1、第六章 資產(chǎn)負(fù)債核算,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算 第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用,章前閱讀 包容性財(cái)富 福布斯富豪榜,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握存量核算與流量核算的關(guān)系 掌握資產(chǎn)的概念和分類 掌握資產(chǎn)物量其他變動(dòng)與交易的區(qū)別 掌握三種持有損益及其關(guān)系 掌握利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行基本分析的思路,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題,6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類 6.1.2資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義 6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則,1.經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義和范圍,一個(gè)實(shí)體成為資產(chǎn)的兩個(gè)必要條件： 1.資產(chǎn)的所有權(quán)明確 2.資產(chǎn)的未來收益性 經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)(eco

2、nomic asset) *執(zhí)行價(jià)值貯藏功能的實(shí)體 *有機(jī)構(gòu)單位單個(gè)地或聯(lián)合地對(duì)它行使所有權(quán) *通過在一定時(shí)期內(nèi)使用或持有這些實(shí)體，所有者可以獲取經(jīng)濟(jì)利益。,以下實(shí)體能看成資產(chǎn)嗎？,海洋和空氣 你腳下的地下礦藏 專欄6-1 資產(chǎn)范圍的延伸,2.經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的不同類別,圖61 資產(chǎn)分類,資產(chǎn)其他物量變化 交易以外的資產(chǎn)和負(fù)債在國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的出現(xiàn)和消失。主要是在機(jī)構(gòu)單位與自然界之間相互作用而發(fā)生的，另外有一些與人類活動(dòng)所創(chuàng)造的資產(chǎn)如珍貴物品有關(guān)。 與特殊的、未預(yù)料到的事件的作用有關(guān)。例如一機(jī)構(gòu)單位未經(jīng)所有者同意，就取走資產(chǎn)。這是一種非交易行為，因?yàn)樗鼪]有經(jīng)過共同協(xié)議。 與反映機(jī)構(gòu)單位在部門間分類

3、的變化、機(jī)構(gòu)單位結(jié)構(gòu)的變化或資產(chǎn)和負(fù)債分類的變化引起的資產(chǎn)和負(fù)債的變化有關(guān)。,6.1.2資產(chǎn)負(fù)債核算,資產(chǎn)負(fù)債核算國民資產(chǎn)負(fù)債核算 即對(duì)該經(jīng)濟(jì)體各部門所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、負(fù)債及其凈資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)核算， 以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)狀況。,1.資產(chǎn)負(fù)債核算的意義,它代表了經(jīng)濟(jì)存量，與投入產(chǎn)出、收入支出、消費(fèi)積累等經(jīng)濟(jì)流量之間具有密不可分的聯(lián)系。 使國民經(jīng)濟(jì)核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式 期初資產(chǎn)負(fù)債生產(chǎn)收入分配消費(fèi)積累國外交易物量與價(jià)格調(diào)整期末資產(chǎn)負(fù)債 實(shí)現(xiàn)流量核算與存量核算的有機(jī)統(tǒng)一。,2.資產(chǎn)負(fù)債核算的主要內(nèi)容,存量的總量核算 對(duì)象是各機(jī)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)總體特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)總量、

4、負(fù)債總量和凈值。 存量的變動(dòng)核算也稱積累核算 解釋期初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債總量之間的變化。,6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則,1.所有權(quán)原則 用于確定資產(chǎn)核算的范圍 用于確定資產(chǎn)負(fù)債部門所屬類別 2.記錄時(shí)間原則 要在特定時(shí)點(diǎn)上記錄 按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確定記錄時(shí)間 財(cái)政年度 3.估價(jià)原則 采用現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格,如何對(duì)前期購置的資產(chǎn)重估價(jià)？,有以下方法可供采用：P174 現(xiàn)行市價(jià)法 物價(jià)指數(shù)法 重置成本法 未來收益現(xiàn)值法 匯率變動(dòng)指數(shù)調(diào)整法 永續(xù)盤存法 專欄6-4 不同計(jì)價(jià)原則下的資本存量示例,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算,6.2.1 資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路 6.2.2固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核

