1、第七章 外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算,第一講 外幣交易會(huì)計(jì),第一節(jié) 外幣與外幣交易 （ 已經(jīng)講述過！）,第二節(jié) 匯率與匯兌損益 （ 已經(jīng)講述過?。?第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法 （ 大部分已經(jīng)講述過！） 只講：期末調(diào)整或結(jié)算,期末調(diào)整或結(jié)算1.貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損

2、益。另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。,【例1】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年3月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15 100 00

3、0元人民幣（5004 0007.55），與該貨款原記賬本位幣之差100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款乙公司（美元）100 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 100 000,【例2】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。207年4月3日，向乙公司出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。 207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為22 80

4、0 000元人民幣（12 0002507.6），與該貨款原記賬本位幣之差額為150 000元人民幣（22 950 000-22 800 000）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額150 000貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元） 150 000假定207年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=7.62元人民幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：,借：銀行存款人民幣 （12 0002507.62）22 860 000貸：應(yīng)收賬款美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 60 000,2.非貨幣性項(xiàng)目 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、預(yù)付賬款、交易

5、性金融資產(chǎn)（股票、基金等）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 （1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額 。 【例3】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；207年2月3日，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。 外商投入甲

6、股份有限公司的外幣資本600 000美元已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣并記入“股本”賬戶?！肮杀尽睂儆诜秦泿判皂?xiàng)目，因此，期末不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。,（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較?！纠?】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A的商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。207年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市

7、場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。,本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下：11月2日，購(gòu)入A商品：借：庫(kù)存商品A （10 0001 00015）150 000 000貸：銀行存款歐元 150 000 000 12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 050 000 1 0001 000151 00090015.5

8、=1 050 000（元人民幣）,（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），記入當(dāng)期損益。 【例5】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司8股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。207年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 207年12

9、月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) （1.510 0007.6）114 000貸：銀行存款美元 114 000,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500（即110 0007.65）入賬，與原賬面價(jià)值114 000元的差額為37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益37 500貸：交易性金融資產(chǎn) 37 50037 500

10、元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。,208年1月10日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款美元 （1.210 0007.7）92 400貸：交易性金融資產(chǎn) （114 00037 500）76 500投資收益 15 900,【練習(xí)題1

11、】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2007年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）元。 A.2000 B.0 C.-1000 D.1000,第二講 外幣報(bào)表折算,第一節(jié) 外幣報(bào)表折算概述 一、外幣報(bào)表折算的意義 外幣報(bào)表折算是指為了特定的目的，將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以記賬本位幣或規(guī)定的貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表過程。實(shí)際上，這是財(cái)務(wù)報(bào)表的

12、外幣金額的“重新表述”問題。外幣報(bào)表折算并不涉及不同貨幣的實(shí)際交換，只是將財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的表述語(yǔ)言從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位。 一般意義上說，外幣報(bào)表折算具有如下三個(gè)方面的意義： 、為信息使用者提供特種報(bào)表 、為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù) 3、有利于跨國(guó)公司的母公司對(duì)其子公司加強(qiáng)比較、考核、監(jiān)督和管理。從而有利于實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。,二、外幣報(bào)表折算需要解決的主要問題 、選用何種匯率作為折算匯率 有三種匯率可供選擇！ 、外幣報(bào)表折算損益如何處理 有四種處理方法！,第二節(jié) 外幣報(bào)表折算方法 有如下四種方法： 一、現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法也稱為單一匯率法，在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的所

13、有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，都按照編表日的現(xiàn)行匯率（期末匯率）進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目按收到時(shí)的歷史匯率折算。損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算（為了簡(jiǎn)化核算，也可以采用編表期間內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算）。對(duì)于折算過程中形成的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映，并逐年累計(jì)下去。,現(xiàn)行匯率法簡(jiǎn)單易行，它實(shí)際上是對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目乘上一個(gè)常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目之間仍能保持原有的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)之間的比例關(guān)系，在折算過程中不考慮附屬公司所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與母公司本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策，不改變報(bào)表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。但是，現(xiàn)

14、行匯率法有著明顯的缺陷： 1、該方法下被折算的外幣報(bào)表各項(xiàng)目都要承受相同匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這顯然是不合理的，實(shí)際上企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)目所承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)是不同的。 2、其次，在歷史成本模式下，以現(xiàn)行匯率折算一項(xiàng)以歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，折算后的金額既不是以母公司所在國(guó)貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價(jià)，也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在理論上缺乏依據(jù)，并導(dǎo)致外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值受到歪曲，從而影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。,現(xiàn)行匯率法一般適用于國(guó)外獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體及國(guó)內(nèi)以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。這類企業(yè)一般不是母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分，其匯率變動(dòng)不會(huì)直接影

15、響到母公司的現(xiàn)金流量，報(bào)表折算的目的主要是便于報(bào)表使用者的理解，因此，要求折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能地保持國(guó)外子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的比例關(guān)系，對(duì)此，現(xiàn)行匯率法無(wú)疑是適當(dāng)?shù)摹?二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按其流動(dòng)性質(zhì)，劃分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)深?，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。對(duì)流動(dòng)項(xiàng)目類的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；對(duì)非流動(dòng)項(xiàng)目類的資產(chǎn)和負(fù)債，按原來(lái)入賬時(shí)的歷史匯率折算，對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目中的實(shí)收資本（或股本）、資本公積等項(xiàng)目按歷史匯率折算；對(duì)損益表中的項(xiàng)目，除了固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算外，其他項(xiàng)目

