1、審計學(xué),深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 翁洪波,CPA考試,2004-2008年CPA考試各門課程的及格率%,2004-2008年CPA考試各門課程的及格率高低排序率,審計通過率最低,2001-8，財經(jīng)發(fā)表銀 廣夏陷阱2001-9-6日證監(jiān) 會的稽察結(jié)果：銀廣夏公司 通過偽造購銷合同、偽造出 口報關(guān)單、虛開增值稅專用 發(fā)票、偽造免稅文件和偽造 金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營 業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤7.45億 元。深圳中天勤會計師事務(wù) 所及其簽字會計師出具嚴(yán)重 失實的審計報告。,“My mistake was writing to I.R.S to thanks them for not auditing me tha

2、t year.”,第一章 審計概論,本章學(xué)習(xí)內(nèi)容,審計的起源與發(fā)展 審計的性質(zhì) 審計與其他審計類型的關(guān)系,本章考情分析,本章是全書的基礎(chǔ)性章節(jié) ?？嫉闹R點(diǎn)：審計的定義與特征、審計發(fā)展中的重要事件、審計的分類、審計方法、審計的職能與作用 常考題型：單選題、多選題、名詞解釋、問答題,1 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展,一個問題,水滸：水泊梁山的審計人員是誰？ 掌管錢糧總頭領(lǐng),定功賞罰軍政司 考算錢糧支出納入,梁山上這一百零八將，很多都是生死之交，義氣相投，“應(yīng)了上天之?dāng)?shù)”； 為什么他們需要設(shè)審計崗位？ 對上述問題的回答，需要我們關(guān)注以下幾個相近的問題： 審計為什么而存在？ 審計對這個社會為什么是不可

3、或缺的？ 審計的獨(dú)特價值是什么？,梁山上設(shè)立審計崗位，主要還是因為人； 實際上，審計崗位的設(shè)立主要指向的還是人； 為什么都是因為“人”？,人之初，性本善；性相近，習(xí)相遠(yuǎn)； 人性本善； 人之性惡，其善者偽也； 故枸木必將待檃栝、烝矯然后直；鈍金必將待礱厲然后利；今人之性惡，必將待師法然后正，得禮義然后治,經(jīng)濟(jì)人(economic man)； 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的討論起點(diǎn)； 想想亞當(dāng)斯密的討論： It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from t

4、heir regards their own interest. 經(jīng)濟(jì)人的狹義解釋： 一切向錢看！ 錢多總是比錢少好！ 日常生活中觀察到的現(xiàn)象并不是如此！,人不簡單，我們需要一種復(fù)合的分析工具； 馬斯洛(Maslow)的需求層次說,審計的起源,16世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。 合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)） 客觀上需要有一個獨(dú)立的第三者對合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需要。,注冊會計師審計的形成,18世紀(jì)下半葉英國資本主義迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，出現(xiàn)以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會計師。 注冊會

5、計師審計產(chǎn)生的催產(chǎn)劑 “南海公司事件” 1844，1845年英國政府公司法規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。 1853年愛丁堡會計師協(xié)會 1862年英國政府公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。 總結(jié)：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；審計的方法是詳細(xì)審計，審計報告使用人主要為企業(yè)股東。,例題：,注冊會計師審計的產(chǎn)生主要是由于（ ） A、財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離 B、財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離 C、提高企業(yè)管理水平的需要 D、遵守公司法的需要,注冊會計師審計的發(fā)展,1918年第一位注冊會計師謝霖 第一家事

6、務(wù)所正則會計師事務(wù)所 1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師 協(xié)會，1997年加入國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計準(zhǔn)則，于1999 年7月1日開始施行 2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準(zhǔn)則趨 同的審計準(zhǔn)則體系 截止2007年底全國會計師事務(wù)所6990家，注冊 會計師77000人,我國注冊會計師審計的演進(jìn)與發(fā)展,例題：,我國第一家社會審計組織的創(chuàng)辦人是（ ） A、潘序倫 B、謝霖 C、徐永作 D、奚玉書,審計發(fā)展歷程的啟示,1注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，特別是公司逐漸成為商品社會的

7、重要經(jīng)濟(jì)組織后。 2作為一門應(yīng)用學(xué)科，審計又是不斷發(fā)展的；影響并決定審計發(fā)展的因素很多；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度最高； 3注冊會計師審計具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證注冊會計師審計具有簽證職能另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。,審計關(guān)系圖,2 審計的定義和特征,審計的定義（領(lǐng)會）,審計是由國家或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論、運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財政收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督、評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法規(guī)，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。,審計的

