1、1,第九章 長(zhǎng)期負(fù)債,2,第一節(jié) 概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款,3,第一節(jié) 概 述,一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn) 二、舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響 三、借款費(fèi)用的處理,4,一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn),長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 (1)償還期限較長(zhǎng) (2)債務(wù)金額較大 (3)償還形式多樣,5,二. 舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響,(一)對(duì)企業(yè)的有利影響 1.不影響投資者投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持投資者對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或重大影響的能力。 2.使投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益。 3.利息作為一項(xiàng)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算所得稅時(shí)從利潤(rùn)總額中扣

2、減，而分給投資者的利潤(rùn)或股利只能從利潤(rùn)中支付。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)期的投資利潤(rùn)率高于長(zhǎng)期負(fù)債利率時(shí)，企業(yè)常采用這一籌措方式。,6,(二)對(duì)企業(yè)的不利影響 1.可能會(huì)帶來(lái)減少投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)舉債經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率低于長(zhǎng)期負(fù)債的利率時(shí)，就會(huì)減少投資者的利益。 2.利息費(fèi)用可能會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)。 3.會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期負(fù)債一般有確定的到期日，如果到期企業(yè)無(wú)法及時(shí)支付利息或按期償還本金，債權(quán)人的要求權(quán)可能迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。,7,三. 借款費(fèi)用的處理,1. 借款費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 借款費(fèi)用，指企業(yè)承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用。 (1)借款利息 (2)借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo) (

3、3)借款輔助費(fèi)用 (4)外幣借款的匯兌差額 2. 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則 (1)屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用當(dāng)期損益 (2)與存貨相關(guān)的借款費(fèi)用 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本,8,(3)為投資發(fā)生的借款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (4)購(gòu)建固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用 A. 滿(mǎn)足資本化條件的借款費(fèi)用固定資產(chǎn)成本 借款費(fèi)用資本化，即將借款費(fèi)用列入所購(gòu)置資產(chǎn)的成本之中。 B. 不滿(mǎn)足資本化條件的借款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (5)企業(yè)籌建期間的借款費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (6)清算期間的借款費(fèi)用清算損益 3. 固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 (1)借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始 應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件才能予以資本化。,9,A.資產(chǎn)支出已經(jīng)產(chǎn)

4、生； B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； C.為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建工作已經(jīng)開(kāi)始，包括實(shí)體的建造工作和建造實(shí)體之前的技術(shù)性與管理性工作。 (2)借款費(fèi)用資本化的停止 A.資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成； B.已經(jīng)經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，其結(jié)果表明能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者能正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)； C.建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生； D.所購(gòu)建固定資產(chǎn)已達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，基本相符。,10,(3)借款費(fèi)用資本化的暫停 若屬非正常中斷，且中斷時(shí)間超過(guò)三個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，直至固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始； 若屬正常中斷，即是使固定資產(chǎn)達(dá)

5、到可使用狀態(tài)的必備程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化。 (4)利息借款資本化的限額 在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。如果根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算得出的利息資本化金額超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)金額之和(或差)時(shí)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)之和(或差)作為當(dāng)期資本化的利息金額。,11,4.利息資本化金額的確定 每一會(huì)計(jì)期 至當(dāng)期末止購(gòu)建 間利息的 = 固定資產(chǎn)累計(jì) 資本化率 資本化金額 支出加權(quán)平均數(shù) 累計(jì)支 每筆資 每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù) 出加權(quán)= 產(chǎn)支 - 平

6、均數(shù) 出金額 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) A. 按月計(jì)算資本化金額 B. 按季、半年或年計(jì)算資本化金額,12,例1.某公司為增值稅一般納稅人，從2000年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)從銀行借入5 000 000元的3年期借款，年利率6%。資產(chǎn)于2000年4月1日建造完工。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每月均為30天。該公司2000年1至3月份發(fā)生資產(chǎn)支出如下： (1)1月1日，支付購(gòu)買(mǎi)工程用物資款項(xiàng)1 404 000元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額204 000元； (2)2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資90 000元； (3)3月15日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，其成本600 000元，其中

