1、企業(yè)辦稅實務,航天信息培訓學校,辦稅員職責,目錄,第一章 一般納稅人管理 第二章 增值稅實務 第三章 發(fā)票管理 第四章 涉稅軟件實操 第五章 納稅申報,辦稅實務,第一章 一般納稅人管理,1.1 一般納稅人認定管理 1.2 輔導期一般納稅人管理 1.3 防偽稅控系統(tǒng)辦理,第一章 一般納稅人管理,1.1 一般納稅人認定管理,1.1.1 一般納稅人認定條件 1.1.2 一般納稅人認定流程,增值稅我國第一大稅種！,納稅人身份,小規(guī)模納稅人 一般納稅人,1.1.1 一般納稅人認定條件,小規(guī)模納稅人：按簡易辦法計算納稅 應納稅額 =銷售額征收率（3%） 一般納稅人：購進扣稅法（17%、13%） 當期應納稅

2、額 = 當期銷項稅額當期進項稅額,1.1.1 一般納稅人認定條件,從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應稅勞務的納稅人，或以生產(chǎn)貨物或提供增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含50萬元）以上；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）以上,注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，確認符合條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。（無銷售額的規(guī)定）,可以 認定,必須 認定,1.2.1 一般納稅人認定條件,思考 一般納稅人身份是否可以自由選擇？ 如果納稅人的年銷售額達到一般納稅人規(guī)定的標準，但會計核算不健全，

3、是否可以按小規(guī)模納稅人繳納增值稅？ 一般納稅人資格是否可以取消？,注意： 如果企業(yè)符合一般納稅人條件，而不申請一般納稅人認定的，稅務機關可以依照增值稅暫行條例實施細則34條的規(guī)定，要求企業(yè)按照一般納稅人的適用稅率13%或17%征收增值稅，但不允許企業(yè)抵扣進項稅額，也不允許使用增值稅專用發(fā)票。,1.1.1 一般納稅人認定條件,一般納稅人可否再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 財政部 國家稅務總局第50號令 第三十三條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,1.1.1 一般納稅人認定條件,新開業(yè)的符合一般稅人條件的企業(yè),應在辦理稅務登

4、記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。,已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，當年應稅銷售額超過一般納稅人標準,應在申報期結(jié)束后40日內(nèi)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。,第一步：納稅人提出申請,1.1.2 增值稅一般納稅人認定程序,增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 總局令第22號,第二步：填寫增值稅一般納稅人申請認定表、附送相關資料 (1)稅務登記證副本； (2) 財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件； (3) 會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件； (4) 經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件； (5)國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。 第三步：主管稅務機

5、關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。,1.1.2 增值稅一般納稅人認定程序, ,第四步：認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。 ,1.1.2 增值稅一般納稅人認定程序,納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照中華人民共和國增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。,1.2 一般納稅人認定管理,2.2.1輔導期一般納稅人認定條件 2.2.2輔導期一般納稅人資格到期認定,根據(jù)增值稅一般納稅人資格認定管理

6、辦法第十三條規(guī)定，主管稅務機關可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理： （一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（3個月） （二）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。（6個月） 國稅發(fā)201040號 規(guī)定,1.2.1 輔導期一般納稅人管理,國稅發(fā)【2010】40號明確: “小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”(3個月) 是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。 “其他一般納稅人”（6個月） 是指具有下列情形之一的一般納稅人： （一）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額

7、在10萬元以上的； （二）騙取出口退稅的； (三）虛開增值稅扣稅憑證的； （四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,1.2.1 輔導期一般納稅人管理,“主管稅務機關對新辦納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票?！?限額:小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)最高開票限額不得超過十萬元;其他根據(jù)企業(yè)實際情況重新核定. 限量:領購按月限量. 每月不得超過25份.,1.1.1 輔導期一般納稅人管理,1.1.2輔導期一般納稅人資格到期認定,一般納稅人暫認定到期或輔導期滿，主管稅務機關對其正式認定申請進行受理、調(diào)查、審批的業(yè)務。,1.3 防偽稅控系統(tǒng)辦理,1.3.1 使用申請 1.3.2 開票培訓 1.3.3 選購設備 1.3.4 設備發(fā)

