1、Cost Accounting,第三章 成本核算（上）,要素費(fèi)用的核算 材料費(fèi)用的核算（重點(diǎn)與難點(diǎn)） 職工薪酬費(fèi)用的核算 折舊費(fèi)用的核算 其他費(fèi)用的核算,Cost Accounting,本章主要講授的是費(fèi)用的橫向分配問(wèn)題。,費(fèi)用的橫向分配：費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行的分配。 分配的總體原則：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于某種成本對(duì)象，則采用直接分配的方法。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對(duì)象共同開(kāi)支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對(duì)象的費(fèi)用金額。,Cost Accounting,第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算,教學(xué)要求： 1.了解有關(guān)材料核算的原始憑證 2.掌握材料發(fā)出的計(jì)劃

2、成本法 3.掌握材料費(fèi)用分配的計(jì)算,Cost Accounting,一、材料費(fèi)用的組成 原料及主要材料 輔助材料 外購(gòu)半成品 修理用配件 燃料和動(dòng)力 包裝物 低值易耗品以及其他,Cost Accounting,原料及主要材料,加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體,直接 材料,Cost Accounting,輔助材料,有 助于 產(chǎn)品 形成 的各 種材 料,防銹劑,機(jī)器,紡織,紡織助劑,Cost Accounting,外購(gòu)半成品： 什么是產(chǎn)成品？什么是半成品? 汽車廠外購(gòu)的車箱、發(fā)動(dòng)機(jī)等產(chǎn)品。,Cost Accounting,原材料在企業(yè)的流轉(zhuǎn),采購(gòu),入庫(kù),領(lǐng)用,采購(gòu)招標(biāo)會(huì)，向農(nóng)民補(bǔ)貼的形式,材料不能占用大量資金，

3、同時(shí)保證及時(shí)供應(yīng),在使用過(guò)程中，制定材料消耗定額,Cost Accounting,南方周末 鋁業(yè)：繁華落盡,行業(yè)背景：電解鋁：,2007年，2萬(wàn)/噸,很多鋁材廠囤積了大量鋁錠，以保證材料供應(yīng)。 有些鋁材廠還在和房地產(chǎn)公司的買賣中大量墊資，現(xiàn)在樓市蕭條，鋁材廠收不回貨款，資金鏈斷裂。,2008年8月，1萬(wàn)/噸,Cost Accounting,二、材料費(fèi)用的原始記錄,1.限額領(lǐng)料單 2.領(lǐng)料單 3.領(lǐng)料登記表 4.退料單 5.材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表,Cost Accounting,限額領(lǐng)料單 年 月,供應(yīng)部門(mén)簽章,生產(chǎn)部門(mén)簽章,領(lǐng)料單位：第一車間,用途：A產(chǎn)品,Cost Accounting,請(qǐng)同學(xué)們考慮

4、下列情況選用哪種單據(jù)比較合適？ 用于企業(yè)大批量生產(chǎn)有消耗定額的材料領(lǐng)用。 用于領(lǐng)用次數(shù)不多，材料價(jià)值不大，零星消耗的情況。,Cost Accounting,退料單,生產(chǎn)車間對(duì)于當(dāng)月領(lǐng)而未用的材料，辦理退料手續(xù)。 下月不再使用的材料，填制退料單，材料退回倉(cāng)庫(kù)。 本月用不完，下月繼續(xù)使用的材料應(yīng)該怎么辦呢？ 1.直接將這筆材料費(fèi)用計(jì)入本月的成本中去，下月繼續(xù)用。 2.將材料退回庫(kù)里，填制退料單，下月再領(lǐng)出來(lái)，下月再填領(lǐng)料單。 3.假退料。,Cost Accounting,假退料舉例說(shuō)明：,如生產(chǎn)某種產(chǎn)品車間11月28日領(lǐng)料1000噸價(jià)值10萬(wàn)元，在11月30日成本核算時(shí)，只使用800噸，金額8萬(wàn)元

5、，所以200噸應(yīng)在12月份核算成本，因此車間要做一份退料單，退回200噸材料，但200噸原料則仍在車間沒(méi)有動(dòng)，在12月1日車間在填制一分200噸的領(lǐng)料單。 即把11月28日領(lǐng)的1000噸材料分為11月領(lǐng)800噸，12月領(lǐng)200噸，目的是為了產(chǎn)品成本核算更合理準(zhǔn)確。,Cost Accounting,三、材料費(fèi)用歸集的核算 按領(lǐng)料部門(mén)，領(lǐng)料用途進(jìn)行核算,生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接耗用,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)車間耗用,輔助生產(chǎn)成本,車間為生產(chǎn)某幾種產(chǎn)品共同耗用（且分不清受益對(duì)象）,制造費(fèi)用,企業(yè)行政部門(mén)使用,管理費(fèi)用,在建工程使用,在建工程,Cost Accounting,賬務(wù)處理： 根據(jù)領(lǐng)料單及領(lǐng)料用途做會(huì)

