1、,北京澤瑞稅務(wù)師事務(wù)所 易稅網(wǎng) 新人才教育 www.2199.tv 2010年9月5日,會(huì)計(jì)差錯(cuò)的稅務(wù)、賬務(wù)處理,財(cái)會(huì)人員在日常業(yè)務(wù)工作中，涉及到眾多的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，每一會(huì)計(jì)期末都要辦理納稅申報(bào)，有時(shí)因?qū)Χ愂照呃斫獾钠?，?duì)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用的錯(cuò)誤，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解的不夠全面，計(jì)算錯(cuò)誤等等原因，發(fā)生了在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)計(jì)未計(jì)、少記、,漏記費(fèi)用或損失的情況；以企業(yè)所得稅為例，導(dǎo)致報(bào)告期結(jié)束后的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中，應(yīng)計(jì)的扣除項(xiàng)目少報(bào)、漏報(bào)的狀況，以至多繳納企業(yè)所得稅稅款。,對(duì)于這些應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理呢？成為許多公司財(cái)務(wù)人員面臨的難題。,現(xiàn)在，我們結(jié)合會(huì)計(jì)及稅收的相關(guān)規(guī)定，舉例做

2、一個(gè)具體分析。,某公司2010年7月1日發(fā)現(xiàn)，2009年初，一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程(廠房)未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中，金額630萬(wàn)元， 2009年漏記了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30萬(wàn)元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用（該公司2009、2010年所得稅率為25，,按凈利潤(rùn)10提取法定盈余公積，2009年度無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。該公司董事會(huì)批準(zhǔn)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日為2010年3月31日，2010年4月20日該公司進(jìn)行了2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的申報(bào)。該公司執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,我們看到，該公司在2010年7月份發(fā)現(xiàn)，少記了2009年的應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用30萬(wàn)元，而且該公司2009年度的企業(yè)所得稅

3、匯算清繳申報(bào)業(yè)已完成，公司財(cái)務(wù)報(bào)告和繳納的企業(yè)所得稅稅額都出現(xiàn)了差錯(cuò)。,國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)政策,從兩個(gè)方面看,會(huì)計(jì)政策及賬務(wù)處理,從稅務(wù)的相關(guān)政策來(lái)看：,企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失四類，與之相關(guān)的稅務(wù)政策法規(guī)文件：,從稅務(wù)的相關(guān)政策來(lái)看：,國(guó)稅發(fā)【2009】88號(hào),財(cái)稅字199679號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。,從稅務(wù)的相關(guān)政策來(lái)看：,國(guó)稅發(fā)1997191號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不得移

4、轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。,從稅務(wù)的相關(guān)政策來(lái)看：,上述文件規(guī)定，若企業(yè)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)未申報(bào)當(dāng)期應(yīng)計(jì)扣除項(xiàng)目，則該應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后的納稅年度中從該年度的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣，并不是不能稅前扣除。,從稅務(wù)的相關(guān)政策來(lái)看：,應(yīng)在稅前扣除而未能扣除的費(fèi)用、損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該費(fèi)用損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額，將費(fèi)用損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅或抵繳下期應(yīng)繳稅款，,但不得改變費(fèi)用損失所屬納稅年度。導(dǎo)致費(fèi)用損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)

5、確認(rèn)在費(fèi)用損失發(fā)生的年度稅前扣除。,我們還注意到，2008年中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，國(guó)稅函200955號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理,性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。,2009年4月16日財(cái)稅200957號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知和2009年5月4日國(guó)稅發(fā)200988號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

6、于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知正式印發(fā)執(zhí)行。,以上法規(guī)規(guī)定并未發(fā)生相互沖突或相互違背。除財(cái)產(chǎn)損失的扣除外，目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)其他以前納稅期應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理還沒(méi)有明確的規(guī)定。,但是，依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，納稅人對(duì)超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。,特殊法優(yōu)先于一般法，特殊法沒(méi)有規(guī)定的適用一般法。因此，企業(yè)因少記、漏記應(yīng)計(jì)的扣除項(xiàng)目，導(dǎo)致以前納稅期多繳稅款，符合稅收征管法規(guī)定退稅條件的。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，追溯調(diào)整至扣除項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的納稅年度進(jìn)行補(bǔ)扣的稅務(wù)處理。,

7、財(cái)稅字【1997】191號(hào),從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理來(lái)看：,公司財(cái)務(wù)人員漏記以前會(huì)計(jì)期間的交易或事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠信息帶來(lái)了影響。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，屬于前期差錯(cuò)。,從稅務(wù)的相關(guān)政策來(lái)看：,前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大，性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。屬于重要的前期差錯(cuò)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行更正。,上述公司漏記2009年度經(jīng)營(yíng)自用廠房的折舊費(fèi)用30萬(wàn)元，足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，屬于重要的前期差錯(cuò)。,再者，依據(jù)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)的影響稅前扣除項(xiàng)目

8、計(jì)算的，應(yīng)追溯調(diào)整至扣除項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的納稅年度進(jìn)行處理。,上述公司未結(jié)轉(zhuǎn)已完工固定資產(chǎn)原值630萬(wàn)元，少記2009年度經(jīng)營(yíng)自用廠房的折舊費(fèi)用30萬(wàn)元，多計(jì)所得稅費(fèi)用7.5萬(wàn)元；多計(jì)凈利潤(rùn)22.5萬(wàn)元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)7.5萬(wàn)元；多提法定盈余公積和任意盈余公積2.25萬(wàn)元。,按照規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追溯調(diào)整至2009年度應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）： 1.結(jié)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)原值 借：固定資產(chǎn) 630 貸：在建工程 630,2.補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 30 貸：累計(jì)折舊 30 3.確認(rèn)應(yīng)退或應(yīng)抵繳所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 7.5（3025%） 貸：以前年度損益調(diào)整 7

9、.5,4.調(diào)整利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 22.5 貸：以前年度損益調(diào)整 22.5,5.調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 2.25 （307.5）10% 貸：利潤(rùn)分配未分配利 潤(rùn) 2.25,調(diào)整各表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,所有者權(quán)益變動(dòng)表,固定資產(chǎn) 6,300,000,在建工程 6,300,000,累計(jì)折舊 300,000,應(yīng)交稅費(fèi) 75,000,盈余公積 22,500,未分配利潤(rùn) 202,000,營(yíng)業(yè)成本 300,000,所得稅費(fèi)用 75,000,凈利潤(rùn) 225,000,盈余公積 22,500,未分配利潤(rùn) 202,500,所有者權(quán)益合計(jì) 225,000,會(huì)計(jì)政策是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納

10、稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會(huì)計(jì)政策不一致。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。,在會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)差錯(cuò)帶來(lái)的扣除項(xiàng)目的漏記能否補(bǔ)扣，要對(duì)照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定，符合稅前扣除的條件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，追溯調(diào)整至該項(xiàng)扣除項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的納稅年度進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。,因少記漏記項(xiàng)目產(chǎn)生以前納稅期多繳稅款的，此項(xiàng)多繳稅款若為企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，且結(jié)算繳納稅款之日起已超過(guò)3年，或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)或?qū)徟荒芤蠖悇?wù)機(jī)關(guān)退還