8、定義,美國會計學(xué)會基本審計概念委員會于1973年在基本審計概念說明中對審計所下的定義是： 審計是客觀地獲取和評價關(guān)于對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定的證據(jù)，以查明這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度，并將其傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。,審計定義包含的內(nèi)容（識記）,審計的主體。 審計的授權(quán)者 審計的客體 審計依據(jù) 審計的目的 審計的本質(zhì),審計過程圖示,其它溝通方式,目標(biāo),收集、評價審計證據(jù),管理當(dāng)局認(rèn)定,既定標(biāo)準(zhǔn),判斷相符程度,審計報告,審計的特征（識記）,獨(dú)立性 機(jī)構(gòu)獨(dú)立 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 權(quán)威性,例題：,審計最本質(zhì)的特性是（ ） A、監(jiān)督性 B、鑒證性 C、評價性 D、獨(dú)立性,編制財務(wù)報

9、告,評價財務(wù)報告,會計準(zhǔn)則(紐帶),審計,會計與審計的聯(lián)系,會計,外部信息使用者,審計準(zhǔn)則,會計與審計區(qū)別,目的不同 會計是對各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與分析，做出預(yù)測，參與決策，實施監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項具有反映和控制職能的經(jīng)濟(jì)管理活動。 審計的目標(biāo)是判定被審計的對象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。 方法不同 會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時所采用的各種技術(shù)和程序。會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過程。 審計方法包括收集和評價用以判定已產(chǎn)生的會計信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度證據(jù)時所采用的各種技術(shù)和程序。,公布財務(wù)報告和審計報告,分析和匯總已紀(jì)錄的資料,

10、編制財務(wù)報告,分析交易和事項,評估固有和控制風(fēng)險，制定具體計劃,計量和紀(jì)錄交易資料,進(jìn)行控制測試,進(jìn)行實質(zhì)性測試,編制和提交審計報告,會計流程與審計流程區(qū)別,審計方法,一、賬項基礎(chǔ)審計 二、制度基礎(chǔ)審計 三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?賬項基礎(chǔ)審計（accounting numberbased audit approach）,詳細(xì)審計，審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。,制度基礎(chǔ)審計（systembased audit approach）,審計重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

11、是否真實和公允。 詳細(xì)審計成本太高，為提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。 業(yè)界認(rèn)識到設(shè)計合理且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。,例題：,制度基礎(chǔ)審計是建立在下列那種基礎(chǔ)上的審計（ ） A、控制測試 B、對內(nèi)部控制制度的評審 C、對內(nèi)部風(fēng)險的評審 D、對內(nèi)部會計制度的評審,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╰raditional riskoriented audit approach）,獨(dú)立審計師聲稱自己只能在有限范圍內(nèi)發(fā)表中肯的審計意見，而不應(yīng)該承擔(dān)被審計客戶經(jīng)營失敗的會計責(zé)任，尤其

12、是不應(yīng)該承擔(dān)揭露被審計客戶的管理舞弊或是員工舞弊的責(zé)任。獨(dú)立審計師更強(qiáng)調(diào)過程規(guī)范與態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)。 但是，作為社會公眾和法律界人士來說，他們更強(qiáng)調(diào)結(jié)果真實，即如果被審計客戶存在重大舞弊行為，不管獨(dú)立審計師的執(zhí)業(yè)過程是否嚴(yán)格規(guī)范，只要獨(dú)立審計師未能揭露被審計客戶的重大欺詐行為，他們就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這就是所謂“深口袋”（Deep Pocket Theory）理論的由來。在法律面前，獨(dú)立審計師往往是“弱勢群體”,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╰raditional riskoriented audit approach）,20世紀(jì)七十年代，獨(dú)立審計師的責(zé)任與壓力與日俱增，進(jìn)入了所謂“訴訟爆炸”階段，在此背景

13、下產(chǎn)生了傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。在很多訴訟案例中，即使獨(dú)立審計師聲稱自己嚴(yán)格遵循了美國獨(dú)立審計的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，被審計客戶的會計報表也遵守了（GAAP），法官也經(jīng)常會判定獨(dú)立審計師承擔(dān)法律責(zé)任，尤其是牽涉到被審計客戶的經(jīng)營失敗責(zé)任時，法院一般會出于保護(hù)社會公眾利益的考慮，從而判定獨(dú)立審計師承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。例如1998年，前安達(dá)信曾為其在Waste Management Int.的行為支付了7500萬美元的賠償金；1999年，安永為其在The Cendant Corp.中的會計丑聞中支付了3.35億美元的賠償金。,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╰raditional riskoriented audit