5、算 6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算 6.2.4金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算 6.2.5凈值的核算 6.2.6國民資產(chǎn)負(fù)債表,6.2.1資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路,核算對(duì)象： 一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)所有常住機(jī)構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債及其凈值。 核算內(nèi)容： 分機(jī)構(gòu)部門對(duì)不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行核算。 核算方法： 直接法 間接法,6.2.2固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算,固定資產(chǎn)： 使用期限超過一年的資產(chǎn)， 其存量?jī)r(jià)值要面對(duì)價(jià)格水平變化，需要將不同時(shí)期的價(jià)格轉(zhuǎn)化為當(dāng)期價(jià)格，還要處理資產(chǎn)磨損、過時(shí)引起的貶值，通過固定資本消耗的估算，得到固定資本凈價(jià)值。 固定資產(chǎn)項(xiàng)下記錄的資產(chǎn)價(jià)值是按現(xiàn)期價(jià)格估算的固定資產(chǎn)凈價(jià)

6、值。,核算方法： 直接利用會(huì)計(jì)歷史成本估價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)，但可能存在較大的偏差。 利用永續(xù)盤存法（perpetual inventory method）進(jìn)行間接估算，則必須掌握比較詳細(xì)的長期時(shí)序數(shù)據(jù)。,圖62 永續(xù)盤存法的步驟,專欄6-6 永續(xù)盤存法應(yīng)用案例：中國國有經(jīng)濟(jì)固定資本存量估算,6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算,1.存貨和貴重物品 存貨：指到核算期末止所擁有的存貨總價(jià)值。 貴重物品：中國目前沒有納入資產(chǎn)負(fù)債核算。,存貨的估價(jià)和核算,根據(jù)存貨的內(nèi)容，可以分別按照相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，核算資產(chǎn)總價(jià)值。 已經(jīng)完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)成品和商品存貨 生產(chǎn)者價(jià)格和商品銷售價(jià)格； 作為原材料儲(chǔ)

7、備的存貨購買者價(jià)格； 處于在制品狀態(tài)的存貨基本價(jià)格或生產(chǎn)者價(jià)格； 具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨未來收益現(xiàn)值法。,2.自然資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 應(yīng)按照實(shí)際的或類似的相關(guān)市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià); 對(duì)于土地等資產(chǎn)，可將評(píng)估價(jià)值作為估價(jià)基礎(chǔ)參考使用； 在沒有市場(chǎng)交易參考的情況下，則采用未來收益現(xiàn)值法估算其資產(chǎn)價(jià)值。 未來收益現(xiàn)值法,6.2.4金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算,負(fù)債的估價(jià)要依附于金融資產(chǎn)的估價(jià) 。 估價(jià)原則： 在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按照現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià) ； 不在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金額估價(jià)。,具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價(jià)方法,貨幣黃金和特別提款

8、權(quán) 分別按照國際市場(chǎng)上通行的價(jià)格和國際貨幣基金組織計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià) ； 通貨 不存在估價(jià)問題，其面值就是其現(xiàn)期價(jià)值； 存款和貸款 到期時(shí)按照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額；,股票以外的證券 區(qū)分長期和短期，還要考慮是否有交易； 股票和其他權(quán)益 ，按市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià) 區(qū)分是否在股票交易市場(chǎng)上經(jīng)常進(jìn)行交易； 保險(xiǎn)準(zhǔn)備金 按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值估算; 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng) 按照債務(wù)清償時(shí)債務(wù)人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付的本金額估算。,6.2.5凈值的核算,凈值（net worth），又稱資產(chǎn)負(fù)債差額， 即凈值=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負(fù)債 代表了該機(jī)構(gòu)部門所擁有的凈資產(chǎn)。,如果將國內(nèi)

