稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的全法權(quán)益造成的損毀代

15、表國(guó)家給予賠償?shù)闹贫取?2、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。 稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員的職務(wù)違法行為，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的核心要件，也是稅務(wù)行政賠償責(zé)任存在的前提。 存在對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的事實(shí)，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的必備要件。 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實(shí)發(fā)生的損害事實(shí)存在因果關(guān)系。,3稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人。 （1）受害的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人； （2）受害公民的繼承人，其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬； （3）承受原法人或其他組織的法人或其他組織。 4稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機(jī)關(guān)。 （1）一般情況下，誰侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，其稅務(wù)機(jī)關(guān)就是履行賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)。 （2

16、）經(jīng)過上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政復(fù)議的，最初造成的侵權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。 （3）應(yīng)當(dāng)履行賠償義務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)被撤銷的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)是賠償義務(wù)機(jī)關(guān)；沒有繼續(xù)行使其職權(quán)的，撤銷該賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的行政機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)。,5稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求時(shí)效。 請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算。 6賠償范圍。 我國(guó)的國(guó)家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯?duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。損害賠償僅包括直接損害賠償，不包括間接損害。 7、例外情況不在稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?（1）行政機(jī)關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的行為 （2）因納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人自已的行為致使損害發(fā)生的 （3）法律規(guī)定的其他情形,8、稅務(wù)行政賠償程序 非訴訟程序； 司法程序； 稅務(wù)行政追償制度。 9、稅務(wù)行政賠償方式和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)家以支付賠償金為主要方式。具體有