6、計(jì)分錄：,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 . 貸：原材料,Cost Accounting,四、材料發(fā)出的核算,1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 2.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),Cost Accounting,（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià),1.先進(jìn)先出法： 賬上假定先購(gòu)入的材料先發(fā)出。 在材料價(jià)格上漲的情況下，會(huì)使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本偏低還是偏高呢？ 2.加權(quán)平均法： 平時(shí)只記發(fā)出材料的數(shù)量，不記金額，月末一次算出加權(quán)平均單價(jià)，作為本月發(fā)出材料的統(tǒng)一單價(jià)。,適用于材料價(jià)格波動(dòng)的情況,Cost Accounting,練習(xí)材料發(fā)出的實(shí)際成本法,1.某企業(yè)9月1日購(gòu)進(jìn)材料100千克，單價(jià)5元，9月20日購(gòu)進(jìn)材

7、料200千克，單價(jià)6元，9月25日發(fā)出材料250千克，分別用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。,Cost Accounting,3.移動(dòng)平均法：每購(gòu)一次材料則算一次加權(quán)平均單價(jià)，該單價(jià)作為下一次發(fā)出材料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 4.個(gè)別計(jì)價(jià)法。 需要為每一種材料設(shè)置記錄，并在材料上加標(biāo)簽或編號(hào)。,Cost Accounting,宇通客車2009年年報(bào)披露的材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,1.原材料發(fā)出時(shí)按加權(quán)平均法。 2.產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出時(shí)按個(gè)別計(jì)價(jià)法。 3.自制半成品按計(jì)劃成本，月末通過(guò)材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。,Cost Accounting,計(jì)劃成本的采用主要有兩個(gè)作用： 一是通過(guò)計(jì)劃價(jià)格指

8、導(dǎo)采購(gòu)，通過(guò)分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，控制采購(gòu)成本。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，物資價(jià)格波動(dòng)較大，但從預(yù)算管理的角度來(lái)講，計(jì)劃成本法依然可以發(fā)揮其作用。 二是簡(jiǎn)化核算，減少工作量。一個(gè)大型企業(yè)，材料物資種類繁多，進(jìn)出貨頻繁，使用實(shí)際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的微機(jī)管理，依然是很麻煩的。因此計(jì)劃成本法的采用和企業(yè)的性質(zhì)沒(méi)有什么關(guān)系，更多的是與企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。,Cost Accounting,（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（難點(diǎn)）,實(shí)際成本=計(jì)劃成本材料成本差異 1.計(jì)算材料成本差異 成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 超支用+，節(jié)約用-,Cost Accounting,2.計(jì)算材料成本差異率,月初結(jié)存材

9、料的成本差異,材料成本差異率,=,+,本月收入材料的成本差異,月初材料的計(jì)劃成本,+,本月材料的計(jì)劃成本,Cost Accounting,計(jì)算題一,1、目的：練習(xí)按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的計(jì)算 2、資料：某企業(yè)4月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100元，月初結(jié)存材料成本差異為超支差異5元，本月收入材料的計(jì)劃成本為50元，收入材料的成本差異為超支差異為3元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料40元。 3、要求：計(jì)算本月材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異數(shù)額。,Cost Accounting,會(huì)計(jì)分錄：,1.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料,2.調(diào)整超支差異 借

10、:生產(chǎn)成本 -基本生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異,如果是節(jié)約差異，怎么寫(xiě)分錄呢？,Cost Accounting,練習(xí),2、珠江工廠包裝物按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2009年6月30日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生產(chǎn)車間包裝P產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱600只，每只7.5元；包裝Q產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱500只，每只單價(jià)5元。管理部門(mén)領(lǐng)用編織袋200只，每只2元；包裝物的材料成本差異率為2%。 要求：根據(jù)上述材料，歸集和分配包裝物費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。,Cost Accounting,1.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-P產(chǎn)品 4500 -Q產(chǎn)品 2500 管理費(fèi)用 400 貸：