9、各機(jī)構(gòu)部門的凈值加總起來， 就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體的國民財(cái)產(chǎn)或稱國民財(cái)富。,6.2.6國民資產(chǎn)負(fù)債表,1.資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)各類資產(chǎn)和負(fù)債以及凈值（行）機(jī)構(gòu)部門（列）的二維矩陣結(jié)構(gòu)的平衡表。 使用方表示資產(chǎn)存量 來源方表示負(fù)債和凈值存量 專欄6-7 資產(chǎn)凈值與所有者權(quán)益,表61：國民資產(chǎn)負(fù)債表,2.資產(chǎn)負(fù)債表中的主要平衡關(guān)系,從縱列看，每一個(gè)部門以及經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)部，使用方合計(jì)等于來源方合計(jì)。 即：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+凈值 反映了部門內(nèi)部的平衡關(guān)系， 反映了該部門資產(chǎn)負(fù)債在具體項(xiàng)目上分布狀況以及凈資產(chǎn)的形成。,從橫行看，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，各部門使用（來源）方合計(jì)等于總計(jì)欄“使用”（

10、“來源”）。 對(duì)各個(gè)金融資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，則有:各部門使用方(資產(chǎn))合計(jì)等于各部門來源方（負(fù)債）合計(jì) ; 反映了基于存量的各部門間信用關(guān)系。,從經(jīng)濟(jì)總體來看，資產(chǎn)凈值代表國民財(cái)產(chǎn)/國民財(cái)富，可以從不同角度計(jì)算： 從與國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門關(guān)系看： 國民財(cái)富=國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門凈值之和 從資產(chǎn)負(fù)債平衡關(guān)系看： 國民財(cái)富=國內(nèi)資產(chǎn)合計(jì)-負(fù)債合計(jì) 從一國整體及其與國外對(duì)應(yīng)關(guān)系看 ： 國民財(cái)富=國內(nèi)非金融資產(chǎn)+對(duì)外金融凈資產(chǎn) 對(duì)外金融凈資產(chǎn)=對(duì)外金融資產(chǎn)（包括儲(chǔ)備資產(chǎn)）-對(duì)外負(fù)債,1169664764,第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債存量變化（積累）核算,6.3.1資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算概述 6.3.2資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算 6

11、.3.3重估價(jià)核算 6.3.4積累核算表及其與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系,6.3.1資產(chǎn)負(fù)債存量變化（積累）核算概述,資產(chǎn)負(fù)債存量變化可以從兩個(gè)角度來解釋: 資產(chǎn)物量變化數(shù)量和質(zhì)量的變化 經(jīng)濟(jì)交易引起的資產(chǎn)變化 交易之外的事件導(dǎo)致的物量變化 資產(chǎn)價(jià)格變化 經(jīng)濟(jì)整體價(jià)格水平的變化 不同資產(chǎn)價(jià)格的相對(duì)變化 其變化只引起資產(chǎn)價(jià)值量變化，不會(huì)影響到資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量變化,6.3.2資產(chǎn)其它物量變化核算,資產(chǎn)其他物量變化 是指由于機(jī)構(gòu)單位無法控制的外生因素或事件而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變化。 意義 從核算體系完整性上考慮 從功能上考慮 ： 一、記錄了非生產(chǎn)資產(chǎn)在正常情況下進(jìn)入和退出經(jīng)濟(jì)體系的現(xiàn)象。 二、記錄了各種意外的不可

12、測(cè)事件的后果。 三、記錄了機(jī)構(gòu)單位分類變化和資產(chǎn)分類變化對(duì)資產(chǎn)的影響。,主要內(nèi)容： 1.非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn) 2.非培育生物資源的自然生長 3.非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失 4.巨災(zāi)損失 5.無償沒收 6.其他非金融資產(chǎn)物量變化 7.其他金融資產(chǎn)物量變化 8.分類和結(jié)構(gòu)變化 專欄6-8 資產(chǎn)其他物量變化示例,6.3.3重估價(jià)核算,重估價(jià)核算 記錄由于資產(chǎn)價(jià)格水平變化引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的價(jià)值變化， 這類變化被稱為持有損益 ， 基本前提是要按核算時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算。 持有損益（holding gain/loss） 資產(chǎn)或負(fù)債的所有者由于持有資產(chǎn)或負(fù)債， 而被動(dòng)承受價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值影響的后果