8、行 1.3.5 安裝調(diào)試,增值稅防偽稅控系統(tǒng)是國家為加強增值稅的征收管理，提高納稅人依法納稅的自覺性，及時發(fā)現(xiàn)和查處增值稅偷、騙稅行為而實施的國家金稅工程的主要組成部分。 以票控稅!,1.3.1 使用申請,增值稅防偽稅控系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分，不僅達到了對增值稅專用發(fā)票防偽和稅控的雙重功效，而且作為金稅工程的數(shù)據(jù)采集源，為其中的交叉稽核和協(xié)查系統(tǒng)提供準確、完整的發(fā)票數(shù)據(jù)。 整個防偽稅控系統(tǒng)分為企業(yè)端和稅務端兩套軟件系統(tǒng)。,申請條件,條件1、必須取得增值稅一般納稅人資格 (含預認定) 國稅函2004823號稱：凡經(jīng)認定為一般納稅人的企業(yè)均可以使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，而且必須通過防偽稅控系統(tǒng)

9、來開具增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)國家稅務總局關于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的規(guī)定，增值稅一般納稅人開具的普通發(fā)票須納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，統(tǒng)一推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)。,條件2已取得防偽稅控最大開票限額行政許可 防偽稅控企業(yè)最高開票限額審批（行政許可）業(yè)務概述：新認定為增值稅一般納稅人的防偽稅控企業(yè)，可以在認定的同時申請專用發(fā)票最高開票限額，防偽稅控企業(yè)已申請專用發(fā)票最高開票限額的，可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況的需要，提出變更最高開票限額的申請，主管稅務機關按照相關規(guī)定，對其申請受理、調(diào)查、許可。,一般納稅人認定,區(qū)縣局審批,開票員培訓證,購買金稅設備,發(fā)行金稅設備,區(qū)縣局,區(qū)縣局,航天

10、信息,航天信息,區(qū)縣稅局,發(fā)票限額審批,檢測設備裝機,申辦流程,航天信息,區(qū)縣局,防偽稅控企業(yè)最高開票限額審批（行政許可）,納稅人應提供：1.稅務行政許可申請表，1份2.發(fā)票票種核定及最高開票限額申請審批表，3份 3.按規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章印模，要求 4.經(jīng)辦人身份證及復印件,是否辦理？,辦理流程：1.納稅人填寫稅務行政許可申請表發(fā)票票種核定及最高開票限額申請審批表； 2、將資料提交至辦稅服務廳綜合服務窗口或發(fā)票管理窗口。 3、文書內(nèi)部流轉(zhuǎn)，稅務機關2個工作日內(nèi)辦結(jié)。 4、納稅人到辦稅服務廳文書出件窗口領取審批結(jié)果。 審核通過: 準予稅務行政許可決定書1份 防偽稅控企業(yè)最高開票限額申請表1

11、份,1.3.3 選購設備,專用設備：金稅卡、IC卡，讀卡器 配套設備：PC、打印機等 提供資料： 1、一機多票開開票子系統(tǒng)操作員結(jié)業(yè)證書 2、增值稅一般納稅人認定（審批）表 3、 防偽稅控企業(yè)最高開票限額申請表 4、公章 辦理地點：航天信息窗口,1.3.4 設備發(fā)行,提供資料： 1、增值稅一般納稅人認定（審批）表 2、防偽稅控企業(yè)最高開票限額申請表 3、金稅卡、IC卡,2.3.5 安裝調(diào)試,服務單位：湖南航天信息有限公司 熱線電話：4008877660 撥打當?shù)胤諉挝环諢峋€，申請安裝。 服務包括:金稅設備的安裝調(diào)試，后續(xù)技術維護服務等。,辦稅實務,第二章 增值稅實務,第二章 增值稅實務,2

12、.1 增值稅的征稅范圍 2.2 稅率與征收率 2.3 銷項稅額的計算 2.4 進項稅額的計算 2.5 應納稅額的計算,2.1 增值稅的征稅范圍,2.1.1 征稅范圍的一般規(guī)定 2.1.2 視同銷售行為的征稅規(guī)定 2.1.3混合銷售和兼營行為的征稅規(guī)定,2.1 .1征稅范圍的一般規(guī)定,1. 銷售或者進口貨物 貨物：指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2. 提供加工、修理修配勞務 加工必須是委托方提供原材料及主要材料，受托方只就收取的加工費繳納增值稅，貨物所有權(quán)歸委托方。 單位和個體經(jīng)營者聘用員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務不在征稅范圍。,2.1.2 視同銷售行為的征稅規(guī)定, 將貨物