11、包裝物 7400,2.調(diào)整差異 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-P產(chǎn)品 90 -Q產(chǎn)品 50 管理費(fèi)用 8 貸：材料成本差異 148,Cost Accounting,五、 材料費(fèi)用分配的核算,材料費(fèi)用的分配方法 1.定額耗用量比例法 2.定額費(fèi)用比例法 3.產(chǎn)量比例法 4.重量比例法,Cost Accounting,1、原材料費(fèi)用的分配,常用的 分配方法,產(chǎn)品重量比例法,產(chǎn)品產(chǎn)量比例法,如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額費(fèi)用比例分配。,重點(diǎn),Cost Accounting,例題：產(chǎn)品產(chǎn)量比例法,某企業(yè)第一車間2008年10月份生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為100件、

12、200件和300件，共同耗用甲材料6300千克，單位成本10元。根據(jù)以上資料，計(jì)算A、B、C三種產(chǎn)品各應(yīng)承擔(dān)多少材料費(fèi)用。,Cost Accounting,原材料的定額消耗量比例分配法 分配程序及計(jì)算公式：,（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量,（2）計(jì)算原材料消耗量分配率,（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量,（4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用,Cost Accounting,【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算

13、甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。 要求：按照原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用。,Cost Accounting,（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5006=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4005=2000（千克）,（）材料消耗量分配率 8 000 (3 000+2 000) .6,（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量3 000 1. 6 = 4800(千克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 1. 6 （千克）,（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用.（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用.（元）,Cost Accounting,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率,簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作：按原材料定額

14、消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。,Cost Accounting,簡(jiǎn)化方法： ）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量50063000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量40052000（千克） ）材料費(fèi)用分配率800005.4(3000+2000)8.64 ）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用30008.6425920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用20008.6417280（元）,Cost Accounting,計(jì)算原材料定額消耗量分配程序小結(jié)： 第一、計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量。 第二、計(jì)算單位產(chǎn)品的原材料定額消耗量應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量（即原材料消耗量分配率）。 第三、計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量。

15、第四、計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。,Cost Accounting,原材料的定額費(fèi)用比例分配法 計(jì)算步驟： （1）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 （2）原材料費(fèi)用分配率 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品定額費(fèi)用總額 （3）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用 某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率,Cost Accounting,計(jì)算分配的程序： 第一、計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用。 第二、計(jì)算單位產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用（即原材料費(fèi)用分配率）。 第三、計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。,Cost Accounting,例：某企業(yè)生產(chǎn)A、

16、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為10000元。兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為：A產(chǎn)品8元，B產(chǎn)品4元；當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品600件，B產(chǎn)品800件。 要求：采用定額費(fèi)用比例法分配材料費(fèi)用,Cost Accounting,(1)甲產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用60084800元 乙產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用80043200元 (2)甲材料費(fèi)用分配率 10000/（4800+3200）1.25 (3)兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用用為 A產(chǎn)品：48001.256000（元） B產(chǎn)品：32001.254000（元）,Cost Accounting,例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)

17、37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。 要求：按照原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用。,Cost Accounting,（1）甲、乙產(chǎn)品材料消耗定額費(fèi)用： 甲產(chǎn)品：A材料消耗定額費(fèi)用=150610=9000（元） B材料消耗定額費(fèi)用=15088=9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)=9000+9600=18600（元） 乙產(chǎn)品：A材料消耗定額費(fèi)用=120910=10800（元） B材料消耗定額費(fèi)用=12058=4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)=

18、10800+4800=15600（元） （2）材料費(fèi)用分配率。 材料費(fèi)用分配率=37620 / （18600+15600）=1.1 （3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用。 甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20460 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17160,Cost Accounting,某企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品， 共同耗用甲材料2000千克，本月實(shí)際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品100件。其單位產(chǎn)品材料消耗定額為：A產(chǎn)品5千克，B產(chǎn)品8千克。本月耗用甲材料資料入下表：,Cost Accounting,要求（1）月末采用一次加權(quán)平均法計(jì)算本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本 （2）采用定額消耗量比例分配法分配甲材料費(fèi)用（分配率保留小數(shù)兩位） （3）根據(jù)分配結(jié)果編制材料領(lǐng)用的會(huì)計(jì)分錄。,Cost Accounting,（1）領(lǐng)用材料的平均單價(jià)=（200*30+500*32+600*35+900*30）/（200+500+600+900）=31.82 領(lǐng)用材料的實(shí)際數(shù)量=300+600+100+1000=2000千克 領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=2000*31.82=63640元,Cost Accountin