1、第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 第二節(jié) 商 品 課 稅 第三節(jié) 所 得 課 稅 第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅 第五節(jié) 國際稅收,第九章 稅收制度,9.1 The constitution of the tax system and its development 9.2 Taxes on commodities 9.3 Taxes on incomes 9.4 Taxes on the use of natural resources and taxes on assets 9.5 International taxation,Chapter 9 The tax system,第一節(jié) 稅收制度的組

2、成與發(fā)展,一、稅收制度的組成和發(fā)展 (the system structure and the evolution of the tax system) 二、我國稅制的歷史演進(jìn) (the historical evolution of tax system in China),第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展,一、稅收制度的組成和發(fā)展 （一）稅收制度的組成 （二）稅收制度的發(fā)展,第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展,稅收制度： 廣義的稅制-國家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系和各項征收管理制度。 狹義的稅制-國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總稱。一般由納稅人、課稅對象、稅率、減免稅等要素組成。,第一節(jié)

3、 稅收制度的組成與發(fā)展,稅制的組成 單一稅制論 復(fù)合稅制論,第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展,西方國家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。 但對多數(shù)發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。,第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展,二、我國稅制的歷史演進(jìn) (三個歷史時期五個重大改革事件） 1、計劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的建立與簡化 （1950-1980） 2、有計劃商品經(jīng)濟(jì)條件下稅制的重建 （1980-1993） 3、社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期稅制的創(chuàng)新 （1994至今）,第二節(jié) 商 品 課 稅,一、商品課稅的特征

4、 (the features of commodity taxes) 二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種 (main categories in China),第二節(jié) 商 品 課 稅,一、商品課稅的特征 : 1、課征普遍 2、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù) 3、實(shí)行比例稅率 4、計征簡便 5、商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁,第二節(jié) 商 品 課 稅,二、我國商品課稅的主要稅種 (一) 增值稅 (二) 消費(fèi)稅 (三) 營業(yè)稅,第二節(jié) 商 品 課 稅,增值稅就商品價值中增值額課征的一個稅 種,是我國商品課稅體系中的一 個 新興稅種。 優(yōu)點(diǎn)：避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平 有利于保證財政收入的穩(wěn)定 有利于擴(kuò)大對外貿(mào)易往來,第

5、二節(jié) 商 品 課 稅,增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別 一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價值額，即增值額。 一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。,某商品A的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為10%。,第二節(jié) 商 品 課 稅,我國現(xiàn)行的增值稅制度 1、納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人） 2、征稅范圍 3、稅率 4、實(shí)行價外稅 5、應(yīng)納稅款,第二節(jié) 商 品 課 稅,納稅人 包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修

6、配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。,第二節(jié) 商 品 課 稅,征稅范圍 包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。,第二節(jié) 商 品 課 稅,稅率 設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為6,第二節(jié) 商 品 課 稅,納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13計征增值稅。 1糧食、食用植物油； 2自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3圖書、報紙、雜志； 4飼料、化肥、農(nóng)藥、家

7、機(jī)、家膜； 5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,第二節(jié) 商 品 課 稅,應(yīng)納稅額的計算 增值稅采用扣稅法計稅，其計算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額稅率 （不含稅）,第二節(jié) 商 品 課 稅,例：甲公司本月購進(jìn)一批免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品A，實(shí)際支付買價為15萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。購進(jìn)一批適用17%增值稅率的生產(chǎn)原料B，價稅合計支付11.7萬元，收到1.7萬元增值稅專用發(fā)票，貨款未付。假定公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，當(dāng)期銷售額是30萬元，該農(nóng)業(yè)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按買價的13%確定。 進(jìn)項稅額(1)=15*13%=1.95萬元； 進(jìn)項稅額(2)=1.7萬

8、元； 銷項稅額=30*17%=5.1萬元； 應(yīng)交增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額 =5.1-(1.95+1.7)=1.45萬元,第二節(jié) 商 品 課 稅,消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。 特點(diǎn) 征收的目的性 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性,第二節(jié) 商 品 課 稅,我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度 納稅人 凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。 征稅范圍 1、過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品。 2、奢侈、非生產(chǎn)必需品 3、高能耗及高檔消費(fèi)品 4、稀缺資源消費(fèi)品 5、稅基寬廣、具有一定財政意義的消費(fèi)品,第二節(jié) 商 品 課 稅,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)

9、通知，從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整。,第二節(jié) 商 品 課 稅,第二節(jié) 商 品 課 稅,實(shí)行價內(nèi)稅 稅目和稅率 采用比例稅率和定額稅率兩種形式 計稅依據(jù) 從量定額和從價定率 應(yīng)納稅額 從價定率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅銷售額比例稅率 從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品銷售數(shù)量定額稅率,第二節(jié) 商 品 課 稅,營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。,第二節(jié) 商 品 課 稅,營業(yè)稅與消費(fèi)稅的區(qū)別 營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外

10、，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費(fèi)稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅。 營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅的課征通常放在消費(fèi)品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。 營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。消費(fèi)稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用較為突出。,第二節(jié) 商 品 課 稅,我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度 納稅人 在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員,第二節(jié) 商 品 課 稅,征稅范圍 交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 郵