7、材料成本500 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85 000元，該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格1 000 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170 000元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗原材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)支付； (4)3月31日，為用于購(gòu)建固定資產(chǎn)所耗用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品繳納增值稅85 000元。,13,假定該公司按月計(jì)算予以資本化的費(fèi)用 1月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 404 00030/30=1 404 000(元) 2月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 404 00030/30+90 00020/30=1 464 000(元) 3月份累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 404 00030/30+90 00020/30+685 0001

8、5/30+85 0000/30=1 836 500(元) 假定該公司按季計(jì)算予以資本化的費(fèi)用 1季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =1 404 00090/90+90 00050/90+685 00015/90 =1 568 200(元),14,C.資本化率的確定 1)為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款 資本化率為該借款的利率。若以發(fā)行債券方式取得的，且按面值發(fā)行，則為債券票面利率；若存在溢折價(jià)，則： 債券當(dāng)期實(shí) + 當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo) 際發(fā)生利息 - 的折價(jià)或溢價(jià) 資本化率=-100% 債券期初的賬面價(jià)值 2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入多筆專(zhuān)門(mén)借款 加權(quán) 專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 平均=-100% 利率 專(zhuān)門(mén)借款

9、本金加權(quán)平均數(shù),15,專(zhuān)門(mén)借 每筆專(zhuān) 每筆專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際占用天數(shù) 款加權(quán)= 門(mén)借 - 平均數(shù) 款本金 會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù) 例2. 某公司2000年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，有關(guān)資料如下： (1)1月1日借入3年期借款1 000 000元，年利率6%； (2)4月1日發(fā)行3年期債券2 000 000元，票面利率5%，債券發(fā)行價(jià)格為1 700 000元(假定不考慮發(fā)行費(fèi)用)； (3)固定資產(chǎn)的建造從1月1日開(kāi)始，截至3月31日，假定累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為900 000元，截至6月30日，假定累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為1 500 000元，債券折價(jià)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。,16,(1)1季度應(yīng)予以資本化的利息金額

10、=900 0001.5%(即6%/4)=13 500(元) (2)1季度專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息 =1 000 0003/12=15 000(元) 大于 13 500(元) 借：在建工程借款費(fèi)用 13 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：長(zhǎng)期借款 15 000 (3)2季度應(yīng)予以資本化的利息金額 =1 500 0002.41%=36 150(元) 其中： 資本 1006%3/12+2005%3/12+30/33/12 =- 化率 100+170 =2.41%,17,(4)2季度專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)攤銷(xiāo)金額 =1 000 0006%3/12+2 000 0005%3/12+300 000/3

11、3/12 =65 000(元) 借：在建工程借款費(fèi)用 36 150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 850 貸：長(zhǎng)期借款 15 000 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 25 000 -債券折價(jià) 25 000,18,第二節(jié) 長(zhǎng) 期 借 款,長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不包括一年)的各種借款。 1.長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并結(jié)合借款費(fèi)用資本化處理方法分別記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶(hù)借方，同時(shí)記入“長(zhǎng)期借款”帳戶(hù)貸方。 2.對(duì)于外幣長(zhǎng)期借款發(fā)生的外幣折算差額可比照利息費(fèi)用處理方法進(jìn)行處理。 3.利息費(fèi)用的計(jì)算有單利和復(fù)利兩種方法，我國(guó)采用單利計(jì)算利息。,19,例3. 企業(yè)因擴(kuò)

12、建第三車(chē)間，于1998年初向銀行取得三年期，年利率10%，到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款1 000 000元。利息按復(fù)利計(jì)算，擴(kuò)建工程一年竣工交付使用。 (1)1998年初取得借款時(shí) 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000 (2)1998年末計(jì)算利息時(shí) 借：在建工程 100 000 貸：長(zhǎng)期借款 100 000,20,(3)1999年末計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110 000 貸：長(zhǎng)期借款 110 000 (4)2000年末計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 121 000 貸：長(zhǎng)期借款 121 000 (5)歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 1 331 000 貸：銀行借款 1