13、交與他人代銷 銷售代銷貨物 “統(tǒng)一核算，異地移送” 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 將自產(chǎn)、購買或委托加工的貨物用于投資 將自產(chǎn)、購買或委托加工的貨物分配給投資者和股東 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費 將自資產(chǎn)、購買或委托加工的貨物無償贈送他人, “統(tǒng)一核算，異地移送”,思考： 自產(chǎn)貨物用于設備維護，是否屬于“視同銷售”？ 問題內(nèi)容：我公司生產(chǎn)一種保溫材料，而在該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需經(jīng)過高溫爐處理，而高溫爐內(nèi)部也需使用跟自產(chǎn)產(chǎn)品同類型的保溫材料，為降低采購成本，我公司直接使用自產(chǎn)保溫材料，用于更換高溫爐內(nèi)的保溫材料，每3-5個月更換一批， 請問：使用自產(chǎn)貨物用于設備維護 是否屬

14、于“視同銷售” 業(yè)務？,增值稅暫行條例第一條、第十條及其實施細則第二十一條、第二十三條的規(guī)定，這里的高溫爐屬于應稅貨物，不屬于非增值稅應稅項目，所以也就不存在視同銷售的問題。,3.1.3 混合銷售和兼營行為的征稅規(guī)定,(1)混合銷售行為 (2)兼營非應稅勞務行為 (3)兩者的對比分析,實施細則第五條：,一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅。 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。,(1)混合銷售行為,一項銷售行為如果既涉及貨物又涉

15、及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。解讀：一項銷售行為（第一、是一項業(yè)務；第二、如果一項業(yè)務行為不是貨物銷售行為的話，則不存在混合銷售的判斷前提 ；）如有的納稅人提供的是建筑、安裝行為，因其本身業(yè)務不屬于貨物銷售行為，無論其建筑安裝行為業(yè)務中是否提供貨物，均屬于提供營業(yè)稅應稅業(yè)務，不會構(gòu)成混合銷售行為。如有的納稅人是銷售貨物行為，同時在銷售貨物時必須提供安裝行為或其他營業(yè)稅應稅勞務行為，則構(gòu)成混合銷售行為，需要就這項銷售行為進行繳納增值稅或營業(yè)稅的判定。,提示：依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅： 以經(jīng)營貨物為主，交增值稅； 以經(jīng)營勞務為主，交營業(yè)稅。 舉例1：甲商場向A銷售2000元的空調(diào)同

16、時向A收取100元安裝費，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務繳納營業(yè)稅，這項混合銷售繳納增值稅。 舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務時同時銷售涂料，裝修服務繳納營業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因為裝修公司的主營業(yè)務繳納營業(yè)稅，因此，這項混合銷售行為繳納營業(yè)稅。,具體規(guī)定： 從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業(yè)稅；單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為

17、，征收增值稅；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅。,納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。 總結(jié)：混合銷售行為的特征是指涉及的貨物銷售和非應稅勞務僅是針對“一項”銷售行為，或者說，非應稅勞務是為了銷售相應的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應稅勞務的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關系。,(2)兼營非應稅勞務,增

18、值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時,還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅中規(guī)定的各種勞務）,且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。 與混合銷售的最大區(qū)別是 “兩項”銷售行為,即貨物的銷售和非應稅勞務是提供針對不同的銷售對象 “無從屬關系”,非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務無直接的聯(lián)系和從屬關系。,兼營行為，會計核算要注意的問題： 1、兼營不同稅率項目 劃清收入，按照收入對應的稅率計算納稅； 劃分不清的，一律從高適用稅率； 2、兼營增值稅應稅項目與非應稅項目 按照各收入對應的稅種、稅率計算納稅； 劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額（新規(guī)定） 3、兼營免稅、減稅項目， 分別核算免稅、減稅項目的銷售額； 未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。,(3)混合銷售行為與兼營非應稅勞務行為對比,思考：兼營業(yè)務和混合銷售的區(qū)分,判斷： 1）家具廠生產(chǎn)家具并負責安裝？ 2）電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機？ 1）混合銷售 2）兼營,練習題,【例題1】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是： A、建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務。 B、汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務。 C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務。 D、電信局為客戶提供電話安裝服務的