1、第四章 稅收成本,第一節(jié) 稅收成本的分類(lèi) 第二節(jié) 影響稅收成本的因素分析 第三節(jié) 衡量稅收成本的主要指標(biāo) 第四節(jié) 稅收成本管理的國(guó)際借鑒 第五節(jié) 我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀分析 第六節(jié) 稅收成本優(yōu)化思路,第一節(jié) 稅收成本的分類(lèi),一、稅收成本的含義 二、一般分類(lèi) 三、其他分類(lèi),一、稅收成本的含義,稅收成本是指在盡量減少稅收漏失和差錯(cuò)下，由于征集一定數(shù)量的稅收所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和額外費(fèi)用的總和。,二、一般分類(lèi),（一）稅收立法成本 行政部門(mén)和立法部門(mén)在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見(jiàn)、分析論證、提交審議和表決通過(guò)的全部過(guò)程中所付出代價(jià)的總和。 （二）征稅成本 包括人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)等。,（

2、三）納稅成本 納稅人在整個(gè)納稅過(guò)程中付出的費(fèi)用。 （四）稅收社會(huì)成本 狹義稅收社會(huì)成本，又稱(chēng)稅收經(jīng)濟(jì)成本或稅收額外負(fù)擔(dān)，是指稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲和負(fù)效應(yīng)。 廣義稅收社會(huì)成本主要包括： 1.稅收額外負(fù)擔(dān) 2.由征納稅主體以外的社會(huì)其他部門(mén)承擔(dān)的費(fèi)用和支出。,2005年，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志福布斯發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex）”在財(cái)經(jīng)界引起軒然大波。這一用來(lái)度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報(bào)告稱(chēng)，2005年在全球52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居第二。 每年，福布斯都在編制和出版“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，和其他一些衡量政府負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，為企業(yè)和個(gè)人在

3、全球選擇工作和生活地點(diǎn)提供判斷依據(jù)。從2000年中國(guó)開(kāi)始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計(jì)開(kāi)始，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，2002年位居第三，2004年第四，2005年更是以160的指數(shù)“躍升”全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具有著過(guò)于慷慨的社會(huì)福利制度的法國(guó)之后（稅負(fù)指數(shù)174）。,國(guó)際貨幣基金組織（IMF）也在一直跟蹤研究23個(gè)工業(yè)國(guó)家和14個(gè)發(fā)展中國(guó)家的宏觀(guān)稅負(fù)問(wèn)題，其研究方法是使用稅收收入與GDP的比重。IMF的研究表明，總體看工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的整體稅負(fù)在2000年之前處于上升態(tài)勢(shì)，2000年之后世界各國(guó)出現(xiàn)了由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定的趨勢(shì)。單純從這一指標(biāo)看，目前中國(guó)的稅負(fù)水平與日本持平但略低于美國(guó)德國(guó)，

4、遠(yuǎn)低于瑞典等高福利國(guó)家。但從趨勢(shì)上看，與近年來(lái)美國(guó)日本等發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀(guān)稅負(fù)持續(xù)下降的大背景相反，中國(guó)的整體稅負(fù)水平卻在持續(xù)上升。,稅負(fù)到底重不重,“中國(guó)的企業(yè)平均稅負(fù)是多少？如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，不少企業(yè)家認(rèn)為我們的平均稅負(fù)在40%以上，有的甚至高達(dá)60%左右?！?但稅務(wù)部門(mén)對(duì)此一概否認(rèn)。2009年9月份的中國(guó)稅務(wù)報(bào)發(fā)表了一份研究報(bào)告，認(rèn)為我國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)目前仍處世界較低水平。,報(bào)告分析認(rèn)為，我國(guó)含社會(huì)保障基金的宏觀(guān)稅負(fù)為20.8%，相當(dāng)于24個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀(guān)稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)(35%)的60%。相當(dāng)于18個(gè)發(fā)展中國(guó)家宏觀(guān)稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)(28.9%)的70%。不過(guò)這份報(bào)告也表示，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是根據(jù)