13、 331 000,21,例4. 上例中，若規(guī)定借款在第二年末償付已計(jì)利息及30%的本金，第三年末付清全部剩余利息。 (1)取得借款及前二年計(jì)息會(huì)計(jì)處理同上例 (2)1999年末還本付息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 510 000 貸：銀行存款 510 000 (3)2000年末計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 70 000 貸：長(zhǎng)期借款 70 000 (4)2000年末清償本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 770 000 貸：銀行存款 770 000,22,例5.上例若改為分期(年末)付息到期還本。 (1)取得借款會(huì)計(jì)處理同前 (2)1998年末計(jì)算并償付利息 借：在建工程 100 000 貸：長(zhǎng)期借款 100 000 借：

14、長(zhǎng)期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 (3)1999、2000年末計(jì)算利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸：長(zhǎng)期借款 100 000 (4)1999年末償付利息同前 (5)2000年末清償本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 1 100 000 貸：銀行存款 1 100 000,23,一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的處理,一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款仍在“長(zhǎng)期借款”帳戶(hù)核算，但期末填列資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債中單設(shè)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目加以反映，而“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中則要將其扣除后再反映。 對(duì)于一年內(nèi)到期的其他長(zhǎng)期負(fù)債也應(yīng)比照一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款處理。,24,第三節(jié) 應(yīng)付債券,一、應(yīng)付債券概

15、述 二、債券的計(jì)價(jià) 三、應(yīng)付債券的帳務(wù)處理 四、可轉(zhuǎn)換債券的核算,25,一、應(yīng)付債券概述,應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而依照法定程序發(fā)行的一種有價(jià)證券。 1.按是否記名，分為記名債券和無(wú)記名債券； 2.按付息方式, 分為到期還本付息債券和分期付息到期還本債券； 3.按是否可轉(zhuǎn)換成股票，分為可轉(zhuǎn)換債券和非轉(zhuǎn)換債券； 4.按發(fā)行價(jià)格, 分為按面值發(fā)行的債券和溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的債券。,26,二、企業(yè)債券的計(jì)價(jià),企業(yè)債券應(yīng)以現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而影響企業(yè)債券計(jì)價(jià)的主要因素是市場(chǎng)利率和貨幣的時(shí)間價(jià)值。即企業(yè)債券的價(jià)值，應(yīng)以債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值，加上按票面利率計(jì)算的各期利息用市場(chǎng)利率折合的現(xiàn)值之和計(jì)價(jià)。

16、,例6.企業(yè)發(fā)行面值為1 000 000元，票面年利率為12的三年期債券，每半年付息一次。 (1)發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為14% 債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值各期利息現(xiàn)值 =1 000 000*(P/S,7%,6)+60 000*(P/A,7%,6) =952 020(元) (2)發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為12% 債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值各期利息現(xiàn)值 =1 000 000*(P/S,6%,6)+60 000*(P/A,6%,6) =1 000 000(元) (3)發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為10% 債券發(fā)行價(jià)格=債券面值現(xiàn)值各期利息現(xiàn)值 =1 000 000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6)

17、=1 050 560(元),27,28,三、應(yīng)付債券的帳務(wù)處理,“應(yīng)付債券債券面值”貸方登記企業(yè)發(fā)行債券的面值，借方登記到期償還債券的面值； “應(yīng)付債券債券溢價(jià)”貸方登記企業(yè)發(fā)行債券的溢價(jià)額，借方登記攤銷(xiāo)債券的溢價(jià)額； “應(yīng)付債券債券折價(jià)”借方登記企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)額，貸方登記攤銷(xiāo)債券的折價(jià)額； “應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”貸方登記到期一次還本付息債券應(yīng)計(jì)提的利息，借方登記實(shí)際支付計(jì)提的債券利息。 對(duì)于分期付息到期還本的債券，可增設(shè)“應(yīng)付利息”帳戶(hù)，用以核算企業(yè)在每個(gè)計(jì)息日計(jì)提但尚未支付的債券利息。,29,(1)按面值發(fā)行 例7.公司經(jīng)批準(zhǔn)于1997年1月1日委托證券公司以面值發(fā)行三年期債券1 000

18、 000元，票面利率12%。每年7月1日、1月1日分兩次付息。另付發(fā)行費(fèi)用2 000元。 (1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí) 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券-債券面值 1 000 000,30,(2)支付發(fā)行費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000 (3)企業(yè)按規(guī)定每半年支付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 60 000 貸：銀行存款 60 000 (4)債券到期支付本息時(shí) 借：應(yīng)付債券-債券面值 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款 1 060 000,(2)溢價(jià)發(fā)行 例8.上例中， 若公司改為溢價(jià)發(fā)行債券。 企業(yè)債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表 （ 直 線(xiàn)