14、approach）,傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險。 “可接受檢查風(fēng)險水平=（期望審計風(fēng)險/固有風(fēng)險控制風(fēng)險）”模型來實施有效的審計測試程序。,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)是將系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略理論更廣泛導(dǎo)入審計方法之中的一次劃時代的創(chuàng)新模式。 從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過“戰(zhàn)略風(fēng)險透視-經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析-會計報表剩余風(fēng)險分析-具體審計目標(biāo)的分解-實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來。 這種全新模式要求獨(dú)立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計客戶會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風(fēng)險。,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞≧isk

15、-Based Strategic- Systems Audit Approach）,例題：,從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為（ ） A、經(jīng)營審計 B、賬項基礎(chǔ)審計 C、制度基礎(chǔ)審計 D、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?3 審計的分類和審計方法,政府審計,內(nèi)部審計,注冊會計師審計,立法模式,司法模式,行政模式,獨(dú)立模式,審計的分類,自愿審計,法定審計,審計的類別,政府審計（識記）,政府審計：又稱國家審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計，是國家審計機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財政和財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，不受

16、其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人干涉,政府審計歷史和發(fā)展（領(lǐng)會）,“宰夫歲終，則令群吏正歲會；月終，則令正月要；旬終，則令正日成，而以考其治，治不以時舉者，以造而誅之”。,政府審計機(jī)關(guān)的管理模式,國家審計,議會,立法模式,美國、加拿大、英國、澳大利亞、西班牙,司法模式,司法部門,隸屬,法國,行政模式,政府,隸屬,瑞典、瑞士,獨(dú)立模式,日本、德國,中華人民共和國審計署,根據(jù)1982年12月4 日五屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國憲法第91條的規(guī)定，于1983年9月15日正式成立的。審計署是國務(wù)院下屬組成部門之一，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長，是國務(wù)

17、院組成人員。 在我國，國家審計署、各地的審計局、審計署派駐國務(wù)院各部門和各地的特派員辦事處都屬于國家審計機(jī)關(guān)。 審計署歷任審計長是：于明濤、呂培儉、郭振乾、李金華、劉家義。,例題：,依據(jù)我國1982年憲法，1983年在國務(wù)院設(shè)立（ ） A、審計署 B、國家審計委員會 C、國家審計局 D、證監(jiān)會,“審計風(fēng)暴”,2003年6月，審計署審計長李金華向全國人民作 2002年度的審計報告，措辭空前強(qiáng)烈的批評了財 政部等四家中央部門的違規(guī)現(xiàn)象，同日，該審計 報告張貼到了審計署的官方網(wǎng)站，這是第一次公、 開向社會公開審計報告。媒體對此反應(yīng)強(qiáng)烈，將 其稱為“審計風(fēng)暴”。 “審計風(fēng)暴”一詞被評選為2004年主流

18、媒體十大流行語之一，被新華社評為2004年中國國內(nèi)十大新聞之一。李金華也被中央電視臺評為2004年十大經(jīng)濟(jì)人物之一，2004中國經(jīng)濟(jì)年度人物大獎獲。,內(nèi)部審計（識記）,內(nèi)部審計（internal audit）是指組織內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。 內(nèi)部審計 （1）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。,例題：,從審計獨(dú)立性、有效性來講，企業(yè)內(nèi)部審計最有效的領(lǐng)導(dǎo)是（ ） A、總會計師 B、董事會 C、總裁 D、主管

19、財務(wù)的副總裁,注冊會計師審計(識記）,注冊會計師審計又稱獨(dú)立審計，它是由民間審計組織（即會計師事務(wù)所這類非官方的審計機(jī)構(gòu)）接受委托而實施的審計。 業(yè)務(wù)種類：審計被審計單位的財務(wù)收支活動、經(jīng)營管理活動及經(jīng)濟(jì)效益審計、驗資、資產(chǎn)評估、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、管理咨詢等等 “watch dog”；“經(jīng)濟(jì)警察”,財務(wù)報表審計,財務(wù)報表審計（financial statements audit）主要是對被審計單位的財務(wù)報表與會計資料進(jìn)行審計。,經(jīng)營審計,管理審計（management audit）亦稱經(jīng)營審計（operational audit）或績效審計（performance audit），它是對企事業(yè)單位經(jīng)

