1、第六章 產(chǎn)品成本計算的分步法,1 分步法的特點和適用范圍 2 分步法的計算程序 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 4 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第一節(jié) 分步法的特點和適用范圍,一、 概念 分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品成本和最后步驟產(chǎn)成品成本的一種方法。,二、分步法的適用范圍,分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。 （1）大量大批連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè) 半成品可以加工為不同產(chǎn)品 半成品對外銷售 沒有半成品對外銷售，需要考核半成品成本 （2）大量大批裝配式生產(chǎn)企業(yè) 半成品對外銷售 沒有半成品對外銷售，但成本管理上要求分步驟歸集費用,三、分步法的特點,（1）成本計算對象各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的步驟。 a

2、.如果一個加工步驟只加工一種產(chǎn)品，成本計算單可以按加工步驟開設(shè)； b.如果一個加工步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計算單要按該步驟的每種產(chǎn)品開設(shè)。,注意,成本計算的步驟與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也可能不一致。成本計算的步驟與車間的概念可能一致，也可能不一致。 分步法應(yīng)按步驟分產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)費用。各步驟發(fā)生的直接費用直接計入產(chǎn)品成本，間接費用先按步驟歸集，然后再按一定的標準，在該步驟生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進行分配.,二、分步法的特點,（2）成本計算期定期于每月月末進行 分步法的成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算定期于每月月末進行。,二、分步法的特點,（3）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)

3、品之間的分配 月末計算產(chǎn)品成本時，需要將按步驟歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品（或半成本）與在產(chǎn)品之間進行分配，以求得完工產(chǎn)品（或半成本）和月末在產(chǎn)品成本。,二、分步法的特點,（4）各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn) 大量大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進行的，上一步驟的半成品是下一步驟的加工對象，為了計算各種產(chǎn)品成本，要按產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本。 根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理要求，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。,三、 分步法的成本計算流程,設(shè)置各種生產(chǎn)費用明細賬,2.將生產(chǎn)費用在各步驟產(chǎn)品之間進行分配,3.計算各步驟完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本,1.根據(jù)產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟設(shè)置

4、成本計算單,4.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,一、 概念 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個加工步驟計算出產(chǎn)成品成本。 該方法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計算半成品成本分步法。,二、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍,1.自制半成品對外銷售 2.自制半成品不對外銷售，但在下一步驟連續(xù)加工時，可用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)。 3.自制半成品不對外銷售，只用于下一步驟一種產(chǎn)品的生產(chǎn),但需要單獨考核各步驟的成本.,三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序,第一步驟期初在產(chǎn)品成本,第一步驟本期生產(chǎn)費用,第一步驟完工產(chǎn)品成本,第一步驟在產(chǎn)品成本,+,+,=,第二

5、步驟期初在產(chǎn)品成本,+,第二步驟本期生產(chǎn)費用(上步、本步),=,第二步驟完工產(chǎn)品成本,+,第二步驟在產(chǎn)品成本,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,注意： （1）在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟半成品成本隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）該方法下各步驟半成品的成本，是由原材料費用或前一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟的加工費用構(gòu)成的。,（3）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下半成品可以通過半成品倉庫收發(fā)，也可以不通過半成品倉庫收發(fā)，直接在各車間之間轉(zhuǎn)移。 半成品通過倉庫收發(fā)則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄： 驗收入庫時： 借：自制半成品 貸：基本生產(chǎn)成本 下一步驟領(lǐng)用時： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：自制半成品,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,半成品不通過倉庫

6、收發(fā)，即半成品完工后，為下一步驟直接領(lǐng)用，則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄； 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，分為 （1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 （2）分項結(jié)轉(zhuǎn)法,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,料 工 費,半成品 料 工 費,半成品 料 工 費,分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,料 工 費,料 工 費,料 工 費,1.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點 （1）半成品成本項目既包括上一步驟的半成品成本，又包括本步驟的材料、工資、福利費、制造費用等； （2）成本結(jié)轉(zhuǎn)和半成品實物轉(zhuǎn)移一致； （3）可以提供各步驟所耗用半成品成本的綜合指標，

7、但不能反映產(chǎn)成品的原始成本結(jié)構(gòu)，因此，需要進行成本還原。,四、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)成本的選擇 （1）按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 各步驟耗用上一步驟的半成品按照實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 該方法下各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。 因為各月所生產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，所耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。,（2）按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 各步驟耗用上一步驟的半成品按照計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 該方法下半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃成本計價。 在半成品實際成本計算出來后，再計算成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計劃成