16、按當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。折算過程中發(fā)生的外幣折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映。,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是20世紀(jì)30年代早期在美國(guó)使用較多的一種方法，其主要依據(jù)在于認(rèn)為非流動(dòng)項(xiàng)目在短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或需要現(xiàn)金償付，因此，不受現(xiàn)行匯率的影響。在這種方法下，匯率的變動(dòng)只影響當(dāng)期的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目均采用現(xiàn)行匯率折算，有利于對(duì)子公司營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行分析。 這種方法的主要缺陷是： 、劃分流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算缺乏理論依據(jù)；,、對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期銀行借款和應(yīng)付債券等項(xiàng)目采用歷

17、史匯率折算，沒有反映這些項(xiàng)目承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)這一事實(shí)； 、對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)按現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，意味著存貨、應(yīng)收帳款等都應(yīng)承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)榇尕浥c固定資產(chǎn)一樣，在按取得的歷史匯率折算后，就與以后的匯率變動(dòng)沒有關(guān)系了。因此，這種方法可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。,三、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是指將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?，分別采用不同匯率折算。其中，貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額收回的資產(chǎn)或可償付的負(fù)債，如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等都屬于貨幣性項(xiàng)目，除此以外，

18、則屬于非貨幣性項(xiàng)目。 對(duì)于貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算；非貨幣性項(xiàng)目按其發(fā)生時(shí)的歷史匯率折算；實(shí)收資本等所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算；利潤(rùn)表項(xiàng)目，除折舊費(fèi)及攤銷費(fèi)用按照有關(guān)資產(chǎn)的歷史成本匯率折算外，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均以當(dāng)期的平均匯率折算；銷售成本項(xiàng)目則是在對(duì)期初存貨、期末存貨、當(dāng)期購(gòu)貨分別進(jìn)行折算的基礎(chǔ)上，按照“期初存貨當(dāng)期購(gòu)貨期末存貨當(dāng)期銷貨”的公式計(jì)算確定的。其中，期初存貨和期末存貨是按各自的歷史匯率折算的，當(dāng)期購(gòu)貨是按當(dāng)期平均匯率折算的。在折算過程中形成的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,這一方法較流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法有較大改進(jìn)，能夠反映匯率變動(dòng)對(duì)不同資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的影響，如對(duì)

19、非貨幣性項(xiàng)目的存貨按歷史匯率折算，可以避免存貨價(jià)值在折算后產(chǎn)生的不合理情況，對(duì)屬于貨幣性項(xiàng)目的長(zhǎng)期負(fù)債按現(xiàn)行匯率折算，比較恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)了匯率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響，具有一定的理論依據(jù)。 但是，這一方法和流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法一樣，在確定各個(gè)項(xiàng)目的折算匯率時(shí)所依據(jù)的依然是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的分類，并沒有充分的依據(jù)說明這種分類與不同匯率之間的直接聯(lián)系。外幣報(bào)表的折算涉及的主要是會(huì)計(jì)計(jì)量問題，而不是報(bào)表項(xiàng)目的分類問題，因此，貨幣與非貨幣法沒有解決外幣報(bào)表折算的實(shí)際問題。,四、時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法也稱時(shí)間量度法，是一種多種匯率法，是針對(duì)前述貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的不足而提出來(lái)的。時(shí)態(tài)法是指對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收及應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，對(duì)

20、其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則根據(jù)其性質(zhì)分別按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。其理論依據(jù)是，外幣報(bào)表的折算不應(yīng)當(dāng)改變財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，因此，在選擇匯率時(shí)，只能改變計(jì)量單位，而不能改變?cè)械挠?jì)量屬性。,采用時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，分別按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算。具體來(lái)講，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算；對(duì)于按歷史成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用歷史匯率折算；對(duì)于按現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)，采用現(xiàn)行匯率折算；對(duì)所有以歷史成本表示的資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算，以現(xiàn)行價(jià)值表示的資產(chǎn)和負(fù)債以現(xiàn)行匯率折算；對(duì)所有者權(quán)益中的實(shí)收資本，采用歷史匯率折算，所有者權(quán)益中除未分配利潤(rùn)以外的其他項(xiàng)目

21、也采用歷史匯率折算，未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)；利潤(rùn)表中收入和費(fèi)用項(xiàng)目的折算，應(yīng)按交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，如果企業(yè)收入和費(fèi)用交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可以采用當(dāng)期加權(quán)平均匯率折算；對(duì)于折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用應(yīng)按取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算；對(duì)于銷售成本，則在對(duì)期初存貨當(dāng)期購(gòu)貨、期末存貨等項(xiàng)目按適用匯率分別折算的基礎(chǔ)上計(jì)算確定。對(duì)于折算過程中形成的外幣報(bào)表折算損益計(jì)入當(dāng)期損益。,時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法的不足而提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于只改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)。折算匯率的選擇有一定

22、的靈活性。在一定意義上它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定，而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善，如果在純粹的歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種方法才有區(qū)別。 但這種方法的缺陷在于它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外幣報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn)；另外，對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)，同時(shí)，這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。,時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分的國(guó)外

23、子公司，這類公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸，它要求折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因此采用時(shí)態(tài)法可以滿足這一要求。,第三節(jié) 我國(guó)外幣報(bào)表折算方法,一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般方法（一）折算方法1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3、按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示:“外幣報(bào)表

24、折算差額”。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的順序： 1、先折算利潤(rùn)表各項(xiàng)目； 2、其次折算所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表各項(xiàng)目； 3、再折算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目； 4、最后折算現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目。,【例1】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加控制和重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：207年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元