19、攤 銷(xiāo) 法 ) 付息 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷(xiāo) 未攤銷(xiāo)溢價(jià) 帳面價(jià)值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6 =(1)-(3) =505606 =(4)-(3) =(5)-(3) 92.1.1 50 560 1 050 560 7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 42 133.33 1 042 133.33 93.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 33 706.66 1 033 706.66 7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 25 279.99 1 025 279.99 94.1.1 60 000

20、 51 573.33 8 426.67 16 853.32 1 016 853.32 7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 8 426.65 1 008 426.65 95.1.1 60 000 51 573.35 8 426.65 0 1 000 000 合 計(jì) 360 000 407 980 50 560,29,32,(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí) 借：銀行存款 1 050 560 貸：應(yīng)付債券-債券面值 1 000 000 -債券溢價(jià) 50 560 (2)每半年攤銷(xiāo)溢價(jià)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 573.33 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 8 426.67 貸：應(yīng)付利息 60 00

21、0 借：應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 60 000 (3)債券到期支付本息時(shí) 借：應(yīng)付債券-債券面值 1 000 000 應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 1 060 000,公司債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表 ( 實(shí) 際 利 率 法 ) 付息 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷(xiāo) 未攤銷(xiāo)溢價(jià) 帳面價(jià)值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6 =(5)*5 =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3) 92.1.1 50 560 1 050 560 7.1 60 000 52 528 7 472 43 088 1 043 088 93.1.1 60 000 52 154.40 7

22、 845.60 35 242.40 1 035 242.40 7.1 60 000 51 762.12 8 237.88 27 004.52 1 027 004.52 94.1.1 60 000 51 350.23 8 649.77 18 354.75 1 018 354.75 7.1 60 000 50 917.74 9 082.26 9 272.49 1 009 272.49 95.1.1 60 000 50 727.51 9 272.49 0 1 000 000 合 計(jì) 360 000 309 440 50 560,31,34,賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 = 面值+未攤銷(xiāo)溢價(jià) 溢價(jià)攤銷(xiāo) 面值 0

23、 1 2 3 4 5 6 N,35,利息費(fèi)用 應(yīng)付利息 = 面值 票面利率 溢價(jià)攤銷(xiāo) 利息費(fèi)用 = 期初賬面價(jià)值市場(chǎng)利率 0 1 2 3 4 5 6 N,(3)折價(jià)發(fā)行 例9.上例中，若公司改為折價(jià)發(fā)行債券。 企業(yè)債券折價(jià)攤銷(xiāo)表 ( 直線(xiàn)攤銷(xiāo)法 ) 付息 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 折價(jià)攤銷(xiāo) 未攤銷(xiāo)折價(jià) 帳面價(jià)值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6 =(1)+(3) =479806 =(4)-(3) =(5)+(3) 92.1.1 47 980 952 020 7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 39 983.33 960 016.67 93.1.1 60

24、 000 67 996.67 7 996.67 31 986.66 968 013.34 7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 23 989.99 976 010.0 94.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 15 993.32 984 006.68 7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 7 996.65 992 003.3 95.1.1 60 000 67 996.65 7 996.65 0 1 000 000 合 計(jì) 360 000 407 980 47 980,32,37,(1)發(fā)行債券按實(shí)收款項(xiàng)入帳時(shí) 借：銀行存款 9

25、52 020 應(yīng)付債券債券折價(jià) 47 980 貸：應(yīng)付債券-債券面值 1 000 000 (2)每半年攤銷(xiāo)折價(jià)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 67 996.67 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) 7 996.67 應(yīng)付利息 60 000 借：應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 60 000 (3)債券到期支付本息時(shí) 借：應(yīng)付債券-債券面值 1 000 000 應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 1 060 000,公司債券折價(jià)攤銷(xiāo)表 ( 實(shí) 際 利 率 法 ) 付息 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 折價(jià)攤銷(xiāo) 未攤銷(xiāo)折價(jià) 帳面價(jià)值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6 =(5)*7 =(2)-(1) =(4)