20、營業(yè)務(wù)與管理活動有關(guān)方面的審計，其審計內(nèi)容是根據(jù)該企業(yè)特定的經(jīng)營目標(biāo)與制度，對被審計單位的內(nèi)部控制制度、人事管理制度等方面的效果與效率進(jìn)行考核、評價，提出改進(jìn)措施。,合規(guī)審計,合規(guī)審計（compliance audit）是審查某個經(jīng)濟(jì)主體或個人的財務(wù)或經(jīng)營活動，以確定是否遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)合同或其他規(guī)定要求。合規(guī)審計的既定標(biāo)準(zhǔn)是多方面的。既可以是管理部門規(guī)定的內(nèi)部控制程序，也可以是債權(quán)人規(guī)定的準(zhǔn)則，更普遍的是政府某機(jī)構(gòu)的各種規(guī)章制度。,財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計區(qū)別,CPA審計與政府審計的關(guān)系,1、審計獨(dú)立性：均是外部審計，高 2、審計目標(biāo)不同 3、審計標(biāo)準(zhǔn)不同 4、經(jīng)費(fèi)收入或

21、來源不同 5、取證權(quán)限不同 6、審計實施手段不同,CPA審計與內(nèi)部審計的關(guān)系,1、審計目標(biāo)不同 2、審計獨(dú)立性不同 3、接受審計的自愿程度不同 4、審計標(biāo)準(zhǔn)不同 5、審計實施時間不同,例題：,國家審計、注冊會計師、內(nèi)部審計三者最大的區(qū)別體現(xiàn)在（ ） A、審計內(nèi)容 B、審計主體 C、審計客體 D、審計目的,例題：,下列各項審計中，獨(dú)立性最強(qiáng)的是（ ） A、國家審計 B、民間審計 C、內(nèi)部審計 D、政府審計,審計的技術(shù)方法（識記）,查閱書面材料的方法分類,審閱法：仔細(xì)審查和翻閱憑證、賬簿和報表以及計劃、預(yù)算方案、合同等書面材料，以查明資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公允性、正確性、合法行、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑

22、點(diǎn)，收集書面證據(jù)的一種審查方法。 原始憑證的審閱：業(yè)務(wù)是否合規(guī)；日期、數(shù)量、單價、金額字跡是否清楚，數(shù)字是否相符。 記賬憑證的審閱：是否附有合法原始憑證；是否符合會計制度規(guī)定；會計分錄是否正確。 賬簿的審閱：明細(xì)紀(jì)錄的內(nèi)容、賬戶對應(yīng)關(guān)系是否真實、正確 財務(wù)報表的審閱：是否按照制度規(guī)定編制；各項目是否合理、合規(guī)，對應(yīng)關(guān)系是否正確；按照各項目的勾稽關(guān)系核對相關(guān)的數(shù)據(jù)是否一致；,按查閱書面材料的技術(shù)方法分類,核對法：對憑證、賬證和報表等書面材料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對照檢查，借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無錯弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對的方法。 在實際工作中，審閱法和核對法經(jīng)

23、常結(jié)合起來運(yùn)用。 查詢法：審計人員對審計過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向被審計單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢問，弄清事實真相并取得審計證據(jù)的一種方法。 查詢法又分為面詢和函詢兩種。,按查閱書面材料的技術(shù)方法分類,比較法：對被審計單位的被審計項目的書面材料同相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定他們之間的差異，經(jīng)過分析從中發(fā)現(xiàn)問題取得審計證據(jù)的一種方法。 比較對象：實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較、本期實際數(shù)與上期實際或歷史最高水平比較；與同行業(yè)先進(jìn)單位比較等等。 比較方法：絕對數(shù)比較、相對比率比較,按查閱書面材料的技術(shù)方法分類,分析法：通過對會計資料的有關(guān)指標(biāo)的觀察標(biāo)準(zhǔn)推理、分析和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相關(guān)關(guān)系的審計方法。 分析法按其分析的技術(shù)分類包括：比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。,按查閱書面材料的順序分類,順查法：按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。,審查和分析財務(wù)報表,審查原始憑證,審查記賬憑證,審查會計賬簿,優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。 缺點(diǎn)：面面具到、不能突出重點(diǎn)、工作量太大、耗費(fèi)人力、時