8、本。 半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。,優(yōu)點： （1）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。 （2）便于各步驟進行成本的考核和分析。 缺點： 需要計算半成品成本差異額和差異率，將差異在本月發(fā)出和月末結(jié)存半成品之間進行分配，影響成本計算的準確性。,3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，半成品成本是以其成本合計數(shù)在各步驟間綜合結(jié)轉(zhuǎn)的，各步驟所耗半成品成本是以“半成品”項目綜合反映的。 表現(xiàn)在產(chǎn)品成本中的絕大部分成本是半成品成本，而按照規(guī)定成本項目反映的其他成本，只是最后一個步驟發(fā)生的成本，在產(chǎn)成品成本中所占比重很小。因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的真實構(gòu)

9、成和水平。 在管理上要求按照原始成本項目考核和分析企業(yè)產(chǎn)品成本計劃的完成情況時，要求進行成本還原。,（1）成本還原： 成本還原是將產(chǎn)成品成本中的“半成品”綜合成本，逐步分解為原來的各成本項目。,（2）成本還原方法 從最后一個生產(chǎn)步驟起，逐步往前推算，將其所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟完工半成品各成本項目的成本結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，直到第一步。 將各步驟相同的成本項目的數(shù)額相加，求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。,某企業(yè)2007年11月，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成，原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。該企業(yè)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

10、計算甲產(chǎn)品成本。各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%，按約當產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。 要求:編制成本計算單和完成成本還原計算。,逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （舉例）,有關(guān)產(chǎn)量紀錄資料如下：,各車間月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生生產(chǎn)費用如下：,第一步驟成本計算單 完工產(chǎn)品:250臺 產(chǎn)品:甲A半成品 2007年11月 在產(chǎn)品量:100臺,150,37500,12000,49500,43500,6000,合計,38,9500,1900,11400,10450,950,制造費用,22,5500,1100,6600,6050,550,直接人工,90,22500,9000,31500,27

11、000,4500,直接材料,單位 成本,總 成本,完工甲半成品,期末 在產(chǎn)品,成本 合計,本月 生產(chǎn)成本,期初 在產(chǎn)品,成本項目,第二步驟成本計算單 完工產(chǎn)品:200臺 產(chǎn)品:甲B半成品 2007年11月 在產(chǎn)品量:70臺,250,50000,14000,64000,60000,4000,合計,52,10400,1820,12220,11700,520,制造費用,48,9600,1680,11280,10800,480,直接人工,150,30000,10500,40500,37500,3000,自制半成品,單位 成本,總 成本,完工甲半成品,期末 在產(chǎn)品,成本 合計,本月 生產(chǎn)成本,期初 在產(chǎn)

12、品,成本項目,第三步驟成本計算單 完工產(chǎn)品:250臺 產(chǎn)品:甲產(chǎn)成品 2007年11月 在產(chǎn)品量:20臺,450,112500,7000,119500,95000,24500,合計,90,22500,900,23400,20250,3150,制造費用,110,27500,1100,28600,24750,3850,直接人工,250,62500,5000,67500,50000,17500,自制半成品,單位 成本,總 成本,完工甲半成品,期末 在產(chǎn)品,成本 合計,本月 生產(chǎn)成本,期初 在產(chǎn)品,成本項目,成本 項目,還原前 成本,第一次還原,還原后 成本,二步驟 成本結(jié)構(gòu),還原金額,直接 材料,半

13、成品,62500,60.0%,37500,37500,直接 人工,27500,19.2%,12000,39500,制造 費用,22500,20.8%,13000,35500,合計,112500,100.0%,62500,112500,成本 項目,還原前 成本,第二次還原,還原后 成本,一步驟 成本結(jié)構(gòu),還原金額,直接 材料,60.0%,22500,22500,半成品,37500,直接 人工,39500,14.67%,5500,45000,制造 費用,35500,25.33%,9500,45000,合計,112500,100.0%,37500,112500,優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細帳中

14、，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，便于對各生產(chǎn)步驟進行成本管理。 缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而增加了核算工作量。因而適宜于管理上要求計算半成品成本，而不要求進行成本還原的企業(yè)。,4.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點,分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細帳相應(yīng)的成本項目中。 若半成品通過半成品庫收發(fā)，在半成品明細帳中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。一般情況下，分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。,五、分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,分項結(jié)轉(zhuǎn)可以直接、正確地提供按原始成本項目

15、反映的產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。,1.分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點,（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜； （2）當半成品經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)時，半成品明細賬需要分成本項目進行登記，工作量較大； （3）各步驟產(chǎn)品成本計算單中不能直接反映出所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用的水平，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。,2.分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點,優(yōu)點： 能夠提供各步驟半成品成本資料，為考核和分析各生產(chǎn)步驟半成品成本預(yù)算的執(zhí)行情況、正確結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供了資料； 半成品成本隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理； 有利于