5、剔出行政性收費(fèi)等非稅收入后計(jì)算。 根據(jù)一些學(xué)者的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，這些年，國(guó)內(nèi)稅費(fèi)比例較多年前已有所下降，但仍然保持在10.6左右。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)在上交1元稅收的同時(shí)，還會(huì)被征收0.6元的費(fèi)用。如果將這一費(fèi)用簡(jiǎn)單代入上述研究報(bào)告，中國(guó)的宏觀(guān)稅負(fù)超過(guò)32%，高于18個(gè)發(fā)展中國(guó)家宏觀(guān)稅負(fù)水平(28.9%)。,世界銀行與普華永道2006年聯(lián)合公布了全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于每年872小時(shí)的納稅時(shí)間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率、繁瑣的稅務(wù)條目和落后的納稅手段，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家(地區(qū))中，納稅成本高居第8位。 馬爾代夫 1 大陸 168 愛(ài)爾蘭 2 中非共和國(guó) 171 阿曼 3 哥

6、倫比亞 172 阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó) 4 毛里塔尼亞 173 中國(guó)香港 5 烏克蘭 174 沙特阿拉伯 6 白俄羅斯 175,二、其他分類(lèi),（一）從稅收成本負(fù)擔(dān)和成本歸集角度分 1.直接成本 2.間接成本 （二）從稅收成本核算的角度分 1.可以計(jì)量或估算的稅收成本 2.不能計(jì)量或估算的稅收成本,1.前期成本 2.中期成本 3.后期成本,（三）從稅收成本發(fā)生的不同階段分,第二節(jié) 影響稅收成本的因素分析,一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r 二、稅制結(jié)構(gòu) 三、稅收征管水平 四、社會(huì)環(huán)境,一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅收成本的影響 （二）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響,二、稅制結(jié)構(gòu),（一）稅種結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響 （二

7、）稅制的復(fù)雜性對(duì)稅收成本的影響 （三）稅制與征管的協(xié)調(diào)性對(duì)稅收成本的影響,三、稅收征管水平,（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （二）稅收征管的現(xiàn)代化水平 （三）稅務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì),四、社會(huì)環(huán)境,（一）執(zhí)政者對(duì)稅收成本的認(rèn)知和關(guān)注程度 （二）稅收的法制化進(jìn)程 （三）稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的健全,第三節(jié) 衡量稅收成本的主要指標(biāo),一、稅收成本總指標(biāo) 二、征稅成本指標(biāo) 三、納稅成本指標(biāo),一、稅收成本總指標(biāo),（一）稅收凈收益 稅收凈收益=稅收總收入稅收成本 （二）稅收成本收入彈性 稅收成本收入彈性系數(shù)（E）=稅收成本變動(dòng)率/稅收收入變動(dòng)率 E1時(shí)，稅收成本率遞增,二、征稅成本指標(biāo),（一）征收成本率 征收成本率=征收成

8、本/稅收收入100% （二）人均征稅額 人均征稅額=稅收收入/稅務(wù)人員數(shù)量,（三）其他衍生指標(biāo),1.行政經(jīng)費(fèi)收入率 行政經(jīng)費(fèi)收入率=（所耗公務(wù)費(fèi)總額+所耗業(yè)務(wù)費(fèi)總額）/稅收收入100% 2.固定成本收入率 固定成本收入率=所耗固定成本/稅收收入100%,三、納稅成本指標(biāo),（一）納稅成本率 納稅成本率=納稅成本/稅收收入100% （二）其他衍生指標(biāo) 1.辦稅費(fèi)用收入率 辦稅費(fèi)用收入率=所耗辦稅費(fèi)用總額/稅收收入總額100%,2.異常納稅費(fèi)用收入率 異常納稅費(fèi)用收入率=納稅人由于未依法納稅而導(dǎo)致的費(fèi)用支出/稅收收入100%,第四節(jié) 稅收成本管理的國(guó)際借鑒,一、征收成本管理 二、納稅成本管理 三、稅

9、收社會(huì)成本管理,一、征稅成本管理,（一）建立科學(xué)的稅收征管模式 1.合理設(shè)置稅務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu) 2.依據(jù)隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu) 3.稅收管理權(quán)限的合理劃分 4.稅收征收管理體制分級(jí)分權(quán)特征,（二）設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔的稅收征管程序,1.在稅務(wù)登記過(guò)程中采用確定稅務(wù)登記號(hào)碼即納稅識(shí)別號(hào)的方法。 2.納稅申報(bào)方式、內(nèi)容的不同選擇，為發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)化稅收成本提供了空間。 （三）應(yīng)用先進(jìn)的稅收征管手段,二、納稅成本管理,（一）提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù) （二）建立完備的稅務(wù)代理制度 （三）營(yíng)造和諧的征納環(huán)境 三、稅收社會(huì)成本管理 一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和稅制優(yōu)化程度是稅收社會(huì)成本的最深層次的決定因素。,第五節(jié) 我國(guó)稅