26、-(3) =(5)+(3) 92.1.1 47 980 952 020 7.1 60 000 66 641.40 6 641.40 41 338.60 958 661.40 93.1.1 60 000 67 106.30 7 106.30 34 232.30 965 767.70 7.1 60 000 67 603.74 7 603.74 26 628.56 973 371.44 94.1.1 60 000 68 136.00 8 136.00 18 492.56 981 507.44 7.1 60 000 68 705.52 8 705.52 9 787.04 990 212.96 95.1

27、.1 60 000 69 787.04 9 787.04 0 1 000 000 合 計(jì) 360 000 407 980 47 980,34,39,賬面價(jià)值 面值 未攤銷(xiāo)折價(jià) 賬面價(jià)值 = 面值 未攤銷(xiāo)折價(jià) 0 1 2 3 4 5 6 N,40,利息費(fèi)用 利息費(fèi)用 = 期初賬面價(jià)值市場(chǎng)利率 折價(jià)攤銷(xiāo) 應(yīng)付利息=面值票面利率 0 1 2 3 4 5 6 N,41,四、可轉(zhuǎn)換公司債券,(一)可轉(zhuǎn)換債券概述 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。 “約定條件”，指發(fā)行者在債券發(fā)行時(shí)間內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時(shí)間和轉(zhuǎn)換比例，根據(jù)轉(zhuǎn)換比例可計(jì)算出債券在

28、轉(zhuǎn)換時(shí)可獲得的股票股數(shù)。 “可轉(zhuǎn)換”，是指?jìng)顿Y者可以按是否對(duì)自己最有利來(lái)決定是否轉(zhuǎn)換。,42,對(duì)發(fā)行企業(yè)： 1.可轉(zhuǎn)換債券一般利率較低，可以節(jié)約利息支出； 2.有利于調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。 對(duì)投資者： 1.可保證債權(quán)人的一定利益。 2.可享受股東的權(quán)利，分享股利及股票增值的利益。,43,對(duì)發(fā)行企業(yè) 若投資轉(zhuǎn)股失敗，一次性還本付息可能會(huì)造成財(cái)務(wù)危機(jī)。因而欲保證轉(zhuǎn)股成功，必須持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而加大企業(yè)壓力。 對(duì)投資者 因可轉(zhuǎn)換債券利率較低，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳導(dǎo)致股價(jià)下跌時(shí)，投資者往往不愿轉(zhuǎn)股，而蒙受一定損失；此外，還面臨發(fā)行企業(yè)的股票能否上市的風(fēng)險(xiǎn)。,44,上市公司發(fā)行可

29、轉(zhuǎn)換債券的條件： 1.最近三年連續(xù)盈利，且凈資產(chǎn)利潤(rùn)率平均在10%以上；屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)的公司可以略低，但不得低于7%； 2.發(fā)行后資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%； 3.累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)額的40%； 4.募集資金的投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策； 5.其利率不超過(guò)銀行同期存款的利率水平； 6.其發(fā)行額不少于人民幣1億元； 7.國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)規(guī)定的其他條件。 發(fā)行價(jià)格為發(fā)行前1個(gè)月股票的平均價(jià)格為基礎(chǔ)，上浮一定幅度做為轉(zhuǎn)股價(jià)格。,45,重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的條件： 1.符合上市公司發(fā)行條件的3至7條； 2.最近三年連續(xù)盈利，最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)； 3.有明確、可行的

30、企業(yè)改制和上市計(jì)劃； 4.有可靠的償債能力； 5.有具有代為清償債務(wù)能力的保證人的擔(dān)保。 發(fā)行價(jià)格以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基礎(chǔ)，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。,46,(二)可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理 可轉(zhuǎn)換債券最短期限三年，最長(zhǎng)期限五年，在“應(yīng)付債券”帳戶(hù)下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)帳戶(hù)核算。 1.未轉(zhuǎn)為股份前，其會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，并攤銷(xiāo)溢價(jià)和折價(jià)； 2.到期未轉(zhuǎn)換為股份的，按其募集說(shuō)明書(shū)的規(guī)定，于期滿(mǎn)后5個(gè)工作日內(nèi)償還本息。償還債券本息的核算與一般公司債券相同。 3.債券持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)金償還。,47,例10.某公司經(jīng)

