1、案例讓你一次虧個夠分析 2010級秋季MBA周末班趙建華,一、概念闡述二、會計政策選擇進行對比分析 三、盈余管理進行分析 四、會計職業(yè)判斷對會計政策選擇 的影響五、總結(jié),一、概念闡述,應(yīng)收賬款 指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。通常在確認 收入的同時，確認應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算 。,壞賬準備 是指企業(yè)的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等計提的，是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備

2、抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。,會計政策選擇是指特定主體根據(jù)自身的目標在可供選擇的范圍內(nèi)進行選擇并擬訂會計政策的過程。由于會計政策有宏觀政策與微觀政策之分,因此,會計政策選擇也可以分為宏觀會計政策選擇和微觀會計政策選擇。,盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體表現(xiàn)。盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行

3、為。,會計職業(yè)判斷 是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)，會計原理和會計原則等會計標準，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，以及對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運用自身專業(yè)知識，通過分析、比較、計算等方法，客觀公正地對應(yīng)列入會計系統(tǒng)某一要素的項目進行判斷與選擇的過程。,蘭州黃河與四川長虹會計政策選擇進行對比分析,1、蘭州黃河： 就蘭州黃河來說，其選擇了嚴格的信用政策和過度謹慎大比例計提應(yīng)收賬款壞賬準備的會計政策。蘭州黃河自1999年在深交所上市以來，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營現(xiàn)金流均有所擴大，此外，在2000年以來實行現(xiàn)款交易，使其在銷售收入逐步增加的情況下，應(yīng)收賬款數(shù)額有所下降，說明其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況比較

4、理想。而2001年蘭州黃河改變了壞賬準備的計提方法，壞賬準備的計提比例大幅度上升，屬于過度謹慎的會計政策，存在巧抓機遇利用會計政策為以后年度的盈余持續(xù)增長做準備，以達到平滑利潤，避免以后各年利潤情況出現(xiàn)大起大落狀況的目的。在2001年大比例調(diào)增壞賬準備計提比例，一次虧個夠，相當(dāng)于為以后各年度的盈利進行了存儲，通過壞賬準備的逐步?jīng)_回，達到盈余管理的目的。,2、四川長虹： 其選擇寬松的信用政策和不謹慎的應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例過低的會計政策。四川長虹在借助寬松的信用政策進行海外擴張的同時，由于海外客戶和應(yīng)收賬款過度集中，應(yīng)收賬款的增長速度高于銷售收入，應(yīng)收賬款的風(fēng)險逐步加大，財務(wù)狀況存在明顯惡化的

5、趨勢。然而此時，四川長虹并未隨著應(yīng)收賬款的增加而提高壞賬準備的計提金額，從而為2005年的巨額虧損埋下了伏筆。而2001-2004年由于壞賬準備計提不足，導(dǎo)致利潤虛增。,蘭州黃河與四川長虹的盈余管理進行分析,盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理實質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財務(wù)報告有所偏重、有所倚靠。以局部利益、為出發(fā)點，達到操控利潤的目的。 本案例中的兩家公司均采取了盈余管理策略，且同時采用了壞賬準備這一手段，兩家公司都有操縱利潤的嫌疑。有所區(qū)別的是：蘭州黃河，利用會計政策選擇及會計估

6、計進行盈余管理。會計人員運用職業(yè)判斷，利用企業(yè)會計制度在壞賬準備計提比例方面給予企業(yè)較大的自主權(quán)，選擇了對企業(yè)最為有利的會計處理方法即變更壞賬準備計提方式以達到盈余管理的目的：在降低利潤的同時起到規(guī)避風(fēng)險的作用。蘭州黃河在經(jīng)營狀態(tài)良好的情況下，通過2001年多計提壞賬準備，使以后年度盈利實現(xiàn)穩(wěn)步增長，以達成其股票市值穩(wěn)定增長的目的。而四川長虹，由于其對應(yīng)收賬款數(shù)額過高且過于集中這一問題的的狀況未及時做出適當(dāng)、必要的處理，利用錯誤的會計政策選擇及會計估計進行盈余管理，導(dǎo)致利潤虛增，風(fēng)險過高，最終爆發(fā)了因應(yīng)收賬款無法收回，而造成的嚴重虧損。四川長虹2001-2004年未能提足壞賬準備，是為了保持會

7、計利潤的表面繁榮，達到維持股票價格，掩蓋由于過度擴張帶來的財務(wù)風(fēng)險，及日趨惡化的財務(wù)狀況。,對比分析會計職業(yè)判斷對會計政策選擇的影響,會計職業(yè)判斷是會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)，會計原則等會計標準,在充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點時，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷對會計政策選擇具有決定性的影響，不同風(fēng)格的職業(yè)判斷所選擇的會計政策往往帶來不同的結(jié)果。 蘭州黃河：會計人員對應(yīng)收賬款堅持謹慎性、適用性等原則，準確判斷，未雨綢繆，防患于未然，其巧抓機遇合理利用政策，采取了大比例計提壞賬準備的會計

8、政策，雖然在當(dāng)年看似虧損，但在未來的發(fā)展減輕了負擔(dān)，給往后的盈利奠定了堅實的基礎(chǔ)，同時在以后年度用盈余彌補虧損，還可以起到了合理避稅的作用。其會計人員憑借敏銳的會計職業(yè)判斷，選擇了適當(dāng)?shù)臅嬚哌@一決策比較成功。,四川長虹：會計人員沒有保持必要的謹慎性，對于應(yīng)收賬款的估計過分樂觀，忽視了其風(fēng)險和不確定性，為了達到其會計報表中利潤的虛假繁榮及維持股票價格的目的。在海外應(yīng)收賬款數(shù)額過高且過度集中、風(fēng)險較高的情況下，仍然計提比例過低的壞賬準備，直接導(dǎo)致了2005年因應(yīng)收賬款無法收回，而產(chǎn)生巨額虧損。其會計人員錯誤的會計職業(yè)判斷及會計政策選擇，為企業(yè)經(jīng)營造成了不小的損失。同樣的盈余管理策略，卻因為會計

9、職業(yè)判斷和對會計政策選擇上的不同，造成了案例中兩個企業(yè)不同的結(jié)果。所謂成也蕭何敗蕭何，如何謹慎的運用會計政策為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)是值得我們思考的。,五、總結(jié),建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門確定賒銷授信額度和進行資信調(diào)查，財務(wù)部門對應(yīng)收賬款進行分析管理，內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專門的信用管理機構(gòu)，對賒銷進行管理，對客戶進行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡、成本等情況進行分析，在分析中應(yīng)利用比率，比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。內(nèi)部審計檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，確保應(yīng)收賬款。,強化應(yīng)收賬款的日常管理，財務(wù)信用部門和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中財務(wù)信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達到相互監(jiān)督、相互促進，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。,會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和