11、電通信業(yè) 文化體育業(yè) 金融保險業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn),第二節(jié) 商 品 課 稅,稅率和計稅方法 營業(yè)稅從價計稅，實(shí)行比例稅率，即實(shí)行從價定率的計稅方法。 使用3%、5%兩個稅率和一個5%-20%的幅度稅率。 應(yīng)納稅款=營業(yè)額稅率,第三節(jié) 所 得 課 稅,一、所得課稅的特征和功能 (the features and functions of income taxes) 二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 (main categories in China),第三節(jié) 所 得 課 稅,一、所得課稅的特征和功能 （一）所得課稅的特點(diǎn) （二）所得課稅的功能 （三）我國所得課稅的特點(diǎn),第三

12、節(jié) 所 得 課 稅,定義：是以納稅人的所得額為課稅對象的稅種的總稱。 特點(diǎn)：1、稅負(fù)相對公平 2、一般不存在重復(fù)征稅 3、有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 4、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 5、受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約 6、計征管理比較復(fù)雜,第三節(jié) 所 得 課 稅,功能 籌措資金 促進(jìn)社會公平分配 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì),第三節(jié) 所 得 課 稅,二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 (一) 現(xiàn)行企業(yè)所得稅 (二) 現(xiàn)行個人所得稅 (三) 現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 (四) 現(xiàn)行土地增值稅,第三節(jié) 所 得 課 稅,現(xiàn)行企業(yè)所得稅 中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次

13、會議于2007年3月16日通過，并于2008年1月1日起施行。,第三節(jié) 所 得 課 稅,現(xiàn)行企業(yè)所得稅 是對境內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的所得額（包括來源于我國境內(nèi)外的所得）課征的一種稅收。 其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。,第三節(jié) 所 得 課 稅,納稅人 凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 征稅對象 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 稅率 企業(yè)所得稅稅率為25%，該稅率統(tǒng)一適用于內(nèi)、外資企業(yè) 。,第三節(jié) 所 得 課 稅,現(xiàn)行個人所得稅 納稅人：凡是來源于我國境內(nèi)的應(yīng)稅所得的個人 征稅對象 指稅法規(guī)定的各項所得。（11項） 稅率

14、 依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。,現(xiàn)行個人所得稅稅率表,表10-2 現(xiàn)行個人所得稅稅率表,(工資、薪金所得適用),表10-3 個人所得稅稅率表,(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用),現(xiàn)行個人所得稅稅率表,第三節(jié) 所 得 課 稅,現(xiàn)行個人所得稅 計稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額 工資薪金個稅起征點(diǎn)為2000元,第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,一、財產(chǎn)課稅 （taxes on assets） 二、資源課稅 (taxes on the use of natural resources ) 三、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征 (the general features of nat

15、ural resource taxes and asset taxes),第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,一、財產(chǎn)稅類 是指以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。 課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，一般可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩大類。 目前我國財產(chǎn)課稅主要包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等 遺產(chǎn)和贈與稅在體現(xiàn)鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨(dú)特的作用，是世界各國通用的稅種，我國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。,第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)出租租金收入，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。 房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)

16、的房屋。 納稅人是在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。,第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,城鎮(zhèn)土地使用稅是對在中國境內(nèi)使用土地的單位和個人以其實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。 納稅人是在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。,第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,車船使用稅 車船使用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領(lǐng)海口岸的車船，按其種類、噸位，實(shí)行定額征收的一種稅。 征稅對象是在中國境內(nèi)公共道路或航道上行駛的車船。 納稅人是在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人；不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人

17、員 。,第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,二、我國現(xiàn)行資源稅 是以各種自然資源為征收對象、為了體現(xiàn)資源有償使用而征收的稅種。 1、納稅人：從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單 位和個人 2、征稅范圍：包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類 3、計稅依據(jù)：從量計征從價計征 4、稅率：普遍征收，級差調(diào)節(jié),第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅,三、資源課稅與財產(chǎn)課稅的一般特征 1.課稅比較公平 2.具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能 3.課稅不普遍，且彈性較差,第五節(jié) 國 際 稅 收,一、國際稅收的內(nèi)涵 (the nature of international taxation) 二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突 (overlapping or conf

18、licting jurisdictions) 三、國際重復(fù)征稅及其減除 (international double taxation and its elimination) 四、國際稅收協(xié)定 (international tax treaties),第五節(jié) 國 際 稅 收,一、國際稅收的內(nèi)涵 指涉及兩個或兩個以上的國家權(quán)益的稅收活動。它反映著各自國家政府對跨國納稅人行使征稅權(quán)利而形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。 跨國納稅人：在兩個或兩個以上國家同時負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人 課稅對象：跨國所得或跨國財產(chǎn),第五節(jié) 國 際 稅 收,二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突 稅收管轄權(quán)：是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。 行使稅收管轄權(quán)的基本原則 屬地原則 地域稅收管轄權(quán)（或收入來源地稅收管轄權(quán)） 屬人原則 居民（或公民）稅收管轄權(quán),第五節(jié) 國 際 稅 收,稅收管轄權(quán)的交叉主要表現(xiàn)為 : (1)居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉 (2)公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉 (3)居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖突,第五節(jié) 國 際 稅 收,三、國際重復(fù)征稅及其減除