16、加強各步驟的成本管理； 分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。,缺點： 核算工作復(fù)雜，成本計算及時性差。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，需要進行成本還原，分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，核算工作量大，結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)繁瑣。 分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。,第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是以最終產(chǎn)品為目標，不計算各步驟完工半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本的方法，也叫不計算半成品成本分步法。,二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適

17、用范圍,主要適用于大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，該類企業(yè)各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計算半成品成本，如果仍然采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，工作量大。,三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點,1.成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟。 2.各步驟不計算完工半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。 3.各步驟成本計算單僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不計算耗用上一步驟半成品成本。 4.各步驟的生產(chǎn)費用需要在最終完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 5.各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品（最終完工產(chǎn)品）成本的份額，經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出完工產(chǎn)成品的成本。,四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的程序

18、,第一步驟 生產(chǎn)費用,最終產(chǎn)成品應(yīng)負擔份額,廣義在產(chǎn)品應(yīng)負擔費用,第二步驟 生產(chǎn)費用,最終產(chǎn)成品應(yīng)負擔份額,廣義在產(chǎn)品應(yīng)負擔費用,最終產(chǎn)成品應(yīng)負擔份額,例：有關(guān)產(chǎn)量紀錄資料如下：,五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當產(chǎn)量計算,某步驟廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 該步驟狹義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 該步驟已完工停留在半成品庫的數(shù)量 該步驟已完工停留在后續(xù)步驟的在產(chǎn)品 某步驟產(chǎn)品約當總產(chǎn)量 最終產(chǎn)成品數(shù)量該步驟廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當產(chǎn)量計算,第一步驟原材料項目產(chǎn)品約當總產(chǎn)量 2502070 +100100% 440（件） 第一步驟其他項目產(chǎn)品約當總產(chǎn)量 25020 + 7010050% 390（件）,五、平

19、行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下約當產(chǎn)量計算,第二步驟其他項目產(chǎn)品約當總產(chǎn)量 25020 + 7050% 305（件） 第三步驟其他項目產(chǎn)品約當總產(chǎn)量 2502050% 260（件）,六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點,1.優(yōu)點 （1）可以簡化成本核算手續(xù)，加速成本計算工作。 各步驟可以同時計算成本，然后將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總計算產(chǎn)成品成本。 （2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原，便于分清各步驟的經(jīng)濟責任。,2.缺點 （1）半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，使價值核算和實物核算相脫節(jié)。 （2）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各

20、步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。,兩種分步法的比較（相同點）,適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 在每一步驟的成本計算中，實際上都采用品種法的成本計算方法。,兩種分步法的比較（不同點）,（1）在產(chǎn)品的含義不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下分配各步驟生產(chǎn)費用時，在產(chǎn)品是指正在本步驟加工制造的狹義在產(chǎn)品。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分配各步驟生產(chǎn)費用時，在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品。,兩種分步法的比較（不同點）,（2）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一步計算出產(chǎn)成品成本。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計算各步驟半成品成本，半成品成本不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，在未被制成

21、產(chǎn)成品之前，仍然留在原成本發(fā)生地的成本計算單內(nèi)。,兩種分步法的比較（不同點）,（3）成本計算的及時性 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要按照產(chǎn)品的加工順序來累計產(chǎn)品成本，下一步驟要等上一步驟成本計算完成后才能進行。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟可以同時計算成本，使成本計算工作能夠及時進行。,附1：產(chǎn)品成本計算的分類法 一、分類法的特點 產(chǎn)品成本計算的分類法，是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。 在一些工業(yè)企業(yè)中，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，若按產(chǎn)品的品種、規(guī)格歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，則成本計算工作極為繁重。在這種情況下，如果不同品種、規(guī)格的產(chǎn)品可以按照一定標準進行分類，為了簡化成本計算工作，就可以采用分

22、類法來計算產(chǎn)品成本。 分類法的特點是：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。,二、分類法的計算程序 分類法的計算程序是： (1)根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。 (2) 選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品進行分配，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。,假定某企業(yè)產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按一定標準將其分為甲、乙、丙三類產(chǎn)品。其中甲類包括A、B兩種產(chǎn)品；乙類包括C、D兩種產(chǎn)品；丙類包括E、F、G三種產(chǎn)品。那么產(chǎn)品成本明細賬的設(shè)置，以及分類法成本計算的一般程序如所示。圖7-1所示。,同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準，一般有定額消耗量、定額費用、售價，以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。在選擇費用的分配標準時，主要應(yīng)考慮與產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的關(guān)系，即應(yīng)選擇與產(chǎn)品各項耗費有密切聯(lián)系的分配標準。 在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用時，各成本項目可以按同一個分配標準進行分配；為了使分配結(jié)果更為合理，也可以根據(jù)各成本項目