10、收成本現(xiàn)狀分析,一、征稅成本總量偏高，且結(jié)構(gòu)不合理,1人均征稅額低水平增長(zhǎng),2.各地區(qū)負(fù)擔(dān)征稅成本比例失調(diào),3.國(guó)、地稅征稅成本差異明顯,4.征收成本中各項(xiàng)費(fèi)用分配不合理,二、納稅成本負(fù)擔(dān)沉重，深受政治體制影響 1經(jīng)營(yíng)規(guī)模制約納稅成本負(fù)擔(dān)量 2.政治體制導(dǎo)致納稅成本居高不下,三、稅收社會(huì)成本進(jìn)一步擴(kuò)大 1.稅務(wù)系統(tǒng)以外的各部門(mén)所支付的相關(guān)費(fèi)用較高 2.稅收超額負(fù)擔(dān)的普遍存在,第六節(jié) 稅收成本優(yōu)化思路,一、稅收成本優(yōu)化的原則及要求 二、稅收成本優(yōu)化的措施,一、稅收成本優(yōu)化的原則及要求,（一）稅收成本優(yōu)化的原則 1.有利于組織稅收收入 2.有利于實(shí)現(xiàn)或促進(jìn)依法治稅 3.有利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng) 4.有利

11、于改進(jìn)為納稅人服務(wù) 5.兼顧近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,（二）稅收成本優(yōu)化的要求 1.稅收制度的優(yōu)化 2.稅收環(huán)境的優(yōu)化 3.人員素質(zhì)的優(yōu)化,二、稅收成本優(yōu)化的措施,（一）加快稅收法制建設(shè) （二）強(qiáng)化稅收成本意識(shí) 1.引入日本管理模式中“成本企劃”的思想，樹(shù)立全局的觀(guān)念。 2.對(duì)稅收成本的認(rèn)識(shí)要全面化，對(duì)稅收運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程要全面考慮。 3. 引入“成本否定”的觀(guān)點(diǎn)和做法。,（三）簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu) 1.逐步形成以直接稅為主體稅種的稅制體系。 2.推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革。 3.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。 4.個(gè)人所得稅征收模式由分類(lèi)向分類(lèi)綜合模式過(guò)渡。,（四）深化稅收征管改革，推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程 1.

12、規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善稅收征管組織體系 2.形成方便簡(jiǎn)潔的稅收征管程序 3.建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)體系,（五）加快稅收征管的信息化建設(shè) 完善以CTAIS為中心的稅收征管信息化技術(shù) （六）建立稅收成本核算制度,什么是CTAIS？,CTAIS是英文China Taxation Administration Information System 的縮寫(xiě)，全稱(chēng)為中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)。作為我國(guó)第一套基于廣域網(wǎng)上運(yùn) 行的高平臺(tái)稅收征管主體軟件，幾乎涵蓋了包括增值稅管理在內(nèi)的國(guó)稅系統(tǒng)全面業(yè)務(wù)。,目前，國(guó)稅部門(mén)運(yùn)行的軟件主要設(shè)有管理服務(wù)、征收 監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法治、稅務(wù)執(zhí)行、實(shí)際業(yè)務(wù)七個(gè)子模塊。其中管理服務(wù)模塊主要包括稅務(wù)登記及認(rèn)定管理，發(fā)票管理，證件管理，待批文書(shū)，內(nèi)外部信息管理，征管檔案管理，資料管理，增值稅專(zhuān)用發(fā)票交叉稽核等八項(xiàng)內(nèi)容；征收監(jiān)控模塊主要包括申報(bào)征收，稽核評(píng)稅，稅收計(jì)劃，稅收會(huì)計(jì)，票證管理，稅收統(tǒng)計(jì)等六項(xiàng)內(nèi)容；稅務(wù)稽查模塊主要包括稽查選案，稽查實(shí)施，稽查審理，案卷管理，查詢(xún)統(tǒng)計(jì)，稽查執(zhí)行等六項(xiàng)內(nèi)容；稅收法治模塊主要包括違法違章，行政復(fù)議，行政應(yīng)訴，行政賠償?shù)人捻?xiàng)內(nèi)容；稅務(wù)執(zhí)行模塊主要包括一般執(zhí)行，強(qiáng)制執(zhí)行，稅收保全等三項(xiàng)內(nèi)容；實(shí)際業(yè)務(wù)模塊主要根據(jù)管理權(quán)限設(shè)置