13、， 所有者在其中并未對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采取任何加工或轉(zhuǎn)換的行為。,持有損益,正確理解持有損益概念需要注意： 持有損益是針對(duì)特定資產(chǎn)而計(jì)算的，其計(jì)算前提是資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)量和質(zhì)量保持不變，但發(fā)生了價(jià)格的變化； 在核算期內(nèi)的任何時(shí)段持有的資產(chǎn)都可能產(chǎn)生持有損益； 持有損益只是理論值，并不一定是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益，只有當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上變現(xiàn)時(shí)，損益才能得到真正的實(shí)現(xiàn)。 專欄6-9 關(guān)于持有損益的示例,第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用,6.4.1資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析 6.4.2存量-流量比率分析 6.4.3資產(chǎn)負(fù)債存量增長率分析,6.4.1資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析,單個(gè)企業(yè)層面上：企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析 財(cái)務(wù)杠桿比率分析反映企業(yè)舉

14、債經(jīng)營程度 資產(chǎn)負(fù)債比率=負(fù)債/資產(chǎn) 債務(wù)權(quán)益比率=負(fù)債/所有者權(quán)益 流動(dòng)性比率分析反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)比率=現(xiàn)金等速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債,機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體的分析中，可以構(gòu)造類似的比率。 關(guān)于資產(chǎn)存量的部門結(jié)構(gòu)分析 分析資產(chǎn)負(fù)債及凈值的占有結(jié)構(gòu)； 分析金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的來源結(jié)構(gòu)和去向結(jié)構(gòu)。 專欄6-11 中國國家資產(chǎn)負(fù)債的基本特征,6.4.2 存量-流量比率分析,企業(yè)層次上 衡量企業(yè)盈利能力的盈利性財(cái)務(wù)比率，是流量指標(biāo)與存量指標(biāo)的結(jié)合。 機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體層次上 一些類似的指標(biāo)具有“資本產(chǎn)出比”的性質(zhì) 其中代表整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)資本產(chǎn)出比率的指標(biāo)就是資本產(chǎn)出

15、率 資本產(chǎn)出率=國內(nèi)生產(chǎn)總值/非金融資產(chǎn)總額 或資本產(chǎn)出率=國內(nèi)生產(chǎn)總值/國民財(cái)富,6.4.3 資產(chǎn)負(fù)債存量增長率分析,意義 從經(jīng)濟(jì)總體看 經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)存量、國民財(cái)富這些指標(biāo)代表了國民經(jīng)濟(jì)總能力， 可持續(xù)的發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)保持一定幅度的增長。 現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常從產(chǎn)出角度衡量經(jīng)濟(jì)增長，還可以從存量角度衡量經(jīng)濟(jì)增長，這同樣代表了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成就。,1.根據(jù)定義，國民財(cái)富是指（ ） A. GDP或者GNP B.國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的凈值加總 C.一國所擁有的非金融資產(chǎn) D.一國所擁有的所有資產(chǎn),2.下列活動(dòng)屬于資產(chǎn)其他物量變化核算范圍的是（ ） A. “非典”時(shí)期藥價(jià)上漲，庫存中囤積的板藍(lán)根價(jià)值增加 B.個(gè)人上繳的物業(yè)稅 C.某學(xué)生用兼職收入購買股票 D.由于違反野生動(dòng)物保護(hù)法，某養(yǎng)殖場(chǎng)收購的野雞等動(dòng)物被林業(yè)派出所沒收,3.某國2004年GDP為1000億美元，資產(chǎn)總額為8000億美元，其中金融資產(chǎn)2000億美