31、批準(zhǔn)于1998年1月1日以2 090 000元價(jià)格發(fā)行面值2 000 000元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率5%。兩年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元轉(zhuǎn)普通股8股，股票面值1元，假定全部轉(zhuǎn)換。 (1)收到發(fā)行收入 借：銀行存款 2 090 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(債券面值) 2 000 000 -可轉(zhuǎn)換債券(債券溢價(jià)) 90 000,48,(2)第一、二年年末計(jì)息及溢價(jià)攤銷(xiāo) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 70 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(債券溢價(jià)) 30 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息) 100 000 (3)2000年1月1日轉(zhuǎn)換為股票 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券(債券面值) 2 000 000

32、-可轉(zhuǎn)換債券(債券溢價(jià)) 30 000 -可轉(zhuǎn)換債券(應(yīng)計(jì)利息) 200 000 貸：股本 160 000 資本公積股本溢價(jià) 2 070 000,49,第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款,一、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 二、應(yīng)付融資租賃費(fèi),50,一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款,是指企業(yè)同外商簽訂來(lái)料加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；企業(yè)引進(jìn)設(shè)備時(shí)發(fā)生的關(guān)稅、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等國(guó)內(nèi)費(fèi)用，應(yīng)用人民幣支付，不屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款。,51,例11. 某企業(yè)于某年1月1日以補(bǔ)償貿(mào)易

33、方式引進(jìn)設(shè)備一套，價(jià)款及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)95 000美元，并隨同設(shè)備引進(jìn)零配件一批，價(jià)款及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)5 000美元。外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合人民幣入帳，當(dāng)天美元市場(chǎng)匯率為1:8.2。合同規(guī)定還款期為二年，年利率8%，每年按復(fù)利計(jì)息一次，到期以返銷(xiāo)產(chǎn)品的價(jià)款一次抵償應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。引進(jìn)時(shí)以銀行存款支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和關(guān)稅20 000元，其中設(shè)備負(fù)擔(dān)19 000元，零配件負(fù)擔(dān)1 000元。設(shè)備于第一年年末安裝完畢投入使用，安裝時(shí)以銀行存款支付安裝費(fèi)8 000元。零配件作為原材料入庫(kù)。另假定第一年年末市場(chǎng)匯率1:8.3，第二年年末為1:8.4。,52,(1)設(shè)備、零配件價(jià)款及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi) 借：工程物

34、資 95 000X8.2=779 000 779 000 在途物資 5 000X8.2=41 000 41 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 820 000 (2)支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和關(guān)稅 借：工程物資 19 000 在途物資 1 000 貸：銀行存款 20 000 (3)零配件驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 42 000 貸：在途物資 42 000,53,(4)設(shè)備交付安裝并支付安裝費(fèi) 借：在建工程設(shè)備安裝工程 806 000 貸：工程物資 798 000 銀行存款 8 000 (5)第一年年末計(jì)息 95 000X8%X8.3=63 080 借：在建工程設(shè)備安裝工程 63 080 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000X

35、8%X8.3=3 320 3 320 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 66 400 (6)第一年年末調(diào)整匯兌損益 借：在建工程設(shè)備安裝工程 9 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 10 000,54,(7)設(shè)備安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 878 580 貸：在建工程設(shè)備安裝工程 878 580 (8)第二年年末計(jì)息 (100 000+8 000)X8%X8.4=72 576 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 72 576 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 72 576 (9)第二年年末調(diào)整匯兌損益 108 000X(8.4-8.3)=10 800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 10 800 (10)第二年年末歸還利息 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 979 776 貸：應(yīng)收帳款等 979 776,55,二、應(yīng)付融資租賃費(fèi) 是指企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)應(yīng)付給租賃公司的租賃費(fèi)。 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按該資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額貸記“應(yīng)付融資租賃費(fèi)”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 在租賃開(kāi)始日，按最低租賃付款額入賬的企業(yè)，應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“應(yīng)付融資租賃費(fèi)”。 按期支付融